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企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及改進

武漢景弘環(huán)保科技股份有限公司 羅漢春

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場對于企業(yè)自身管理水平的要求越來越高，管理的優(yōu)劣可以決定企業(yè)的生死。企業(yè)要想實施現(xiàn)代化管理，首先需要對企業(yè)內(nèi)部控制目標進行明確，尤其是內(nèi)部會計控制目標。本文闡述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵及其作用，重點分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，指出現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中的不足，探討了對企業(yè)內(nèi)部會計控制不足采取的改進措施，以期能夠改善企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀。

內(nèi)部會計控制 發(fā)展現(xiàn)狀 改進措施

隨著我國經(jīng)濟市場改革的不斷推進，越發(fā)激烈的市場競爭讓會計內(nèi)部控制顯得更為重要。企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須加強會計內(nèi)部控制工作的管理力度。就目前我國會計內(nèi)部控制的情況來看，雖然取得了一定的進步，但是還遠遠無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需求。會計內(nèi)部控制中還有許多問題值得我們深入研究，加以分析。比如怎樣在確保企業(yè)經(jīng)濟收益的前提下，幫助企業(yè)減少投資成本；如何進一步加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的力度等都是值得深入研究的課題。

1　內(nèi)部會計控制概述

1.1內(nèi)部會計控制定義

內(nèi) 部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計內(nèi)部控制作為保證企業(yè)各種財產(chǎn)安全、完整的重要手段，其存在的意義就是確保我國相關(guān)的法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到有效的實施。會計內(nèi)部控制主要由內(nèi)部牽制，以及各種確保會計信息質(zhì)量的控制方法、措施和程序組成，因此會計內(nèi)部控制具備維護企業(yè)財產(chǎn)安全性與完整的能力，同時還能為企業(yè)的決策與管理提供可靠的數(shù)據(jù)，為建立健全企業(yè)會計信息系統(tǒng)打下良好的基礎。圖1為內(nèi)部控制框架。

圖1　內(nèi)部控制框架

1.2內(nèi)部會計控制制度的意義

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的重要組成部分。實踐證明，內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)各項管理的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。加強企業(yè)財務管理，加強成本控制，促進現(xiàn)金流量最大化，保障經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，必須有良好的內(nèi)部控制制度作保障。許多企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真以及違法經(jīng)營，在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會計控制的薄弱、缺乏或失敗。內(nèi)部會計控制制度是單位會計基礎工作的重要組成部分，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的前提。

2　企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

2.1對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏認識

就目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的情況來看，大部分企業(yè)還是沒對會計內(nèi)部控制工作引起重視，企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的會計制度，導致企業(yè)內(nèi)部控制工作敷衍了事，工作形式更是流于表面。此外，部分企業(yè)并沒有針對自身的會計內(nèi)部控制工作設置專門的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，因此在進行內(nèi)部審計時，由于缺乏獨立性以及權(quán)威性，大大降低了內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和評價效果。最后也是最重要的一點，在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)領(lǐng)導者并沒有對會計內(nèi)部控制深入了解，因此無法從企業(yè)發(fā)展的角度制定決策，更多的還是以自我的意志作為決策的依據(jù)，導致會計內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。

2.2企業(yè)基礎會計工作比較薄弱

嚴格的、規(guī)范的執(zhí)行基礎會計工作是貫徹落實企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，然而目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部都存在會計基礎工作薄弱、賬目不清晰、會計信息可信度低下等問題，這些問題的存在都為企業(yè)內(nèi)部會計控制帶來了極大的難度。除此之外，企業(yè)內(nèi)部會計管理崗位在設置過程中存在著配置不合理、權(quán)責不清晰等問題，在決算、執(zhí)行、監(jiān)督等方面缺乏相互制衡的管理體制，無法為企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的執(zhí)行提供有力的保證。

