文/本刊記者 王棕寶

營改增不僅為減負(fù)

文/本刊記者 王棕寶

營改增新政全面推開三月有余，客觀的理解政策依舊是順利推進(jìn)營改增的關(guān)鍵。事實(shí)上，確保行業(yè)減負(fù)只是新政的一個(gè)側(cè)面，正如李克強(qiáng)總理所說，全面實(shí)施營改增是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。

7月底，國家發(fā)改委和多地市場管理部門嚴(yán)厲查處一批以“營改增”為借口哄抬價(jià)格的企業(yè)，對6家企業(yè)各罰款200萬元，共計(jì)1200萬元。普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，在國家發(fā)改委通報(bào)處罰6家企業(yè)以營改增為借口哄抬價(jià)格的事件中，存在企業(yè)對政策理解不透徹不到位的情況。他認(rèn)為，由于對營改增政策理解不到位，會(huì)直接影響到操作層面的實(shí)際業(yè)務(wù)問題。

從2016年5月1日營改增試點(diǎn)全面推開，到現(xiàn)在已經(jīng)過去三個(gè)多月，隨著營改增的逐步推進(jìn)，全面客觀理解政策依舊是順利推進(jìn)營改增工作的關(guān)鍵。營改增的落實(shí)除減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)外，也將倒逼企業(yè)提升自身管理水平，且完善我國稅收制度，同時(shí)也將加速國家財(cái)政體制改革。正如國務(wù)院總理李克強(qiáng)到稅務(wù)總局、財(cái)政部考察時(shí)所說，“全面實(shí)施營改增是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。”

正確解讀“只減不增”

2016年的《政府工作報(bào)告》中李克強(qiáng)總理明確指出，要全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

邢麗

中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員、《財(cái)政科學(xué)》《財(cái)政研究》副主編

近日，國家發(fā)改委和多地市場管理部門，對北京新云南皇冠假日酒店、上海新世界淮海物業(yè)發(fā)展有限公司、中國國際貿(mào)易中心股份有限公司等6家企業(yè)以“營改增”為借口，捏造漲價(jià)信息、哄抬價(jià)格，誤導(dǎo)公眾認(rèn)為營改增導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升的問題進(jìn)行治理。

隨著營改增的推進(jìn)，有聲音指出，營改增實(shí)施之后出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的情況，針對稅負(fù)不減反增的聲音，業(yè)內(nèi)人士說 “只減不增”需要理性認(rèn)識(shí)。

“企業(yè)稅負(fù)”不同于“行業(yè)稅負(fù)”

中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員邢麗對《國企管理》記者說，針對“企業(yè)減負(fù)”的問題要分情況來看。首先要區(qū)別“企業(yè)稅負(fù)”和“行業(yè)稅負(fù)”。李克強(qiáng)總理在宣布今年5月1日全面實(shí)施營改增的時(shí)候提到，最終要實(shí)現(xiàn)的是全行業(yè)的稅負(fù)降低，不排除改革試點(diǎn)中個(gè)別行業(yè)或者個(gè)別的企業(yè)短期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)增加情況。

財(cái)政部部長樓繼偉也公開表示，在實(shí)行營改增最后一個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)候不能保證每一個(gè)企業(yè)不增負(fù)，我們可以做到行業(yè)不增負(fù)。

在建筑行業(yè)即將迎來營改增的時(shí)候，國內(nèi)建筑行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，中國鐵建集團(tuán)在解讀李克強(qiáng)總理所說的“確保四大行業(yè)稅負(fù)只減不增”中說到，總理說行業(yè)減負(fù)，沒說企業(yè)減負(fù)，企業(yè)管理到位，準(zhǔn)備工作充分，稅負(fù)才有可能降低。

邢麗研究員說，早期在交通運(yùn)輸行業(yè)推行營改增時(shí)也是出現(xiàn)了個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但是從行業(yè)，從全國、全鏈條的角度來說，政策最終運(yùn)行結(jié)果是稅負(fù)總體維持不變或者略有下降。

