羅文藝

摘要：近二十年我國經(jīng)濟水平日益提升，大多企業(yè)在此環(huán)境下得到迅猛發(fā)展。在經(jīng)濟發(fā)展越來越穩(wěn)定的背景下，為了解決我國舊有營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅等問題，我國政府自2012年開始實施“營改增”稅制改革的試點工作。在此番“營改增”稅制改革政策的實施中，不僅是原有的營業(yè)稅納稅人受到影響，作為原始的增值稅納稅人一樣受到了波及。本文從水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營背景出發(fā)，結(jié)合實際分析“營改增”工作對水泥企業(yè)的經(jīng)營帶來的影響，據(jù)其影響提出水泥企業(yè)在稅制改革的大背景下應(yīng)采取的措施，進而促進水泥企業(yè)在新環(huán)境下的生存發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增” 水泥企業(yè) 影響 對策

一、“營改增”稅制改革對水泥企業(yè)的影響

（一）明確納稅范圍，穩(wěn)定納稅負擔(dān)

在原有的稅法制度中，水泥企業(yè)的征稅問題繁雜而多樣，無法明確規(guī)定各項業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅還是增值稅，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，通過“營改增”的改革，有效地明確了水泥企業(yè)的納稅范圍。另外，水泥企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)，其用于生產(chǎn)的石灰石，砂巖等原材料大多由小微型企業(yè)提供，部分原料不能取得增值稅發(fā)票，甚至有部分小微企業(yè)為逃避稅負，開具虛假發(fā)票，種種行為導(dǎo)致水泥企業(yè)稅負越來越高。在“營改增”之后，針對增值稅發(fā)票的真?zhèn)螜z驗更加系統(tǒng)，發(fā)票的管理更加規(guī)范，水泥企業(yè)的進項稅額得到有效的保證，企業(yè)稅負也就具備一定的穩(wěn)定性，進一步穩(wěn)定了企業(yè)的資本支出，為水泥企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展打下了一定的基礎(chǔ)。

（二）緩解高額運費支出，降低企業(yè)稅負

水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要是將“生料”運輸?shù)狡髽I(yè)并加工成“熟料”，最終生產(chǎn)出水泥進行銷售。由于水泥生產(chǎn)對于原材料的需求量較高，并且多數(shù)水泥企業(yè)生產(chǎn)用的原材料都是經(jīng)過長途運輸?shù)玫降模@造成了企業(yè)運輸費用占據(jù)的成本極高，部分原材料的運輸費用甚至高于原材料本身的價格，原本廉價的原材料加上高額的運輸成本，致使水泥企業(yè)在原材料采購方面處于一個尷尬的地位。此次“營改增”后，運輸業(yè)成為增值稅納稅人，也就意味著水泥企業(yè)在進行原材料的運輸過程中，可以取得一筆大額的進項稅，原本高額的運輸費用可以在增值稅的納稅階段得到部分“補償”，從而一定程度上減少了水泥企業(yè)的資金流出，使企業(yè)節(jié)約出部分資金可以投入到產(chǎn)品的開發(fā)和銷售環(huán)節(jié)中去，進一步增強企業(yè)競爭力，增加市場活力。以水泥企業(yè)發(fā)生5萬元運費為例，“營改增”之前，5萬元運費要和采購的原材料相互配比，然后計入原材料的成本中去。“營改增”稅制改革后，5萬元的運費會產(chǎn)生一張交通運輸?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，以此產(chǎn)生0.5[5÷（1+11%）×11%=0.5]萬元的增值稅進項稅額，在此基礎(chǔ)上，水泥企業(yè)的城建稅和教育附加稅也會相應(yīng)的有所減少，降低了企業(yè)稅收負擔(dān)，緩解了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壓力。

（三）下游企業(yè)觀念轉(zhuǎn)變，水泥定價受影響

水泥企業(yè)的主要銷售對象是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，在此次“營改增”稅制改革中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅納稅范圍。原本施工企業(yè)的稅收是根據(jù)營業(yè)額的百分比來繳納的，與施工成本無關(guān)，所以材料采購環(huán)節(jié)在保證施工所用的原材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，一直追求盡量低的材料購進價格。但是變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人后，納稅額取決于增值額，并采取稅收的銷項進項差額進行繳稅，也就意味著施工企業(yè)越來越重視進項稅額的抵扣。原本水泥企業(yè)中的小規(guī)模納稅人依據(jù)低稅率營造的價格優(yōu)勢不復(fù)存在，這也將為水泥企業(yè)的一般納稅人增強市場競爭力，開拓企業(yè)在市場的份額并營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。