2.3企業(yè)會計信息質(zhì)量不高

會計信息對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，其不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者制定管理決策時的重要依據(jù)，同時還能為企業(yè)管理者進行投資決策時提供可信的數(shù)據(jù)信息。因此可以說企業(yè)內(nèi)部控制的成敗與企業(yè)會計信息息息相關(guān)。然而，目前我國企業(yè)內(nèi)部的會計管理工作十分混亂，進而大大影響了會計信息的質(zhì)量，導致會計信息提供真實信息的能力大大減弱，無法發(fā)揮其真實的作用。會計信息的失真不僅會導致企業(yè)經(jīng)營管理者無法正確判斷企業(yè)的現(xiàn)狀，更給企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的障礙。

3　企業(yè)內(nèi)部會計控制不足的改進措施

3.1建立并完善內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)必須充分結(jié)合本身具體情況來建立并逐漸完善內(nèi)部會計控制體系。企業(yè)具體內(nèi)部各個部門應該遵守以下原則。

首先遵循不相容職務相分離原則，針對企業(yè)內(nèi)部各部門的職權(quán)進行科學合理劃分，構(gòu)建互相制約的機制。明確各個職能部門的授權(quán)批準范圍、程序、權(quán)限以及責任等，確保企業(yè)權(quán)責清晰明確，管理科學。在企業(yè)內(nèi)部設置授權(quán)批準、會計記錄、業(yè)務主辦、財產(chǎn)保管以及稽核檢查等相關(guān)職位，以此來保證會計責任與經(jīng)營責權(quán)的分離、會計核算和資產(chǎn)保管的分離、授權(quán)與保管、執(zhí)行、記錄、審查等的分離。

其次是制定明確的作業(yè)程序、工作目標、管理方法以及控制標準，定期組織考核，督促員工在處理各項業(yè)務時能夠嚴格貫徹落實各項標準，最終達到預定目標。企業(yè)應該實施全面預算管理制度，并將重心放在現(xiàn)金流量、成本費用、營業(yè)收入上面，及時分析預算結(jié)果，以便更好地控制預算差異。牢固樹立風險意識，構(gòu)建科學合理的風險管理系統(tǒng)，在此基礎上對風險進行有效地預警、識別、分析、評估、報告等，通過上述措施能系統(tǒng)全面地控制和防范經(jīng)營風險和財務風險。做好會計基礎工作，在日積月累中逐漸健全會計信息系統(tǒng)，綜合運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)等信息技術(shù)手段建設內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，最大限度上減少甚至去除人為控制因素，保證內(nèi)部會計控制能夠得到有效實施。

最后就是內(nèi)部會計控制體系必須要準確地反映企業(yè)經(jīng)營管理目標，同時凸顯控制的關(guān)鍵點和重點。其一，要有較好的適用性，企業(yè)制定的內(nèi)部控制不但要結(jié)合本身的生產(chǎn)經(jīng)營特征，同時還必須能夠很好地適應內(nèi)外部環(huán)境，絕不可以生搬硬套別人的成功案例；其二，經(jīng)濟性要好，內(nèi)部會計控制如果環(huán)節(jié)較多、措施較繁雜，這樣雖然能夠獲得較好的效果，但必然要付出更高的成本代價。企業(yè)在注重控制的完整性和嚴密性的同時，還應該盡可能對機構(gòu)與人員進行精簡，完善控制措施和手段，防止出現(xiàn)重復勞動；其三，選擇控制關(guān)鍵點，選擇最重要的業(yè)務環(huán)節(jié)以及成本費用項目來實行控制，這樣可以達到事半功倍的效果，如果不分輕重地針對所有環(huán)節(jié)或者項目多進行控制，效果反而不盡理想。

