汪陳曉

【摘 要】 近年來，越來越多的企業(yè)日益重視企業(yè)的財務倫理的行為。國內(nèi)外學者對于財務倫理的研究層出不窮。本文按照理論與實務兩大層面，將現(xiàn)有的財務倫理文獻分成兩大類，并針對每一類文獻具體的梳理，旨在認識目前財務倫理研究的現(xiàn)狀，了解財務倫理研究的方法和研究的方向，為后續(xù)研究打下良好的基礎。

【關(guān)鍵詞】 財務倫理 理論 實務

財務倫理實際上就是企業(yè)倫理的一部分，主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者與代理人，代理人與雇員之間處理彼此關(guān)系所持有的各種倫理標準以及達成的倫理共識狀態(tài)，主要是企業(yè)利潤是否合理和經(jīng)營是否規(guī)范性。

國外學者相關(guān)研究起步早，Nyberg（1997）主要從公共產(chǎn)品的角度來分析企業(yè)的倫理問題，認為企業(yè)倫理的水平高低會影響到公共產(chǎn)品帶來的福利大小，如果企業(yè)的整體倫理道德水平較高，對社會是有利的。Rosenthal （2001）提出了，企業(yè)的倫理道德水平較高可以使企業(yè)的收益增加，相反企業(yè)的倫理道德水平較低則不利于企業(yè)的發(fā)展和進步。RoseBrickley和zimmerman（2002）指出，有良好的財務倫理作為指導的企業(yè)，前景和價值都會被認為較好。

我國正式提出財務倫理概念是2004年舉行的中國會計學會第六屆理事會第二次會議上，此后學者們開始對財務倫理進行深入探討，但因為起步較晚，研究的深度和廣度還不夠。國內(nèi)學者對于財務倫理的研究主要集中在于財務倫理理論層面，財務倫理實務運用層面。

財務倫理的理論層面主要涉及財務倫理的特征、功能、財務利益與財務道德的關(guān)系等。王擎（2006）從財務管理的內(nèi)蘊倫理性出發(fā)，剖析財務倫理的特征，指出財務倫理是財務活動過程中人與人所體現(xiàn)出來的價值屬性和倫理關(guān)系特質(zhì)。伍妍（2003）從企業(yè)財務管理的特殊功能，即內(nèi)部理財功能和外部融資功能入手，分析了企業(yè)財務管理的道德風險和倫理原則，論述了企業(yè)財務管理中道德失控的主要表現(xiàn)。王素蓮、柯大剛（2006）從財務倫理的視角出發(fā)，指出財務倫理包括財務倫理化和倫理財務化，財務與倫理擁有同構(gòu)的價值取向-利益，共同的存在范疇-管理，同質(zhì)的追求目標，財務倫理貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中，可以解釋或解決現(xiàn)實生活中的一些非理性行為問題。陳理浩（2008 ）從目的論原則、道義論原則、相對論原則、社會契約論原則這四個原則論述企業(yè)的財務倫理，認為財務利益和財務道德的關(guān)系問題以及財務道德和財務利益對財務有無反作用的問題決定著如何解決財務道德的根源、本質(zhì)、社會作用和發(fā)展規(guī)律問題，也決定著各種企業(yè)財務道德體系的原則和規(guī)范， 也決定著各種企業(yè)財務道德的標準、方向和方法。

財務倫理實務運用層面主要是從定量和定性兩個方面從企業(yè)內(nèi)部控制和財務行為等體現(xiàn)的財務倫理觀。在定性研究方面，張娟（2005）研究孔子的財務倫理觀，孔子的財務倫理觀體現(xiàn)在核算誠信，理財要崇尚節(jié)儉等。黃娟（2006）研究管仲的財務倫理觀，流露出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務管理思想，即從籌資倫理，投資倫理，分配倫理三個方面。

對于財務倫理進行實證研究，主要運用的方法有問卷調(diào)查法、專家打分法、模糊綜合評價法、回歸分析法。黃娟（2012）用問卷調(diào)查方法實證分析上市公司財務倫理氣氛與財務控制的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)我國上市公司自利主義的財務倫理氣氛與財務失控行為的發(fā)生呈正相關(guān)關(guān)系；遵守道德的財務倫理氣氛會顯著地影響財務失控行為的發(fā)生，且兩者之間呈負相關(guān)關(guān)系。李昕（2009）建立假設模型，在中航油新加坡公司案例分析的基礎上，從財務倫理角度對國有企業(yè)內(nèi)部財務控制提出建議。周利剛（2009）則指出企業(yè)普遍存在會計誠信的缺失現(xiàn)象，并試從制度建設和道德文化建設兩方面塑造企業(yè)財務倫理。王玲?。?012）則分析內(nèi)部控制失調(diào)原因，結(jié)合財務倫理包括倫理學、經(jīng)濟學、管理學的內(nèi)涵與特征，認為財務倫理對內(nèi)部控制有影響，試著從財務倫理角度出發(fā)，尋找解決內(nèi)部控制問題的新方法。顧問（2014）用問卷調(diào)查與多元線性回歸相結(jié)合的方法，實證分析對上市公司財務倫理氣氛與公司績效的關(guān)系，結(jié)果表明如果在自利主義財務倫理氣氛與公司績效有顯著的負相關(guān)，遵守法律法規(guī)財務倫理氣氛與公司績效有負相關(guān)，遵守商業(yè)道德財務倫理氣氛與公司績效有顯著正相關(guān)。

通過文獻梳理可以看出，對于財務倫理的研究涉及多個學科，財務學與倫理學，財務學與管理學結(jié)合起來分析，對于財務倫理的研究主要是會計倫理研究，甚至是將二者作為財會倫理，財務倫理與企業(yè)倫理研究的邊界不夠清晰，財務倫理的研究遠多于企業(yè)倫理，大多基于定性的研究方法，實證研究比較少，而定性研究對于實踐的指導又有限，這些問題都需要后續(xù)進一步研究解決。

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