會計(jì)作為記錄、反映、核算一系列經(jīng)濟(jì)交易活動和價值運(yùn)動的重要方式，對人類的生產(chǎn)、生活方式無時無刻不產(chǎn)生重要影響。反過來，人類的生產(chǎn)、生活方式，特別是影響人類生產(chǎn)、生活方式的每一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)，都有可能對會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

從復(fù)式薄記的誕生到成本會計(jì)的形成和成熟，再到管理會計(jì)的發(fā)展，幾乎會計(jì)發(fā)展的每一步都是由新的技術(shù)驅(qū)動的。在過去的十多年里，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以ERP、CRM為代表的技術(shù)在企業(yè)層面得到廣泛的應(yīng)用，這使得企業(yè)財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的效率大大提升。而隨著以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)前沿技術(shù)在技術(shù)上日益成熟，在實(shí)踐中被越來越多的企業(yè)所接納，一大批財務(wù)分析中心、成本中心、利潤中心和現(xiàn)金中心等新的會計(jì)形態(tài)和模式開始不斷涌現(xiàn)。盡管這些新的技術(shù)的應(yīng)用對會計(jì)發(fā)展的影響是極為深遠(yuǎn)的，但仍不具有顛覆性，目前的會計(jì)仍然以“集中式賬本”為基礎(chǔ)，在這種會計(jì)模式下，上市公司的每一次重大交易和每個財季的財務(wù)報表都離不開專業(yè)審計(jì)人員的嚴(yán)格審計(jì)；每個個體和組織的每一次交易都可能面臨因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而遭受損失的風(fēng)險；很多謀取私利的企業(yè)管理者都設(shè)法利用信息的不對稱性和現(xiàn)有會計(jì)體系的漏洞欺詐股東和監(jiān)管者；每一家審計(jì)公司承擔(dān)高額成本仍然難以避免審計(jì)風(fēng)險帶來的巨額索賠……所有這些問題在現(xiàn)有會計(jì)體系下可以說都是很難解決的。但一項(xiàng)新的技術(shù)——區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，有可能讓現(xiàn)有會計(jì)體系發(fā)生顛覆性變革，從而使得最終解決上述問題成為可能。

一、從會計(jì)角度看區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)

信用是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)的基石，可以毫不夸張地說，如果沒有信用就不會有交換，當(dāng)然也就不會有現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)，但千百年來，信用的建立和維護(hù)始終需要高昂的成本。這種高昂的成本的表現(xiàn)隨處可見，如果沒有足夠的資產(chǎn)，即使再誠實(shí)守信的人也很難獲得銀行的貸款，銀行等金融機(jī)構(gòu)只會錦上添花，絕不雪中送炭，這使得很多擁有天才想法和完美商業(yè)計(jì)劃的人因?yàn)槿狈Y金而難以實(shí)現(xiàn)自己的報復(fù)，同時也讓社會喪失了很多增長人類財富的機(jī)會；除了熟人，我們一般不會借錢或者賒銷商品給別人，這在降低交易風(fēng)險的同時也讓我們喪失很多的擴(kuò)大自身商業(yè)的機(jī)會；盡管銀行等金融機(jī)構(gòu)建立起越來越復(fù)雜的風(fēng)險控制體系，但仍然難以防止金融欺詐的發(fā)生……而信任的成本之所以如此昂貴，一是人類理性本身的局限性；二是現(xiàn)有的會計(jì)賬簿體系是集中的，而不是分布的。

高昂的成本使得現(xiàn)有的信用體系在面對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時，在很多方面表現(xiàn)出難以適應(yīng)：曾經(jīng)博得人們無數(shù)眼球的P2P金融公司，因?yàn)槿狈线m的信用體系的支撐正在淪落為龐氏騙局的代名詞；背靠巨額資本的互聯(lián)網(wǎng)房地產(chǎn)中介，因?yàn)槿狈线m的誠信體系，陷入相互欺騙的泥坑裹足不前；日益興盛的共享經(jīng)濟(jì)，因?yàn)槿狈线m的信用體系，正在遭遇難以突破的魔咒；規(guī)模龐大的資本交易市場，因?yàn)槿狈线m的信用體系，不得不每年投入數(shù)十億美金保證交易的可靠性……

而要削減現(xiàn)有信用體系的成本，就必須通過新的技術(shù)，分布式地記錄、存儲人們之間的交易記錄，區(qū)塊鏈正是這樣一項(xiàng)技術(shù)。

因此，從會計(jì)的角度來看區(qū)塊鏈技術(shù)，它就是一項(xiàng)可以削減現(xiàn)有信用體系成本、提高現(xiàn)有信用體系效率的、全新的記賬方式。

