■湯泰劼 河南大學(xué)工商管理學(xué)院

高新技術(shù)企業(yè)作為我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，截止2013年10月，據(jù)科技部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值將超過9400億元,同比增長20%以上，同時出口也將超過2700億美元，占全國外貿(mào)出口總額比重的28%以上。由此可見，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為了拉動經(jīng)濟(jì)增長的中堅(jiān)力量，成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)及其特點(diǎn)

一般認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)是知識與技術(shù)緊密集合的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,是由一定數(shù)量比例的科技從業(yè)人員,從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)的,擁有自主知識產(chǎn)權(quán),并且企業(yè)的研發(fā)組織管理水平、銷售額與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定的企業(yè)。其主要特征有：

1.主要通過技術(shù)研發(fā)來盈利。該種企業(yè)技術(shù)研發(fā)資本占投資的絕大比重，并且依靠尖端的科技吸引投資，從而擴(kuò)大規(guī)模。

2.經(jīng)營風(fēng)險較大。由于企業(yè)處于新興階段，沒有現(xiàn)成的發(fā)展模式可以參考，因而失敗的風(fēng)險較之傳統(tǒng)企業(yè)會高出很多。

3.產(chǎn)品生命周期短。科技的飛速發(fā)展必然導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的日新月異，如果不能進(jìn)行及時的產(chǎn)品更新，則不能保持行業(yè)中的領(lǐng)先地位而將會遭到淘汰。

二、傳統(tǒng)成本管理應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)所面臨的困境

1.產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

按照傳統(tǒng)的成本會計(jì)理論，產(chǎn)品成本的計(jì)算方法可以分為品種法、分批法和分步法三種

（1）品種法：以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。技術(shù)上從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都在一個車間內(nèi)進(jìn)行，基本特點(diǎn)：成本計(jì)算的對象僅限于產(chǎn)品品種，不存在各成本計(jì)算對象之間分配費(fèi)用的問題；一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本；月末有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于確定的成本核算周期對于創(chuàng)新型產(chǎn)品來說很難實(shí)現(xiàn)，有些產(chǎn)品的銷售壽命可能很短。從適用的生產(chǎn)方式來看也存在不適用性，高精度的產(chǎn)品是應(yīng)當(dāng)小批量多步驟進(jìn)行生產(chǎn)的，因而品種法核算存在缺陷。

（2）分批法：以產(chǎn)品的批別或定單作為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的一種方法，一般適用于單件小批類型的生產(chǎn)企業(yè)。特點(diǎn)：大多按照產(chǎn)品的批別進(jìn)行生產(chǎn)，通過銷貨訂單進(jìn)行確定；產(chǎn)品成本的計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和任務(wù)的完成是緊密結(jié)合的，是一種不定期的產(chǎn)品成本核算；一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。分配法生產(chǎn)的不確定性對于高新技術(shù)企業(yè)的成本核算有一定的可行性，但是不存在在產(chǎn)品的情況仍然和實(shí)際生產(chǎn)存在出入，因而分批法核算存在缺陷。

（3）分步法：以每種產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的半成品和產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，適用于多步驟復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)中，例如紡織、冶金。具體細(xì)分為分步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這兩種方法一個由于計(jì)算量太大，另一個由于不能提供具體的成本耗費(fèi)都存在缺陷。

通過這三種方法，將成本歸為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。而其中研究開發(fā)費(fèi)用則作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，這就意味著產(chǎn)品成本中是不能夠體現(xiàn)出研發(fā)費(fèi)用的多少的。而對于高新技術(shù)企業(yè)這樣以研發(fā)為主要經(jīng)營手段的企業(yè)，若仍然以直接材料和直接人工為主要部分計(jì)入產(chǎn)品成本的話，就會導(dǎo)致生產(chǎn)成本嚴(yán)重偏低，企業(yè)的資金很難形成良性的循環(huán)，很可能導(dǎo)致盈利能力下降以致破產(chǎn)。

于此同時不可避免的是，計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)成本，會隨著本會計(jì)年度的結(jié)束以當(dāng)期損益的形式結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，相當(dāng)程度上會在企業(yè)的利潤表上扣減一大部分的利潤，這樣也就會誤導(dǎo)投資者的投資活動，從而影響以后會計(jì)年度的融資活動，非常不利于企業(yè)的長久發(fā)展。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法自提出以來以其具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本，簡單清晰的成本核算方法而廣受管理者的歡迎。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，計(jì)算產(chǎn)品的銷售利潤以及毛利潤十分方便，因而制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程比較詳細(xì)，適合于大批量少品種的生產(chǎn)，并且維護(hù)這個體系的代價較高。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，該方法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)的不十分明顯。由于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的生命周期短，生產(chǎn)的目的是盡快適應(yīng)市場的需要并隨著市場需求產(chǎn)品能夠快速的做出相應(yīng)的改變調(diào)整。那么是否有必要動用大量的費(fèi)用來制定出該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本在可行性上存在疑問。

