李靜月

【摘 要】 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的要求也更加嚴(yán)格，隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的操作流程也更加清晰完善，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有著一定的差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法條款之間也有著一定的差異，使得企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。本文以所得稅與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為例，講述了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的差異并進(jìn)行了實(shí)務(wù)操作處理。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)務(wù)操作 所得稅 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異以及處理

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)之間的差異

（1）目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的目標(biāo)主要是實(shí)務(wù)操作可以清楚全面，真實(shí)客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金的流向與其經(jīng)營(yíng)成果的變現(xiàn)能力。稅法的目標(biāo)主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體之間的納稅活動(dòng)，主要對(duì)稅負(fù)、競(jìng)爭(zhēng)等這些要素進(jìn)行研究。

（2）基本前提不同

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，其主要研究對(duì)象為：會(huì)計(jì)主體；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；貨幣計(jì)量；會(huì)計(jì)分期這四個(gè)方面。企業(yè)納稅人主要研究的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、負(fù)債的確認(rèn)，費(fèi)用的產(chǎn)生，以及企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，計(jì)量與確認(rèn)等等。

1.2 所得稅法中差異的處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異主要是因?yàn)槎叩哪繕?biāo)不同所決定的，其差異性有必然性與具客觀性等特點(diǎn)。在所得稅法中，由于稅收保全目的，會(huì)盡量確認(rèn)納稅人的收入，盡量減少的抵扣項(xiàng)目。這和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入與費(fèi)用確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則是不一致的，也和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期間收入和費(fèi)用的配比原則不相同，沒(méi)有辦法完全實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用在因果關(guān)系與時(shí)間上的配比。會(huì)計(jì)制度和所得稅法在收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量原則不一致，會(huì)導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算處理的的稅前利潤(rùn)和按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間出現(xiàn)差異，也就是永久性差異與時(shí)間性差異。所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于各自目標(biāo)不一致而出現(xiàn)的差異項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了明確的處理規(guī)定，但是在所得稅法中并沒(méi)有這樣的規(guī)定。因此在實(shí)際的工作中，由于稅法強(qiáng)制性與剛性等特征，納稅企業(yè)常常會(huì)因?yàn)楹ε滦睦砘蛘呤菍?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中放棄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的要求，完全按照稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這顯然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。

（1）取消對(duì)廣告費(fèi)、工資、公益性捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，這些扣除項(xiàng)目進(jìn)行限制，讓企業(yè)按照實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行扣除。新的企業(yè)所得稅法發(fā)布之后，計(jì)稅工資取消了，公益性的捐贈(zèng)范圍也擴(kuò)大了，這些都減少了所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。新稅法頒布之后，利息稅前扣除也體現(xiàn)了費(fèi)用補(bǔ)償原則，但是，還是設(shè)置了一些限制的條款。（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。我國(guó)稅法規(guī)定只允許企業(yè)用直線法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，內(nèi)資企業(yè)殘值率一般為5%，外資企業(yè)殘值率一般為10%。這種做法和國(guó)際上有著很大的差異，國(guó)際上常用的有加速折舊法與余額遞減法，這樣做使得固定資產(chǎn)加速了折舊的計(jì)提，企業(yè)固定資產(chǎn)前期的折舊額大大的超過(guò)后期的折舊額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的國(guó)情，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸被高科技、技術(shù)含量高的產(chǎn)品主導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，如果還用直線法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)收回投資就比較慢，關(guān)鍵設(shè)備更新改造的能力就會(huì)比較弱。因此，企業(yè)在考慮直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)上，要增加更加合理的計(jì)提折舊的方法，比如：加速折舊法等。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限，目前我國(guó)稅法規(guī)定在不少于十年期限之內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這個(gè)規(guī)定也與目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況不符，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展來(lái)相應(yīng)縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限。