二、水泥企業(yè)面對“營改增”稅制改革應(yīng)采取的措施

（一）管理者轉(zhuǎn)變思想觀念

企業(yè)戰(zhàn)略的制定是企業(yè)管理層的意志體現(xiàn)，也就是說一個企業(yè)想要轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念或者是經(jīng)營方式，管理層的觀念很重要。在我國近幾年的稅制改革中，水泥企業(yè)雖然沒有直接被納入改革范疇之中，但是卻因絕大多數(shù)相關(guān)行業(yè)都處在“營改增”范圍內(nèi)而受到較大的影響。企業(yè)管理層在認識到國家政策會波及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的第一時間，就應(yīng)該積極深入了解相關(guān)政策，并及時轉(zhuǎn)變管理觀念，從大局出發(fā)，制定適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略，并組織下屬各職能部門積極落實，從而使企業(yè)在稅制改革過程中奠定有力的發(fā)展基礎(chǔ)。

（二）完善財務(wù)人員配置

水泥生產(chǎn)企業(yè)一般生產(chǎn)規(guī)模適中，所以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員較少，財務(wù)室只有一個會計和一個出納的現(xiàn)象比較普遍。在“營改增”稅制改革后，水泥企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部門招納更多的財務(wù)管理和規(guī)劃工作人員，在納稅籌劃、生產(chǎn)預(yù)算等方面分別設(shè)置相應(yīng)的崗位，從財務(wù)管理的角度出發(fā)，通過優(yōu)化企業(yè)的資本配置，促進企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的升級；通過規(guī)劃企業(yè)的收入與支出，科學(xué)合理地穩(wěn)定企業(yè)各個生產(chǎn)期間的稅收負擔(dān)。另外，在人員完整配置的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)積極組織財務(wù)相關(guān)人員進行“營改增”相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，“營改增”政策雖然是結(jié)構(gòu)性減稅政策，是一項福利政策，但從直觀的角度看，企業(yè)的稅負是增加的，若財務(wù)管理人員的認識不到位，企業(yè)在稅制變革后稅負控制就只能處于被動地位，直至企業(yè)被市場淘汰。反之，財務(wù)人員在深入了解此次稅改的真諦后，才可以通過合理的籌劃為企業(yè)降低稅負，節(jié)約企業(yè)資本，增強企業(yè)核心競爭力。

（三）科學(xué)定價，合理定價

水泥企業(yè)的主要銷售對象為建筑企業(yè)，因為施工企業(yè)受“營改增”政策影響，所以越來越注重進項稅額的取得和抵扣。原本銷售對象不注重的方面，水泥企業(yè)自然也不會過多地研究，但是現(xiàn)在施工企業(yè)在稅收方面轉(zhuǎn)變了思路，水泥企業(yè)自然也要就相關(guān)的活動進行研究。以產(chǎn)品報價為例，水泥企業(yè)原本的競爭規(guī)則是：直接報出的價格，在質(zhì)量相同的基礎(chǔ)上，價格越低市場份額自然也就越高。但是稅制改革后同樣的產(chǎn)品，小規(guī)模納稅人報價240元/噸，一般納稅人報價250元/噸，施工企業(yè)在采購時如何選擇？看似小規(guī)模納稅人提供的價格偏低，但是結(jié)合后期施工企業(yè)的稅務(wù)支出進行綜合計算，選擇前者企業(yè)每噸水泥成本支出240元，可抵扣的進項稅額為6.99元；選擇后者施工企業(yè)每噸水泥成本支出250元，可抵扣的進項稅額卻達36.32元之多，二者價差在10元，而稅收差卻有29.33元之多。綜合二者進行考慮，小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)勢已經(jīng)不在了，水泥企業(yè)的一般納稅人在享受政策帶來的優(yōu)惠之余，要將部分利潤讓利給下游企業(yè)，合理降低企業(yè)水泥價格，在水泥行業(yè)中增強了自己的競爭力。

三、結(jié)論

水泥企業(yè)的上下游企業(yè)都處在“營改增”稅制改革的試點之中，企業(yè)從材料采購到成品銷售都受到了波及，導(dǎo)致水泥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受到了較大的影響。作為老工業(yè)企業(yè)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和理念已經(jīng)不再適合當(dāng)今社會發(fā)展的形勢，把握住此次“營改增”工作帶來的機遇，促進企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，是水泥企業(yè)目前形勢下生存發(fā)展的必要措施。

參考文獻：

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（作者單位：湖南金山水泥有限公司）