3.2建立內(nèi)部控制風險防范漏洞機制和監(jiān)控措施

現(xiàn)實工作中，企業(yè)在對外投資、籌資時，應進行嚴密的可行性分析，按“申請—論證—審批—實施”等嚴格的程序來操作，重大項目嚴格實行集體決策。項目應經(jīng)過充分論證，采取相關(guān)的風險評估控制措施，避免盲目超規(guī)模的投資。企業(yè)還應設定明確的資產(chǎn)負債率預警線，對超出預警線的項目嚴格審核，避免盲目上馬造成的巨大財產(chǎn)損失。

3.3貨幣資金風險控制設計

（1）嚴格控制財務人員的職業(yè)準入條件，同時強化崗位考核制度。在選用并分配財務人員時必須要綜合全面考察其職業(yè)道德，最基本的要求就是廉潔奉公、正直誠信；財務人員要想做好本職工作，還需要具備優(yōu)良的業(yè)務素質(zhì)，相關(guān)人員必須要熟練了解并掌握賬務處理程序以及資金控制流程，只有這樣才可以確保各類結(jié)算的安全；建立細致入微的財務人員績效考核制度，以便獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動人員工作的積極性。

（2）控制資金收支流程，構(gòu)建嚴格的授權(quán)審批制度。相關(guān)結(jié)算人員必須要憑銀行發(fā)放的結(jié)算證或者公司出具的授權(quán)委托書才可以辦理銀行結(jié)算業(yè)務，如果結(jié)算人員出現(xiàn)了變動則必須告知銀行；對于網(wǎng)上銀行業(yè)務中涉及的登錄密碼、物理密鑰等進行分開管理；嚴格審核業(yè)務經(jīng)辦人員、部門負責人以及公司領(lǐng)導的簽字制度，嚴格審查原始發(fā)票和憑證的真?zhèn)危_保收支業(yè)務的合法性和真實性。

（3）控制過程監(jiān)督，構(gòu)建責任追究制度，對于挪用、侵占貨幣資金的行為予以嚴厲打擊。建立財務人員強制休假制度、崗位輪換制度，防止利用職務之便舞弊；財務部門要定期清查審核各類合同、未達賬項、債權(quán)債務，勾對好收付款項以及合同條款。及時清查銀行未達賬項同時找到原因。特別是對于銀行已記但單位未記的調(diào)整業(yè)務，應該及時向開戶行進行查詢，避免單位出納人員或者銀行業(yè)務人員擅自挪用單位資金；稽核人員應該進行不定期突擊查庫，對現(xiàn)金庫存、調(diào)節(jié)表、對賬單、盤點表以及印鑒保管登記簿等資料進行檢查，查看其完備性和及時性。

3.4主要經(jīng)濟事項的監(jiān)督與制約制度

企業(yè)的主要經(jīng)濟事項的順利進行是一個企業(yè)發(fā)展的重要保證。企業(yè)的經(jīng)濟事項主要包括了資產(chǎn)購置、對外投資等內(nèi)容。企業(yè)可以通過建立科學完善的監(jiān)督與制約體系，以此保證企業(yè)主要經(jīng)濟事項的順利進行，對于企業(yè)的發(fā)展而言有著十分重要的作用。企業(yè)在建立制度時，為了保證每項經(jīng)濟事項都能有效控制，要充分考慮自身的優(yōu)點以及發(fā)展方向等綜合因素，從而制定出與企業(yè)發(fā)展需求相一致的管理制度，為企業(yè)健康發(fā)展打下良好的基礎。

4　結(jié)語

總而言之，做好企業(yè)會計內(nèi)部控制不但能夠為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎，還能促進企業(yè)的健康發(fā)展。然而，目前我國企業(yè)會計內(nèi)部的控制依然不夠完善，需要企業(yè)樹立創(chuàng)新精神，積極引進西方先進的控制技術(shù)，提高會計內(nèi)部控制的有效性，進而提高企業(yè)的市場競爭力。

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F275

A

2096-0298（2016）09（b）-029-02

羅漢春（1973-），女，漢族，湖北武漢人，中級會計師，大專，主要從事企業(yè)財務預算、管理會計、財務報表分析等方面的研究