何雪鋒，何　敏，王秀霞

(重慶理工大學(xué)　a.會(huì)計(jì)學(xué)院； b.財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心，重慶　400054)

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基于逆向選擇的政府購(gòu)買CPA服務(wù)的進(jìn)化博弈分析

何雪鋒a，b，何敏a，王秀霞a

(重慶理工大學(xué)a.會(huì)計(jì)學(xué)院； b.財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心，重慶400054)

基于逆向選擇，利用進(jìn)化博弈對(duì)政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)過程中各主體之間相互作用的策略進(jìn)行分析，建立政府部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的非對(duì)稱博弈模型認(rèn)為：當(dāng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取欺瞞策略概率較高、政府部門采取避免措施積極性不高或采取措施的成本過高時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的欺瞞行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量和社會(huì)造成的負(fù)面影響增大。因而，發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在欺瞞行為時(shí)，必須提高其因此造成的損失，以降低其預(yù)期收益。

政府購(gòu)買；逆向選擇；進(jìn)化博弈

一、引言

近年來，政府購(gòu)買服務(wù)作為構(gòu)建公共服務(wù)型政府的一個(gè)新型理財(cái)方式，已經(jīng)步入公眾視野[1]。尤其是在黨的十八屆三中全會(huì)以來，政府購(gòu)買成為熱議的話題。深化財(cái)政改革，全面提升財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，對(duì)審計(jì)服務(wù)提出了更高要求，因此，政府“購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”進(jìn)入到政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù)的行列。但這一舉措尚處于初步探索階段，由于信息不對(duì)稱，政府對(duì)良莠不齊的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)出現(xiàn)逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)，即低質(zhì)量、低水平的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)偽裝成高質(zhì)量、高水平的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來參與競(jìng)標(biāo)，導(dǎo)致整體審計(jì)水平在低價(jià)格、低質(zhì)量水平運(yùn)行，高價(jià)格、高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)被驅(qū)逐出市場(chǎng)[2]。同時(shí)，由于制度欠缺、監(jiān)管不力等問題的存在，致使審計(jì)效果下降，影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量[3]。因此，探索完善政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的對(duì)策顯得十分必要。

國(guó)內(nèi)有關(guān)政府購(gòu)買服務(wù)的研究起步較晚，已有的研究主要集中于研究政府購(gòu)買服務(wù)的內(nèi)涵和屬性，政府購(gòu)買服務(wù)的模式、路徑和策略，政府購(gòu)買服務(wù)存在的問題等。如章曉懿以上海為例研究了政府購(gòu)買養(yǎng)老服務(wù)模式，提出與民間組織建立合作的模式，并對(duì)此模式的條件、判斷標(biāo)準(zhǔn)、特點(diǎn)等進(jìn)行了研究[4]；賈霄鋒等研究了政府與社會(huì)組織合作提供公共服務(wù)的新模式[5]；周翠萍對(duì)政府購(gòu)買教育服務(wù)內(nèi)涵、類型與展望進(jìn)行了研究[6]；徐家良等[3]、汪波[7]、李一寧等[8]研究了政府購(gòu)買公共服務(wù)的路徑，項(xiàng)顯生[9]研究了政府購(gòu)買公共服務(wù)的問題等。以上研究主要集中在理論層面，極少有人深入研究政府購(gòu)買公共服務(wù)的機(jī)制及其存在的問題。

基于此，本文利用進(jìn)化博弈對(duì)政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)過程中各主體之間相互作用的策略進(jìn)行分析，在政府購(gòu)買審計(jì)過程中，參與的主體有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)如CPA、政府部門及購(gòu)買人員(由于購(gòu)買人員是由政府委托執(zhí)行購(gòu)買任務(wù)，代表政府意愿，為方便研究，本文統(tǒng)稱為政府)。本文在研究政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)時(shí)，引入逆向選擇，并利用進(jìn)化博弈方法對(duì)政府購(gòu)買審計(jì)過程中各主體相互作用的策略進(jìn)行分析，構(gòu)建基于政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的非對(duì)稱進(jìn)化博弈分析模型[10]，分析二者在相互制約、相互聯(lián)系條件下的穩(wěn)定狀態(tài)，并提出關(guān)于制定完善合理的政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)制度的對(duì)策建議，為政府完善公共服務(wù)購(gòu)買流程提供決策依據(jù)。

二、政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的進(jìn)化博弈分析

(一)模型假設(shè)

政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)過程中涉及博弈雙方，即政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否提供了能反映自身真實(shí)審計(jì)水平的所有相關(guān)信息，可以看作是雙方博弈的結(jié)果。由于信息不對(duì)稱和有限理性，雙方在做出各自的決策時(shí)很難確認(rèn)他們的選擇是否使自己的利益最大化[11]。為方便研究，本文對(duì)博弈約束條件做出如下假設(shè)：

假設(shè)1：政府部門的純戰(zhàn)略選擇是“采取”或“不采取”措施來促使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供有關(guān)其實(shí)際審計(jì)水平高低的真實(shí)可靠的信息；