放眼更長時(shí)間軸

看待部分企業(yè)“不減反增”的情況，除了從行業(yè)角度考慮外，中國國際稅收研究會(huì)副秘書長靳東升對《國企管理》記者說，觀察稅負(fù)還需要更長的時(shí)間軸。他說，企業(yè)經(jīng)營不是穩(wěn)定的，這個(gè)月銷售多了，下個(gè)月銷售少了，因此進(jìn)項(xiàng)稅額就可能是上個(gè)月買多了，這個(gè)月少了，因此會(huì)引起稅負(fù)的波動(dòng)，所以稅負(fù)要從長期看，半年或者一年來看它的變化。

西藏喬穆朗宗酒店投資有限公司上月申報(bào)5月份增值稅及附加稅費(fèi)共計(jì)12091元，比改革前多繳稅13016.61元，稅額上漲12.06%。分析原因，主要是該企業(yè)5月份發(fā)生的電費(fèi)支出尚未從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅額不多。

畢馬威北京分公司的稅務(wù)合伙人沈瑛華與靳東升有類似觀點(diǎn)，他認(rèn)為稅負(fù)問題應(yīng)該放在一個(gè)更長的時(shí)間軸來看。企業(yè)在短期內(nèi)的經(jīng)營行為可能影響稅負(fù)水平，轉(zhuǎn)型期間需要更長的時(shí)間來看稅負(fù)問題。

靳東升

中國國際稅收研究會(huì)副秘書長

小規(guī)模納稅人最受益

邢麗說，在推行營改增過程中，一些新增的納稅人可能會(huì)出現(xiàn)局部短期的稅負(fù)增加，但對小規(guī)模的納稅人，按著增值稅的計(jì)算方法，其稅負(fù)水平一定是下降的。

據(jù)了解，目前房地產(chǎn)、建筑和生活服務(wù)業(yè)企業(yè)均已完成營改增后的首次報(bào)稅，新增季度性報(bào)稅的金融業(yè)和小規(guī)模納稅人也從7月1日起迎來首次申報(bào)期。

山東東營的一家私房菜館。剛報(bào)完稅后老板算了一筆賬：今年4、5兩月餐館營收57.6萬元，營改增前需繳納5%的營業(yè)稅，即2.88萬元。改革后按3%征收率繳稅，只需繳1.68萬元，減少了1.2萬元。此次營改增令數(shù)量眾多的新增小規(guī)模納稅人直接受益，稅率由原營業(yè)稅時(shí)的5%改為增值稅3%的征收率，且計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?，稅?fù)下降約40%。而這只是小規(guī)模納稅人減稅的一個(gè)縮影。

方案設(shè)計(jì)支持減稅

邢麗表示，每個(gè)個(gè)體是千差萬別的，即使是同一個(gè)行業(yè)對稅負(fù)影響也是不同的，但是綜合來講，稅負(fù)是下降的。

邢麗從營改增方案的設(shè)計(jì)思路出發(fā)給出了稅負(fù)只降不增的答案。增值稅的名義稅率看起來要比營業(yè)稅的高，但實(shí)際上，由于增值稅的計(jì)算方法是用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，在設(shè)計(jì)營改增方案時(shí)，是按著總體稅負(fù)不變，或者略有下降的總體思路計(jì)算出的增值稅稅率。在這樣理念的指導(dǎo)下進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，因此對于一個(gè)行業(yè)來說最終稅負(fù)應(yīng)該是隨著營改增逐漸成熟而呈現(xiàn)下降的趨勢。

來自海南省統(tǒng)計(jì)局工業(yè)處的一份調(diào)查顯示，5月1日“營改增”全面推開后，對海南工業(yè)企業(yè)6月的生產(chǎn)、效益均產(chǎn)生一些影響。對企業(yè)稅負(fù)影響方面，63.6%工業(yè)企業(yè)表示基本不變，27.3%工業(yè)企業(yè)表示有所減少，6.8%工業(yè)企業(yè)表示有所增加，2.3%工業(yè)企業(yè)表示明顯增加。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，通過全面深化改革降低企業(yè)成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，營改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，至2015年，營改增經(jīng)過四次擴(kuò)圍，累計(jì)減稅6500億元。今年5月1日全面推開營改增，將減稅5000億元，減稅效應(yīng)很大。