（3）在實(shí)務(wù)操作上可以根據(jù)不同的差異選用不同的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作比較規(guī)范的業(yè)務(wù)處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅收法規(guī)企業(yè)要做到在稅收方面堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，和會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如：對(duì)于那些非貨幣的商品交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，壞賬準(zhǔn)備金，支付給總公司的管理費(fèi)用，稅法中明確規(guī)定不能夠在稅前進(jìn)行扣除的項(xiàng)目，比如：罰款、被沒(méi)收財(cái)物，稅收滯納金，以及與收入無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用支出等，稅收制度一定要注意和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，減少差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的差異以及處理

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

2.1.1 預(yù)計(jì)凈殘值概念的差異

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要講的是對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流可以折算成等價(jià)現(xiàn)值含義的界定。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要講的是終值。也就是一個(gè)是現(xiàn)值，一個(gè)是終值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在固定資產(chǎn)成本費(fèi)用中增加了預(yù)計(jì)處理成本，并且取消了后續(xù)支出確認(rèn)的處理。

2.1.2 固定資產(chǎn)價(jià)值測(cè)試的前提

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，發(fā)生在會(huì)計(jì)期末的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計(jì)提有了新的規(guī)定，如果固定資產(chǎn)有明確的損耗減值現(xiàn)象，就必須作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生損耗現(xiàn)象，就無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.1.3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作性能

一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)收回的金額要小于資產(chǎn)賬面金額。評(píng)估一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際金額與固定資產(chǎn)賬面金額兩者之間的差異是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作處理的前提。這需要我們的財(cái)務(wù)人員可以熟練深刻的掌握兩者之間的關(guān)系，還要具備職業(yè)判別的標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確了企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審查，來(lái)判斷固定資產(chǎn)是否已經(jīng)有了減值跡象。

2.2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整和實(shí)務(wù)處理

2.2.1當(dāng)期固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債下的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行審核。對(duì)于那些固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重下跌、固定資產(chǎn)已經(jīng)損壞，閑置的固定資產(chǎn)要重點(diǎn)進(jìn)行審核，固定資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)原有的賬面成本進(jìn)行對(duì)比，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)賬面減值當(dāng)作其收回金額，相應(yīng)記錄的減少金額當(dāng)作固定資產(chǎn)的損益部分，并且入到當(dāng)期的損益當(dāng)中，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照相關(guān)的所得稅法規(guī)條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在稅后扣除經(jīng)濟(jì)行為下的準(zhǔn)備金。并且根據(jù)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)期間內(nèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而出現(xiàn)的差異，這種差異能夠抵減暫時(shí)性的差異，也就是將來(lái)可以抵減應(yīng)納稅所得額時(shí)間性的差異，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以進(jìn)行納稅調(diào)增。

2.2.2 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值在經(jīng)過(guò)確認(rèn)之后，減值部分的價(jià)值折舊應(yīng)該在會(huì)計(jì)末期進(jìn)行調(diào)整，使得固定資產(chǎn)可以在剩下的生命周期有效的分?jǐn)偲滟~面價(jià)值。在固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，就按照計(jì)提減值準(zhǔn)備之后的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)使用的凈殘值重新的進(jìn)行分?jǐn)?，因此折舊率和對(duì)應(yīng)的折舊額也會(huì)出現(xiàn)變化。按照稅法來(lái)看，企業(yè)已經(jīng)取得減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)，如果在申報(bào)稅款的時(shí)候相應(yīng)的調(diào)整所得稅額，可以按照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的賬面價(jià)值評(píng)估出其扣除掉的攤銷(xiāo)折舊額。稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，同樣也可以可計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但是，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)還可以使用的年限很可能縮短，因此，我們很難確定企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備之后的會(huì)計(jì)折舊和稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或者攤銷(xiāo)額大小之間的關(guān)系。如果前者小于后者的話(huà)，兩者之間的差額應(yīng)該從當(dāng)期利潤(rùn)的總額中扣減之后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果前者大于后者，把兩者之間的差額在當(dāng)期利潤(rùn)的總額中加上之后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著差異，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理與稅收都要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做出相應(yīng)調(diào)整。在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作必須要協(xié)調(diào)一致，因此，我們以其中一種規(guī)范當(dāng)作為主要參照，做出科學(xué)合理的調(diào)整，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)。

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