記賬的歷史經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，從最初的包括結(jié)繩計(jì)數(shù)、算籌、符木等的符號記錄，到促進(jìn)資本主義發(fā)展的復(fù)式記賬法，記賬方式的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展相互促進(jìn)。而區(qū)塊鏈系統(tǒng)則是互聯(lián)網(wǎng)時代的一種記賬方式，其以數(shù)學(xué)算法作為背書，在一個公開透明的數(shù)學(xué)算法之上建立了一個能夠讓所有不同政治文化背景的人群達(dá)成共識的信用機(jī)制，所涉及的也是記賬、對賬、分賬等科目，而凡是和經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的信息都屬于記賬的范疇，因此其具有廣泛的應(yīng)用領(lǐng)域。

區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的基礎(chǔ)性技術(shù)，具有高度透明、去中心化、去信任、集體維護(hù)（不可更改）、匿名等性質(zhì)。這些性質(zhì)體現(xiàn)了分布式自治機(jī)構(gòu)的理念，逐漸受到擁有創(chuàng)新意識的金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注。所謂分布式自治機(jī)構(gòu)，就是通過一系列公開公正的規(guī)則，以無人干預(yù)和管理的情況下自主運(yùn)行的組織機(jī)構(gòu)。這些規(guī)則往往會以開源軟件的形式出現(xiàn)，每個人可以通過支付手段獲得不定形式的回報，分享收益，參與系統(tǒng)的成長。

（一）去中心化

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€由各礦工節(jié)點(diǎn)記賬維持、并儲存在全球范圍內(nèi)各個去中心化節(jié)點(diǎn)的公開賬本，因?yàn)槊總€節(jié)點(diǎn)和礦工都必須遵循同一記賬交易規(guī)則，而該規(guī)則基于密碼算法而非信用，同時每筆交易需要網(wǎng)絡(luò)內(nèi)其他用戶的批準(zhǔn)，所以不需要一套第三方中介結(jié)構(gòu)（比如說銀行）或信任機(jī)構(gòu)背書。在傳統(tǒng)的中心化網(wǎng)絡(luò)中，對一個中心節(jié)點(diǎn)（例如支付中介第三方）實(shí)行有效攻擊即可破壞整個系統(tǒng)，而在一個去中心化的例如區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)中，攻擊單個節(jié)點(diǎn)無法控制或破壞整個網(wǎng)絡(luò)，掌握網(wǎng)內(nèi)50%的節(jié)點(diǎn)只是獲得控制權(quán)的開始而已。

（二）無須信任系統(tǒng)

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，通過算法的自我約束，任何惡意欺騙系統(tǒng)的行為都會遭到其他節(jié)點(diǎn)的排斥和抑制，因此其不依賴中央權(quán)威機(jī)構(gòu)支撐和信用背書。傳統(tǒng)的信用背書網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，參與人需要對于中央機(jī)構(gòu)足夠信任，隨著參與網(wǎng)絡(luò)人數(shù)增加，系統(tǒng)的安全性下降。與之相反，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，參與人不需要對任何人信任，但隨著參與節(jié)點(diǎn)增加，系統(tǒng)的安全性反而增加，同時數(shù)據(jù)內(nèi)容可以做到完全公開。

（三）不可篡改和加密安全性

區(qū)塊鏈采取單向哈希算法，同時每個新產(chǎn)生的區(qū)塊嚴(yán)格按照時間線形順序推進(jìn)，時間的不可逆性導(dǎo)致任何試圖入侵篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)信息的行為很容易被追溯，導(dǎo)致被其他節(jié)點(diǎn)的排斥，從而限制了相關(guān)不法行為的產(chǎn)生和施行。

（四）“雙花”問題

加密數(shù)字貨幣和其他數(shù)字資產(chǎn)一樣，如同可以將一個文件以附件形式保存并發(fā)送任意多次，具有無限可復(fù)制性的缺陷。如果沒有一個中心化的機(jī)構(gòu)，我們無法確認(rèn)一筆數(shù)字現(xiàn)金或資產(chǎn)是否已經(jīng)被花掉或提取。為了解決“雙花”問題，可以信賴的第三方需要保留交易總賬從而保證每筆現(xiàn)金或資產(chǎn)只被花費(fèi)或提取過一次。在區(qū)塊鏈中，每一個區(qū)塊都包含了上一個區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始連接到當(dāng)前區(qū)塊從而形成塊鏈。每一個區(qū)塊都要確保按照時間順序在上個區(qū)塊之后產(chǎn)生，否則前一個區(qū)塊的哈希值是未知的。同時，由于區(qū)塊鏈中所有交易都要進(jìn)行對外廣播，所以只有當(dāng)包含在最新區(qū)塊中的所有交易都是獨(dú)一無二且之前從未發(fā)生過，其他節(jié)點(diǎn)才會認(rèn)可該區(qū)塊。因此在區(qū)塊鏈中，“雙花”變得非常困難。

