董丹丹+韓瑞紅+李艷艷

摘要：資金的籌集過程是企業(yè)財務(wù)工作中的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，其中影響企業(yè)的資本運作與經(jīng)營活動的企業(yè)的融資活動，對于企業(yè)的納稅行為有著深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)融資管理在遵循稅收法規(guī)的前提下，最大限度地降低融資成本，選擇合理的融資方式和資本結(jié)構(gòu)，并且通過對融資行為的進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；融資活動；資本結(jié)構(gòu)

隨著改革開放的不斷深入，特別是中國加入了WTO之后逐漸參與全球化的經(jīng)濟運行，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場經(jīng)濟和全球競爭的必然產(chǎn)物，每個經(jīng)濟行為主體通過進(jìn)行稅收籌劃，來增強自身經(jīng)濟實力和總體競爭力。根據(jù)融資渠道的不同，企業(yè)的籌資活動可分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資。企業(yè)選擇兩種籌資渠道的比例不同，財務(wù)風(fēng)險和資金成本也就不同。而融資決策中的納稅籌劃，就是通過合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，達(dá)到資金最優(yōu)組合，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。

一、我國企業(yè)融資活動納稅籌劃現(xiàn)狀

期初企業(yè)的籌資只有單一的銀行借款方式，這種籌資方式帶來許多弊端，例如企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過高，形成銀行呆賬、壞賬過多。后來我國企業(yè)的籌資渠道己經(jīng)從單一式的銀行借款方式向多元化的融資方式轉(zhuǎn)變，目前暫時形成了從證券市場融資和向銀行借款兩種方式占主體，但同時也暴露出了很多問題，比如在股票市場圈錢現(xiàn)象，套取銀行信用行為。隨著我國證券市場的不斷成熟與完善，大量私營企業(yè)、民營企業(yè)的涌現(xiàn)也為納稅籌劃實務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，納稅籌劃作為一個“朝陽產(chǎn)業(yè)”逐漸的發(fā)展起來，眾多的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的業(yè)務(wù)，為客戶提供專業(yè)的納稅籌劃服務(wù)，其籌劃水平也日趨成熟。

二、融資活動中納稅籌劃存在的問題

（一）企業(yè)融資活動納稅籌劃意識薄弱

在我國，稅收籌劃融資活動的時間相對較短，稅務(wù)籌劃可以說是一個相對較新的事物。加上儲備的企業(yè)會計知識不足，使企業(yè)在稅收籌劃認(rèn)識上仍是一個相對較低的水平，容易對稅收籌劃產(chǎn)生錯誤認(rèn)識。具體表現(xiàn)為兩個方面：首先，考慮稅收籌劃的融資活動是為了少繳稅款，錯誤地將稅收籌劃與偷稅漏稅等同。其次，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是會計的責(zé)任，稅收籌劃只是通過會計人員派生出來的。

（二）我國融資活動稅收制度不完善

因為流轉(zhuǎn)稅和其他間接稅的納稅人可以提高或降低商品和原材料的售價購買價將稅轉(zhuǎn)嫁給買方。因此，融資活動稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的直接稅，如所得稅。中國的稅制是以流轉(zhuǎn)稅制度為主體的，過于依賴間接稅，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。同時所得稅和財產(chǎn)稅制度是簡單而不完整的，這就使得融資活動的稅收籌劃受到嚴(yán)重制約。

（三）企業(yè)對融資活動納稅籌劃風(fēng)險的漠視

企業(yè)在稅收籌劃的過程中，某一方面出現(xiàn)錯誤，可能會導(dǎo)致整個稅收籌劃方案的失敗。首先，稅收籌劃具有很強的主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，以及如何實現(xiàn)稅收籌劃方案，更多取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策知識的理解，稅務(wù)規(guī)劃條件的判斷等方面，也這同時意味著較大的風(fēng)險性。其次，融資活動和稅制變化的風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信用風(fēng)險、通脹風(fēng)險是緊密相連的。我們目前的稅收制度還不完善，稅收政策變化越來越快，意味著規(guī)劃方案的政策變化面臨著許多不確定性的因素。

（四）缺乏從事融資活動稅收籌劃的專業(yè)人才

融資活動的稅收籌劃本質(zhì)上是一個高層次的財務(wù)管理活動，需要預(yù)先規(guī)劃和安排。因此，融資活動稅收籌劃人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，需要有稅務(wù)、會計、金融等專業(yè)知識，同時充分理解整個企業(yè)財務(wù)，經(jīng)營及投資活動。在規(guī)劃過程中工作人員不僅要精通稅收，還要關(guān)注稅收政策的變化，并且非常熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，以制定不同的稅收計劃，比較和優(yōu)化選擇，然后做出最有利的決策。

三、完善融資活動納稅籌劃建議

（一）樹立正確的融資活動稅收籌劃觀念

企業(yè)開展融資活動稅收籌劃在為企業(yè)帶來有利影響的同時，也體現(xiàn)了稅法的立法意圖，使稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用得以體現(xiàn)。一方面，政府應(yīng)充分利用融資活動稅收籌劃的各種宣傳媒體，宣傳積極的、合法的稅收籌劃行為，促進(jìn)企業(yè)建立籌劃理念。另一方面，譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的融資活動稅收籌劃行為。

（二）建立完備的融資活動稅收法律體系

建立完善相關(guān)法律法規(guī)體系，提高立法水平，是促進(jìn)融資活動中的稅收籌劃發(fā)展的必要手段。另一方面稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上減少企業(yè)在納稅籌劃中的成本，提高質(zhì)量。因此，國家應(yīng)加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)的管理，制定有關(guān)代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)章制度，如工作程序，收費辦法等；完善注冊會計師、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，約束策劃人員要遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格規(guī)定稅收籌劃要在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行；建立和完善機構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督，加大對中介機構(gòu)和企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的檢查力度；加強責(zé)任制，加大責(zé)任追究力度。

（三）稅收籌劃人員應(yīng)樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識

稅收籌劃有一定風(fēng)險，并且只有在一定條件下進(jìn)行，一定范圍內(nèi)并發(fā)揮作用。因此企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險預(yù)警機制，從事稅收籌劃的專業(yè)人士，也應(yīng)該客觀的面對風(fēng)險的存在，對企業(yè)流程和稅收的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)事宜保持警覺，防范風(fēng)險。同時企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)考慮到目前的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，并及時關(guān)注稅收政策的特點。

（四）加強對稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

稅收的多樣性、差異性，以及對客觀環(huán)境的制約和外部條件的特殊性都要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能，較強的適應(yīng)性。一方面，建立專業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃，或開設(shè)公開課程在大學(xué)稅務(wù)專業(yè)、會計專業(yè)，以盡快滿足稅務(wù)規(guī)劃要求的高水平；另一方面，對在職會計人員，策劃人員的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強業(yè)務(wù)規(guī)劃人員評估。與此同時，國內(nèi)權(quán)威規(guī)劃專家組織編寫的國家級規(guī)劃教材，在近幾年的科學(xué)理論和稅收籌劃系統(tǒng)的總結(jié)，也為融資活動稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)提供了重要的前提和基礎(chǔ)。

融資活動是企業(yè)資金運作的起點，也是企業(yè)生存和經(jīng)濟活動發(fā)展的關(guān)鍵。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，合理的設(shè)計企業(yè)融資方案，來幫助企業(yè)合理避稅。一個成功的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好融資決策中的納稅籌劃，使得企業(yè)取得更大的成功以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（作者單位：云南民族大學(xué)）

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