“良稅”倒逼企業(yè)管理

營改增推行過程中的優(yōu)勢不僅在于給企業(yè)減稅，更在于增值稅的“良稅”的特點(diǎn)，倒逼企業(yè)提升自身的管理水平。

增值稅在世界上被成為“良稅”，它具有一個(gè)稅收中性的特點(diǎn)。所謂稅收中性，就是對納稅人的投資行為不產(chǎn)生任何扭曲，不產(chǎn)生額外的超額負(fù)擔(dān)，但是它通過增值稅的發(fā)票起到交叉稽核的作用。增值稅通過增值稅發(fā)票抵扣，產(chǎn)業(yè)鏈條的納稅人都需要這種抵扣發(fā)票，因此增值稅能起到一個(gè)交叉稽核作用，這是增值稅自身的制度特點(diǎn)。

在采訪中靳東升對本刊記者說，有的企業(yè)可能確實(shí)是進(jìn)項(xiàng)稅額少增加納稅額了，但是有的企業(yè)可能是原先執(zhí)行營業(yè)稅的時(shí)候繳稅不足。在稅制改革中，設(shè)計(jì)都是按著企業(yè)全額繳稅來進(jìn)行測算的，因此實(shí)行增值稅后企業(yè)會(huì)出現(xiàn)增加原先沒有繳足稅款的情況，逃避稅的機(jī)會(huì)少了，這樣就會(huì)出現(xiàn)所謂的“增加稅負(fù)”的現(xiàn)象。

在這次的營改增中邢麗也發(fā)現(xiàn)了類似的現(xiàn)象。她說，從理解上來看，原有制造業(yè)的一般納稅人，在這次營改增中一定是一個(gè)減稅的效果。因?yàn)樵鲋刀愭湕l打通，可抵扣項(xiàng)目增加了，減項(xiàng)增多，一定要呈現(xiàn)稅負(fù)下降的趨勢。但是部分制造業(yè)企業(yè)提出稅負(fù)增加的情況，那么究其原因，可能是以前出現(xiàn)不規(guī)范的納稅情況。

邢麗進(jìn)一步解釋說，隨著增值稅鏈條打通，全行業(yè)增值稅的實(shí)施，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和納稅意識(shí)都逐步提升的一個(gè)過程，這也是增值稅的天然優(yōu)勢。

隨著營改增的逐步推進(jìn)，很多企業(yè)已經(jīng)感受到，面對全面增值稅的到來，未來企業(yè)比拼的是管理。

“民營企業(yè)在這次營改增中面臨很大壓力?！焙毙掳私ㄔO(shè)集團(tuán)的總會(huì)計(jì)師蔡詩發(fā)說，以前公司在項(xiàng)目票據(jù)管理上很不規(guī)范，營改增后建筑施工企業(yè)如果不能獲取足夠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢必加重企業(yè)稅負(fù)，也倒逼企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

中國鐵建集團(tuán)認(rèn)識(shí)到企業(yè)管理到位，稅負(fù)才有可能降低。在距離營改增還有30天的時(shí)候，中國鐵建集團(tuán)公司分四個(gè)階段準(zhǔn)備。第一，全面梳理在建項(xiàng)目情況，界定新老項(xiàng)目并確定計(jì)稅方式；第二，集中機(jī)關(guān)重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門修訂生產(chǎn)經(jīng)營流程、內(nèi)控制度及合同范本；第三，對“營改增”政策、企業(yè)新修訂制度辦法等進(jìn)行培訓(xùn)消化；第四，做好稅費(fèi)清理、納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票開具準(zhǔn)備等國、地稅部門交接前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