3.人力資源成本方面

按照傳統(tǒng)的成本控制對于人力資源成本的理解，為了保證企業(yè)利潤保持在一個較高的水準(zhǔn)，就必須在人力資源成本上進(jìn)行控制，傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為成本分為固定成本和可變成本，對于固定成本一旦確定，很難發(fā)生改變，因此，可變成本則變成了重點(diǎn)關(guān)注的對象。馬克思的經(jīng)典理論也告訴我們，剩余價值產(chǎn)生的唯一源泉是勞動者的勞動，所以企業(yè)為了達(dá)到利潤大量增長的目標(biāo)，會對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行大量的扣減，也就是在人力資源成本投入方面的扣減，直接導(dǎo)致的問題是：相對于研發(fā)人員而言，管理層的薪酬水平偏高，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員每天需要投入大量的時間進(jìn)行腦力勞動，較低的薪酬會迫使他們跳槽到提供薪酬水平較高的企業(yè)，跳槽率高，為了保證企業(yè)的正常運(yùn)營，管理層會加大對員工的工作壓力，這樣就會形成一個惡性循環(huán)。更有甚者，高強(qiáng)度的勞動傷害了員工們的健康，而企業(yè)在這方面的保障程度又非常不健全，員工可能會拿起法律武器維護(hù)自己的合法權(quán)益，這樣由于訴訟所導(dǎo)致的相關(guān)費(fèi)用對于企業(yè)的利潤增長也是一個大的隱患。

三、高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施成本控制的側(cè)重點(diǎn)

傳統(tǒng)成本核算方法側(cè)重于事后的核算，不重視事前事中的核算，這就要求我們對生產(chǎn)事前事中環(huán)節(jié)引起重視。成本控制是對制定成本計(jì)劃實(shí)施目標(biāo)管理，運(yùn)用現(xiàn)代信息科學(xué)的基本原理，以達(dá)到降低成本，提高資本增值效益的目的。

成本控制的基本內(nèi)容包括：成本的預(yù)測，決策，計(jì)劃，控制，核算，分析，考核，檢查，循環(huán)。從這九個方面從控制層面進(jìn)行成本調(diào)控。

1.成本控制的目標(biāo)

不同于傳統(tǒng)企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)以削減成本為之追求的目標(biāo)，但對于高新技術(shù)企業(yè)來說，削減成本只是一方面，投入一定的研發(fā)成本以提升產(chǎn)品的質(zhì)量功效，是能起到是利潤不降反增的目的的。

2.成本控制的重點(diǎn)

傳統(tǒng)企業(yè)控制的重點(diǎn)在于制造成本方面的控制，高新技術(shù)企業(yè)不光對于制造成本應(yīng)關(guān)注，對產(chǎn)品壽命周期成本、質(zhì)量成本和人力資源成本的核算與控制也應(yīng)當(dāng)予以重視，例如重視產(chǎn)品壽命周期成本核算，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，在周期核算方面如果能夠及時的跟進(jìn)，是能夠及時感知市場動態(tài)，從而調(diào)節(jié)生產(chǎn)以達(dá)到節(jié)省成本的目的。

3.控制方式方面

傳統(tǒng)企業(yè)有自身成體系的成本核算系統(tǒng)，例如用品種法核算產(chǎn)品成本，每一期通過領(lǐng)退料憑證，工資核算憑證分別編制材料分配費(fèi)用和職工薪酬分配表，與其他憑證一起可以做出輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表，綜合這三者可以算出基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬從而算出完工在產(chǎn)品成本以及月末在產(chǎn)品的成本。且傳統(tǒng)企業(yè)投入資本與收益比較穩(wěn)定，能夠形成固定的函數(shù)關(guān)系，能夠通過財務(wù)分析，能夠看出銷售凈利率總體上能處在相對平穩(wěn)的波動上，而高新技術(shù)企業(yè)因更新速度快，這一期生產(chǎn)的產(chǎn)品很有可能因?yàn)橥械囊粋€新的創(chuàng)新發(fā)明投入市場而導(dǎo)致銷售業(yè)績大大下滑，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來的就是主營業(yè)務(wù)收入處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，因此經(jīng)營的高風(fēng)險性導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)很難測算出像銷售凈利率這樣穩(wěn)定的關(guān)系。