假設(shè)2：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)如何反映自身的審計(jì)水平有兩種純戰(zhàn)略選擇，即“欺瞞”或“不欺瞞”；

假設(shè)3：在給定約束條件下有最大化自己利益的偏好；

假設(shè)4：在信息不完全、不對(duì)稱和有限理性條件下，雙方是一個(gè)不斷試錯(cuò)、不斷學(xué)習(xí)、不斷調(diào)整的動(dòng)態(tài)博弈過程。

由于博弈雙方的策略選擇和得益情況并不對(duì)稱，且不是同時(shí)選擇，本文通過構(gòu)建政府部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的非對(duì)稱博弈支付矩陣，根據(jù)復(fù)制動(dòng)態(tài)方程，研究雙方之間策略交往的行為選擇演化過程，其相應(yīng)的支付矩陣如表1所示。

表1　 政府部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的非對(duì)稱博弈模型

其中，由于成本或其他原因限制，政府不能采取充分的措施對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行完全控制，只能以一定的概率f1進(jìn)行，其采取措施的成本為D1，主要包括在這個(gè)過程中耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力以及搜尋是否存在欺瞞行為所需的信息成本；若社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有相當(dāng)好的道德修養(yǎng)和法律素養(yǎng)，采取“不欺瞞”策略，不管政府部門是否采取措施，都會(huì)選擇真實(shí)地反映自身的審計(jì)水平，那么會(huì)造成部分損失M1，但由此獲得了聲譽(yù)效益R，其概率為f2；若政府部門不采取相應(yīng)的措施來避免社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的欺瞞行為，且社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也抱著僥幸心理采取“欺瞞”策略，那么間接造成社會(huì)成本為D2，對(duì)政府部門產(chǎn)生的負(fù)收益為D；若社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取“欺瞞”，一旦被政府部門發(fā)現(xiàn)，被公諸于眾，使其聲譽(yù)受損等方面的成本為M2。

由于當(dāng)今不少社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)膽大妄為，鉆審計(jì)政策法規(guī)的漏洞，各種粉飾自身審計(jì)水平的欺瞞行為恣意橫生，加之政府疲于調(diào)查，選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)只是注重競(jìng)標(biāo)機(jī)構(gòu)所提供的信息及競(jìng)標(biāo)價(jià)格，不在乎其由于不采取措施而產(chǎn)生的負(fù)收益(即D較小)，于是常常出現(xiàn)DD1>D1-M2，如此會(huì)促使政府積極采取措施對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)水平進(jìn)行充分調(diào)查，運(yùn)用各種手段避免社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“欺瞞”行為，從而提高審計(jì)的效果和質(zhì)量。此時(shí)，博弈雙方相互支付矩陣如表2所示。

表2　政府部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的非對(duì)稱支付矩陣

(二)博弈模型進(jìn)化與分析

依據(jù)“進(jìn)化穩(wěn)定策略(ESS)”，如果占群體絕大多數(shù)的個(gè)體選擇進(jìn)化穩(wěn)定策略，那么小的突變者群體就不可能侵入到這個(gè)群體[13]。博弈論則指出，每個(gè)人所獲得的利益不僅取決于自己所采取的行動(dòng),還有賴于其他人采取的行動(dòng),因此，每個(gè)人都需要針對(duì)對(duì)方的行為選擇做出對(duì)自己最有利的反應(yīng)[14]。而這種過程又是不斷追尋和學(xué)習(xí)的過程，因?yàn)橐婚_始的策略不一定是最優(yōu)的，所以在反復(fù)的博弈過程中必須得不斷學(xué)習(xí)、嘗試和調(diào)整，最終尋找到最優(yōu)均衡的動(dòng)態(tài)過程。在這種過程中，采用高收益策略的群體在整個(gè)種群中的比重會(huì)慢慢上升，直至達(dá)到進(jìn)化穩(wěn)定策略[15]。

復(fù)制動(dòng)態(tài)方程又稱為模仿者動(dòng)態(tài)方程，實(shí)際上是描述某一特定策略在一個(gè)種群中被采用的頻數(shù)或頻度的動(dòng)態(tài)微分方程[16]。根據(jù)進(jìn)化的原理，一種策略的適應(yīng)度或支付(Payoff)比種群的平均適應(yīng)度高，這種策略就會(huì)在種群中發(fā)展，即適者生存體現(xiàn)在這種策略的增長(zhǎng)率dx/dt>0，可以用以下微分方程給出：dx/dt=xk[u(k,s)-u(s,s)]，其中，xk為一個(gè)種群中采用策略k的比例，u(k,s)表示采用策略k時(shí)的適應(yīng)度即期望收益，u(s,s)表示群體的平均適應(yīng)度，k代表不同的策略[17]。

根據(jù)表2，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取“欺瞞”策略的概率為(1-f2)的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

(1)

圖1　 非對(duì)稱博弈模型中博弈方社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的復(fù)制動(dòng)態(tài)相位圖

同時(shí)，政府部門選擇“采取”策略的比例為f1的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程：

(M2+D+D2)f2]

(2)

