韓瑞紅+董丹丹+李艷艷
摘 要:本文主要介紹了資產(chǎn)減值盈余管理的現(xiàn)狀以及動(dòng)因,并提出了加強(qiáng)上市公司管理的一些方法,希望能為有關(guān)監(jiān)管部門、上市公司內(nèi)部管理提供一些具有可行性的參考意見,從根本上有助于解決上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);盈余管理
近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜和技術(shù)條件的飛速變化,越來越多的會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)報(bào)告者向他們盡可能提供有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息,在這些風(fēng)險(xiǎn)損失信息中,資產(chǎn)減值占據(jù)了主要地位。因此,資產(chǎn)減值問題受到了國內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普遍關(guān)注。利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為比比皆是,這不僅影響報(bào)表使用者的決策,而且業(yè)損害了股東的權(quán)益。因此,必須通過對利用的各種方法進(jìn)行分析,提出針對性的建議,規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為。
一、資產(chǎn)減值盈余管理的現(xiàn)狀
在我國,證券法規(guī)定,如果上市公司出現(xiàn)三年連續(xù)虧損,就會(huì)被停牌,面臨著暫停上市的處理。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,為了避免被退市,上市公司往往會(huì)選擇利用應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)以及存貨等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。通常情況下,高管薪酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤,對高管進(jìn)行激勵(lì)就是為了提高公司績效,因此高管的收益就會(huì)與公司的長期利益息息相關(guān)。如果這時(shí)候?qū)Ω吖苓M(jìn)行變更,新上任的高管人員就會(huì)采取各種方式提高公司的利潤,也就有了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)。把通過計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的利潤下降歸咎于前任管理層,并且為今后的盈利做好準(zhǔn)備。過度的盈余管理會(huì)造成嚴(yán)重后果,提供的信息不真實(shí)可靠,破壞正常的金融市場環(huán)境。對于如何規(guī)范上市公司過度盈余管理,我國許多學(xué)者也給出了有效的建議。但是,隨著相關(guān)內(nèi)容的不斷完善,研究還有提升的空間。
二、資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)因分析
通過研究發(fā)現(xiàn),利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因主要有以下三種:
(一)夸大虧損動(dòng)機(jī)
監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有對虧損的數(shù)額進(jìn)行規(guī)定,上市公司會(huì)在盈利無望的情況下增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍及計(jì)提比例,例如計(jì)提大量原本不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,讓當(dāng)年一次虧個(gè)夠,而且一次性的巨額虧損可以使下一年度該減值項(xiàng)目少計(jì)提減值準(zhǔn)備,減少虧損,來年只需要做好減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回工作,實(shí)現(xiàn)盈利。
(二)扭虧動(dòng)機(jī)
上市公司出現(xiàn)三年連續(xù)虧損,就會(huì)被停牌,面臨著暫停上市的處理,公司管理層都會(huì)采取各種方法使公司扭虧為盈。將以前年度的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回或是轉(zhuǎn)銷,通過這種方法來粉飾報(bào)表,實(shí)現(xiàn)盈利,掩蓋公司可能繼續(xù)虧損的事實(shí),所以上市公司在前一年度通過計(jì)提大量減值準(zhǔn)備,在本期實(shí)現(xiàn)扭虧為盈,從而達(dá)到其盈余管理的目的。
(三)高管變更動(dòng)機(jī)
高管薪酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤,新上任的高管為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績,做好以后年度盈利的打算,通常對上市公司的短期資產(chǎn)大規(guī)模計(jì)提減值準(zhǔn)備。在以后年度如果出現(xiàn)虧損的情況,可以通過轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備,實(shí)現(xiàn)公司盈利,將上市公司的利潤保持在一個(gè)穩(wěn)定的水平,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。
三、抑制資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的對策
事實(shí)上,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有兩面性。一方面,一些信譽(yù)好的公司能夠清楚了解其真實(shí)客觀的一面。不僅能夠遵循歷史成本原則反映資產(chǎn)原始成本,而且能夠依據(jù)穩(wěn)健性原則反映資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)成本,使信息使用者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一方面,在一些信譽(yù)不好的公司會(huì)利用準(zhǔn)則漏洞,濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,導(dǎo)致信息失真,造成重大損失。因此,我們應(yīng)當(dāng)采取一系列措施加強(qiáng)上市公司的管理。
(一)完善健全公司治理結(jié)構(gòu)
加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效減少盈余管理行為的發(fā)生。上市公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、完善的董事機(jī)制強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)管職能,因?yàn)樾」蓶|不能進(jìn)入董事會(huì),小股東的權(quán)利容易受到大股東的侵犯。選用經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師對特殊的資產(chǎn)減值項(xiàng)目進(jìn)行判斷,提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和發(fā)展?jié)摿?。完善?nèi)部控制制度,將不相容職務(wù)進(jìn)行分離,建立健全資產(chǎn)減值內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立一套科學(xué)的績效考評體系,從根本上緩解盈余管理問題,成為公司高管的重要工作目標(biāo),有助于上市公司的健康發(fā)展。
(二)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計(jì)提盡可能地具有可操縱性,真實(shí)、明晰。首先,禁止轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能是抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理最有效的方法,但是資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回可以體現(xiàn)出資產(chǎn)的真實(shí)情況,因此只能在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對相關(guān)政策加以規(guī)范,加強(qiáng)資產(chǎn)減值的管理。其次,對于應(yīng)收賬款的賬齡和風(fēng)險(xiǎn)不同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定提取比例,防止一些公司的不合理應(yīng)用。第三,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)類型,適當(dāng)明確計(jì)提比例。
(三)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
資產(chǎn)減值跡象地判斷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、可收回金額和可變現(xiàn)凈值的確定需要會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn),除了需要以準(zhǔn)則的要求加以規(guī)范,還需要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),提高他們的思想覺悟。應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn),熟練各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則,提高自身專業(yè)判斷能力,從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠;借鑒國際上先進(jìn)的管理理念,引入各種可行的方法,使會(huì)計(jì)人員通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)能夠提高他們的綜合素質(zhì)。
(四)加強(qiáng)外部監(jiān)督系統(tǒng)
通過制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,對各項(xiàng)資產(chǎn)減值的審計(jì)程序進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定,明確每一步程序的步驟,這樣可以通過注冊會(huì)計(jì)師來抑制上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈余管理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及到很多主觀判斷,人為影響因素大,因此,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度,不要因?yàn)閭€(gè)人原因影響其客觀性,當(dāng)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)可疑情況時(shí),準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷,出具審計(jì)意見,在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。
(五)轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值的認(rèn)識
許多上市公司對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的學(xué)習(xí)不夠深入,實(shí)際操作中會(huì)存在資產(chǎn)減值錯(cuò)誤應(yīng)用,而且這種現(xiàn)象還普遍存在。有的將已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)經(jīng)無法收回的壞賬、閑置很多年的設(shè)備還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)進(jìn)行核算,還有的將計(jì)提折舊來代替資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此,轉(zhuǎn)變這些不正確的認(rèn)識非常重要。
新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值跡象判斷上要求明確、可收回金額的計(jì)量更有可操作性,從而很大程度上縮小了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的空間,規(guī)范了上市公司行為,提高了其會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,但是在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著不足。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提與轉(zhuǎn)回沒有明顯不同,因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍然需要不斷發(fā)展。(作者單位:云南民族大學(xué))
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