（五）“拜占庭將軍”問題

拜占庭問題的核心問題是當(dāng)戰(zhàn)場上多個將軍互相并不信任彼此（存在叛徒）時，互相相隔甚遠(yuǎn)無法碰頭，但卻要保證進(jìn)攻時間一致，所以某種分布式遠(yuǎn)程協(xié)調(diào)溝通機(jī)制尤為重要。如果每個將軍向其他九個將軍派出一名信使，也就是10個將軍每個派出了9名信使，即為總計(jì)90次的傳輸，每個將軍會分別收到9條信息，可能每一封都附著不同的進(jìn)攻時間。此外，部分將軍會答應(yīng)超過一個的攻擊時間，故意背叛發(fā)起人，所以他們將重新廣播超過一條的信息鏈。這個系統(tǒng)迅速變成不可靠信息和攻擊時間相互矛盾的混合體。區(qū)塊鏈通過為發(fā)送信息加入了成本，也就是基于計(jì)算一個隨機(jī)哈希算法得到遺傳64位的隨機(jī)數(shù)字和字母組成的字符串的“工作量證明”，并加入了一個隨機(jī)元素以保證在一個時間只有一個將軍可以進(jìn)行廣播，由此解決了這個問題。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)事務(wù)所的影響

從目前的趨勢來看，很多會計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)分布開始多元化，除了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，不少會計(jì)事務(wù)所還涉足管理咨詢、稅務(wù)與法律等其他業(yè)務(wù)，區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)事務(wù)所產(chǎn)生多方面的影響。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)業(yè)務(wù)的影響

每一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)，都可能從多個方面對審計(jì)行業(yè)造成影響，例如這項(xiàng)技術(shù)可能會在事務(wù)所的客戶層面上得到某種程度的應(yīng)用，從而影響事務(wù)所的工作規(guī)劃，或者對事務(wù)所的知識、技能儲備提出更高的要求；再比如這項(xiàng)技術(shù)有可能在審計(jì)行業(yè)得到某種程度的應(yīng)用，進(jìn)而對審計(jì)工作的效率和效益產(chǎn)生某種程度的影響。那么，區(qū)塊鏈技術(shù)又會對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生哪些影響呢？

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)將提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證所有財政數(shù)據(jù)的完整性、永久性和不可更改性，幫助審計(jì)師實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)，大大提高審計(jì)效率。同時，解決了之前審計(jì)行業(yè)在滿足公眾要求、滿足監(jiān)管部門要求時遇到的難點(diǎn)。

此時，公司不再需要招聘專門審計(jì)人員來公司內(nèi)部審核賬本，所有交易可以集中記錄儲存在內(nèi)部的區(qū)塊鏈。由于區(qū)塊鏈具有不可逆性和時間郵戳功能，外部審計(jì)人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過跟蹤這些區(qū)塊鏈可以實(shí)時監(jiān)控公司賬本，同時，借此大幅減少對于審計(jì)員審核金融交易的依賴，將審計(jì)業(yè)務(wù)變得更有效率。商業(yè)模式一旦有明朗趨勢，產(chǎn)業(yè)內(nèi)各種試驗(yàn)便迅速跟上。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)將給會計(jì)事務(wù)所的商業(yè)模式帶來顛覆性改變。

目前，一些公司已經(jīng)開始研發(fā)可以實(shí)現(xiàn)自動審計(jì)的應(yīng)用系統(tǒng)，這些應(yīng)用將極大地解放原始的人工審計(jì)，從而可以讓注冊會計(jì)師將自己有限的精力集中到具有挑戰(zhàn)性的業(yè)務(wù)上。此外，包括稅務(wù)合規(guī)在內(nèi)的一系列業(yè)務(wù)都有可能通過區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)自動處理，這些變化將使得傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)盈利模式變得難以持續(xù)，事務(wù)所必須探索新的盈利模式?？梢院敛粦岩傻卣f，區(qū)塊鏈將為目前的會計(jì)商業(yè)模式帶來顛覆性的改變，至于對會計(jì)行業(yè)的影響有多深遠(yuǎn)，目前還不能完全明確，但可以肯定，絕對不是曇花一現(xiàn)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)事務(wù)所的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生的潛在影響引起了很多會計(jì)事務(wù)所的重視，“四大”會計(jì)事務(wù)所對區(qū)塊鏈技術(shù)做出了積極而快速的反應(yīng)。

德勤Rubix團(tuán)隊(duì)是全球最早致力于研究區(qū)塊鏈技術(shù)在金融行業(yè)運(yùn)用的領(lǐng)導(dǎo)者，已經(jīng)與多家全球系統(tǒng)性重要銀行合作開發(fā)了多個基于區(qū)塊鏈技術(shù)在金融行業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)用實(shí)例。除金融行業(yè)運(yùn)用外，Rubix團(tuán)隊(duì)也擁有并幫助企業(yè)策劃了近30個應(yīng)用模型，有些在幫助企業(yè)論證階段，有些已進(jìn)入實(shí)際操作模型建立階段。