圖2　非對(duì)博弈模型中博弈方政府部門的復(fù)制動(dòng)態(tài)相位圖

如果把上述博弈雙方演化過程的復(fù)制動(dòng)態(tài)關(guān)系用一個(gè)坐標(biāo)平面表示，則雙方的博弈趨勢(shì)如圖3所示。

圖3　政府部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)非對(duì)稱博弈相位圖

現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在像“政府疲于采取措施—社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)欺瞞事件增多—政府積極采取措施—社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)欺瞞事件減少—政府采取措施積極性降低—社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)欺瞞事件增多”這樣一種往復(fù)循環(huán)的怪圈?？紤]到公共選擇理論對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)人假設(shè),這種公共政策實(shí)施的周期行為模式是必然出現(xiàn)的[18]。

(三)模型結(jié)論

1.對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)群體而言：若M1增加，R就增加，M2就變小。無論政府選擇何種策略，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都會(huì)選擇“不欺瞞”，雖導(dǎo)致部分損失M1，但同時(shí)所得到的聲譽(yù)效益R就增大且R>M1。否則，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)因欺瞞產(chǎn)生的收益大于正常收益與聲譽(yù)損失而“欺瞞”，通過粉飾自身的審計(jì)水平獲得政府項(xiàng)目的審計(jì)，負(fù)面效益M2越小，政府采取措施的程度也會(huì)隨之降低。

本文利用進(jìn)化博弈的方法對(duì)政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的行為選擇進(jìn)化過程進(jìn)行了非對(duì)稱分析，結(jié)果顯示：當(dāng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取欺瞞策略概率較高、政府部門采取避免措施積極性不高或采取措施的成本過高時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的欺瞞行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量和社會(huì)造成的負(fù)面影響必將增大。為降低此種行為的發(fā)生率，當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在欺瞞行為時(shí)，必須提高其因此造成的損失，以降低其預(yù)期收益。

三、完善政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的建議

第四，建立和完善相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，強(qiáng)化對(duì)政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。對(duì)政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管是提高政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)效率的有效途徑，要盡快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，強(qiáng)化監(jiān)管。首先，應(yīng)明確界定國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的范圍[17]，目前由于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的范圍不明確，沒有一套完善的標(biāo)準(zhǔn)可循，使得國(guó)家審計(jì)和購(gòu)買審計(jì)的項(xiàng)目非常隨意，混亂的秩序自然導(dǎo)致權(quán)力尋租等現(xiàn)象滋生，因而應(yīng)盡快研究制定并出臺(tái)明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的范圍，例如規(guī)定凡屬于社會(huì)審計(jì)的，可采用購(gòu)買審計(jì)或國(guó)家審計(jì)兩種方式，凡屬于國(guó)家審計(jì)的，不能采取政府購(gòu)買方式[16]。其次，應(yīng)建立科學(xué)合理的問責(zé)機(jī)制及與之配套的獎(jiǎng)懲制度，并強(qiáng)化相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督，在問責(zé)機(jī)制中應(yīng)明確落實(shí)政府部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，當(dāng)某個(gè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)時(shí)，既要追究政府部門責(zé)任也要追究社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，并嚴(yán)格按照獎(jiǎng)懲制度的規(guī)定執(zhí)行；在監(jiān)管機(jī)制中，可引入獨(dú)立審計(jì)和第三方評(píng)估，建立公開透明的信息平臺(tái)，定期公布相關(guān)信息，讓公民參與監(jiān)督，充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制，優(yōu)化資源配置，提高政府購(gòu)買服務(wù)的效率[22]。

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(責(zé)任編輯魏艷君)

Evolutionary Game Theory Analysis of Government Purchasing Audit Services Based on Adverse Selection

HE Xue-fenga,b, HE Mina, WANG Xiu-xiaa

(a.Accounting Research &Development Center; b.College of Accounting,Chongqing University of Technology, Chongqing 400054, China)

Based on the adverse selection，this paper mainly analyzes the strategies adopted by the subjects involved in the process of government purchasing audit services with the evolutionary game theory. A model of asymmetric game is set up between government and social audit institutions. The negative impact of social auditing institutions’ cheating behavior on auditing quality and society increase when public auditing institutions have a higher probability to take deception strategy and the government isn’t active in taking measures to prevent it or the measures cost too much. So the government must raise auditing institutions’ payment for their cheating behavior in order to reduce their expected return.

government purchase; adverse selection; evolutionary game

2016-01-15

重慶市科委重大項(xiàng)目“財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)及會(huì)計(jì)核算規(guī)范研究”(cstc2014jccxC00002)

何雪鋒(1971—)，男，四川南江人，教授，博士，研究方向：公司理財(cái)、財(cái)會(huì)理論。

引用格式：何雪鋒，何敏，王秀霞.基于逆向選擇的政府購(gòu)買CPA服務(wù)的進(jìn)化博弈分析[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué))，2016(8):40-45.

format：HE Xue-feng, HE Min, WANG Xiu-xia.Evolutionary Game Theory Analysis of Government Purchasing Audit Services Based on Adverse Selection[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(8):40-45.

10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.08.007

F239

A

1674-8425(2016)08-0040-06