事實(shí)上在備戰(zhàn)營改增工作中，中鐵十七局集團(tuán)更早的就做出布置。2014年4月，在中國鐵建系統(tǒng)率先啟動(dòng)以集團(tuán)一公司為試點(diǎn)單位的“營改增”試點(diǎn)模擬運(yùn)行工作。同年10月，“營改增”模式運(yùn)行工作擴(kuò)展至全集團(tuán)。同時(shí)2015年5月下發(fā)《關(guān)于規(guī)范“營改增”前新上項(xiàng)目管理的通知》，要求各單位提前對新上項(xiàng)目從合同簽訂、勞務(wù)隊(duì)選聘、物資采購、設(shè)備租賃等方面嚴(yán)格按照增值稅政策要求規(guī)范管理。

沈瑛華認(rèn)為，企業(yè)稅負(fù)的降低需要自身提高稅務(wù)管理水平，未來企業(yè)要比拼的是增值稅管理，需要靠企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、改變采購模式來降低稅負(fù)。

有力促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級

在推行營改增的過程中，可能有很多人將關(guān)注的焦點(diǎn)都放在減稅甚至是企業(yè)減稅的這個(gè)層面。在采訪的過程中邢麗說，這次營改增要從三個(gè)層面來看。

首先從決策層面來看。決策層面認(rèn)為這次營改增是一項(xiàng)重大的制度創(chuàng)新。它不僅僅是一個(gè)稅種的替換，還將倒逼整個(gè)中國的財(cái)政機(jī)制的改革，推動(dòng)中國財(cái)政體制的下一步改革。如營業(yè)稅被增值稅取代后，地方就缺少一個(gè)主體的稅種，因此財(cái)政體制的分稅制就是財(cái)政體制下一步面臨的改革方向，它倒逼著財(cái)政體制改革的加速。因?yàn)榈胤饺狈χ黧w稅種以后地方財(cái)力如何維系？所以這個(gè)時(shí)候地方和中央的財(cái)政關(guān)系也要隨著進(jìn)行調(diào)整。原來增值稅中央和地方是75%和25%的分成，目前增值稅給的一個(gè)過度期的政策是進(jìn)行50%和50%的分成?，F(xiàn)在有這樣一個(gè)過渡，所以從決策層來看，推行營改增是一種制度創(chuàng)新，同時(shí)也是一個(gè)倒逼財(cái)政體制加速改革的過程。

其次從學(xué)術(shù)界來看，營改增關(guān)鍵問題是整個(gè)稅制的一個(gè)完善過程。目前我國稅制的基本框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是兩個(gè)并行的流轉(zhuǎn)稅稅種。在一般商品流轉(zhuǎn)稅的環(huán)節(jié)，一般的國家只設(shè)一個(gè)稅種，而中國在一般商品流轉(zhuǎn)克稅的過程中按著商品和勞務(wù)分設(shè)兩個(gè)稅種。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，商品與服務(wù)的融合程度越來越高，實(shí)行增值稅的國家對商品和服務(wù)共同征收中增值稅更為常見。在1994年分稅制改革做出了這種制度安排后，一直是學(xué)界希望進(jìn)行一般商品稅一體化的一個(gè)過程，所以這次營改增就是實(shí)現(xiàn)一般商品稅一體化的過程，所以這是制度的一個(gè)創(chuàng)新，也是財(cái)稅制度完善的過程，也是深化我國稅制改革的必然選擇。

第三，從企業(yè)層面看，是真金白銀的減稅。它是結(jié)構(gòu)性減稅中一項(xiàng)重要的減稅措施。

全面推進(jìn)營改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不僅能為企業(yè)減負(fù)，更有利于我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。今年3月24日在博鰲亞洲論壇2016年年會(huì)開幕式上李克強(qiáng)說，全面推開營改增，這是結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，將為企業(yè)減輕稅負(fù)5000多億元，不僅有利于統(tǒng)一稅制、消除重復(fù)征稅，更重要的是會(huì)有力促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

廣東國稅上下齊心 協(xié)力共闖首日“申報(bào)關(guān)”。

責(zé)任編輯/藍(lán)玉才