基于Rubix設(shè)計(jì)的應(yīng)用之一就是Deloitte's Perma Rec區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)。這是一個全球性的分布式賬簿，通過與SAP和Oracle等各種財務(wù)報告系統(tǒng)對接，提高了購銷過程的透明度。最終，審計(jì)師可以通過實(shí)時訪問相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)施100%覆蓋率的審計(jì)工作與自動化的稅務(wù)合規(guī)申報，使用戶與監(jiān)管部門同時受益。

德勤先行，其他公司也不甘落后，很多公司也都紛紛加入這個科技領(lǐng)域。

2016年1月，普華永道會計(jì)事務(wù)所宣布，公司組建了一個15人的區(qū)塊鏈專家小組，為客戶提供咨詢服務(wù)，并計(jì)劃在年底之前將這個隊(duì)伍擴(kuò)大到40人。

2016年8月，“四大”會計(jì)事務(wù)所的區(qū)塊鏈代表們在美國注冊會計(jì)師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）會面，旨在討論建立一個分布式賬本聯(lián)盟。

三、CFO應(yīng)跟蹤區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)展

會計(jì)、審計(jì)和編纂對全球的企業(yè)來說，都是一項(xiàng)龐大的成本（2009年Fines就花費(fèi)了2000億美金的銀行成本）。區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用可以大大降低這些傳統(tǒng)會計(jì)成本。比如，公司不再需要招聘專門審計(jì)人員來審核賬本，所有交易都集中記錄存儲在內(nèi)部區(qū)塊鏈上。同樣的，外部審計(jì)人員甚至監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以實(shí)時監(jiān)控公司賬本，這也讓從審計(jì)中獲取利益的會計(jì)公司看到了區(qū)塊鏈技術(shù)的價值。區(qū)塊鏈技術(shù)通過變革企業(yè)會計(jì)工作流程和模式，對未來的企業(yè)的財務(wù)管理和基礎(chǔ)會計(jì)工作都會產(chǎn)生不可估量的作用。作為企業(yè)財務(wù)管理的領(lǐng)頭羊，CFO要對區(qū)塊鏈技術(shù)給予足夠的重視，要密切跟蹤區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)展，評估其對自家企業(yè)的影響，并采取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)措施。

根據(jù)有關(guān)研究，區(qū)塊鏈對會計(jì)領(lǐng)域的影響將呈現(xiàn)四大趨勢：一是管理者專注于保護(hù)其在尋求與客戶、供應(yīng)商和競爭對手的合作機(jī)會中所涉及的知識產(chǎn)權(quán)；二是大型金融機(jī)構(gòu)需要為其采用新技術(shù)而承擔(dān)的風(fēng)險設(shè)定參數(shù)并制定戰(zhàn)略計(jì)劃；三是市場參與者將圍繞交易層面開展配套流程開發(fā)工作；四是企業(yè)層面需要能夠?qū)蝇F(xiàn)有ERP軟件的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用。

那么，對于企業(yè)來講，如何應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的影響呢？

中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)模式、交易習(xí)慣等相比國外更為復(fù)雜多樣，需要根據(jù)不同行業(yè)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合監(jiān)管要求，進(jìn)行區(qū)塊鏈應(yīng)用場景的研究和定制，利用新科技，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。對于企業(yè)的CFO（總會計(jì)師）來說，主要應(yīng)從以下幾個方面著手應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)的加速到來。

在短期和中期內(nèi)，企業(yè)需要考慮并做好三方面：一是持續(xù)關(guān)注商業(yè)環(huán)境，識別新的威脅和機(jī)會；二是快速理解新興技術(shù)與趨勢對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響；三是與科技初創(chuàng)公司合作時，制定穩(wěn)健的戰(zhàn)略來建立自身的創(chuàng)新解決方案。

從長遠(yuǎn)看，企業(yè)需要做出一些根本的改變，如提高靈活性、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式、改變創(chuàng)新態(tài)度。

我們正處在工業(yè)革命的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，日新月異的科技在不斷改變?nèi)藗兊纳睢Ｗ兏飵砹烁嗟臋C(jī)會，企業(yè)需要重新審視自身的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)，建立應(yīng)對策略，調(diào)整商業(yè)模式和產(chǎn)品，以最佳姿態(tài)迎接科技暴風(fēng)雨的到來。

參考文獻(xiàn)：

李一碩.區(qū)塊鏈：或?qū)⒁l(fā)會計(jì)行業(yè)的顛覆性變革[N].中國會計(jì)報，2016-8-1.