四、對于高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本控制的一些建議

1.優(yōu)化企業(yè)管理體系

將成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略管理充分結(jié)合。要使最高管理層處于決策的中心，而不是困擾于日常行政事務(wù)。各部門之間應(yīng)當(dāng)劃清各自的職責(zé)范圍。成本控制不能僅限于會計(jì)部門和生產(chǎn)部門，企業(yè)的銷售、管理、開發(fā)、質(zhì)檢、技術(shù)等各個部門也要對成本進(jìn)行有效的控制，明確分工，通力合作。例如可以通過施行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，降低成本不是其唯一目標(biāo)，要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，領(lǐng)先于同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，并注重技術(shù)創(chuàng)新。

2.從兩個方面降低成本

一方面，按照傳統(tǒng)的成本控制方法，從降低生產(chǎn)單耗，提高勞動生產(chǎn)率的角度進(jìn)行成本控制，通過進(jìn)行科學(xué)的管理，實(shí)行例如量本利分析法，目標(biāo)成本控制、ABC重點(diǎn)管理法等使成本降低。另一方面，則是從高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)出發(fā)對成本進(jìn)行控制，由于其獨(dú)有的科技密集型特點(diǎn)，由于科技發(fā)達(dá)程度的限制，產(chǎn)品成本的降低會到達(dá)一個臨界點(diǎn)而不能再降低，至此，可以進(jìn)行新的技術(shù)生產(chǎn)改進(jìn)，改善基礎(chǔ)設(shè)施條件，提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)管理，優(yōu)化零件結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)從而起到提高生產(chǎn)效率的，獨(dú)創(chuàng)性的工業(yè)設(shè)計(jì)工藝必然能夠在同行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢。

3.形成員工優(yōu)良的成本意識

人的活動在成本發(fā)生的各個階段占主導(dǎo)地位。人運(yùn)用技能對于企業(yè)成本的控制的地位不言而喻。對于高新技術(shù)企業(yè)更是如此。不光可以靠人的主觀操作來控制成本，更重要的是科技的進(jìn)步中心在于人，這就對高新技術(shù)企業(yè)需要擁有更多有創(chuàng)造力的員工方面提出了要求。

員工的成本意識對主動降低成本同樣起著舉足輕重的作用，一種節(jié)約的理念的形成，一種成本控制需要你我共同參與的思想對于企業(yè)進(jìn)一步降低成本，進(jìn)一步貫徹實(shí)施管理層的決策提供了必要的保證。

4.建立高新技術(shù)企業(yè)成本控制信息系統(tǒng)

建立一個能夠及時反映財務(wù)信息，交易信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)的財務(wù)報告提供及時信息的系統(tǒng)是非常有必要的，這樣的系統(tǒng)能夠覆蓋事前，事中，事后全方面，通過建立內(nèi)部信息的通道，加大企業(yè)各部門之間的信息共享，并且能夠及時吸收顧客反饋回來的問題并及時解決，這也充分反映了高新技術(shù)企業(yè)受市場導(dǎo)向作用的重要程度。同時能夠輔助企業(yè)管理層作出決策。在不斷變化的外部企業(yè)環(huán)境中，幫助企業(yè)充分挖掘出自身的優(yōu)勢。

5.通過完善企業(yè)價值鏈挖掘成本控制的優(yōu)勢

由于傳統(tǒng)的成本控制方法側(cè)重點(diǎn)在于事后控制，幾乎忽略了事前和事種的控制，因而通過價值鏈充分挖掘消費(fèi)者的剩余價值從而進(jìn)行深層次的成本投入，運(yùn)用手頭現(xiàn)有的資源為顧客提供價值是十分有必要的。在謀求資源配置優(yōu)化以及資本的高產(chǎn)出的大背景下，能分析出商品生產(chǎn)哪些環(huán)節(jié)可以創(chuàng)造更多價值，并且找到增值環(huán)節(jié)，通過增值作業(yè)，構(gòu)建出該企業(yè)自身獨(dú)具特色的價值鏈從生產(chǎn)階段向前追溯到產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)階段，甚至包括合作企業(yè)和供應(yīng)商，向后延伸至銷售和售后服務(wù)階段，充分對事前事中事后各項(xiàng)成本予以控制。在夯實(shí)高新產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)前提下適應(yīng)資本市場國際化的潮流，以期實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的跨越式發(fā)展。

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