武振文

摘要：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了社會(huì)的進(jìn)步和人民生活水平的提高。但與此同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊案件亦不斷滋生，尤其是近年來(lái)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量愈發(fā)引人懷疑，對(duì)舞弊行為的防范和調(diào)查迫切需要更為規(guī)范有效的手段。本文從法務(wù)會(huì)計(jì)的定義和在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，進(jìn)一步深入探討了法務(wù)會(huì)計(jì)的操作和應(yīng)用要點(diǎn)，以期為提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

1 法務(wù)會(huì)計(jì)介紹

1.1 法務(wù)會(huì)計(jì)定義及功能

目前，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的定義，業(yè)界學(xué)者和專家各執(zhí)己見(jiàn)，尚未形成統(tǒng)一認(rèn)知。本人引用李若山教授的觀點(diǎn)：法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專家性意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。

法務(wù)會(huì)計(jì)主要功能在于調(diào)查舞弊和訴訟支持，即通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和分析，對(duì)財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)人員反饋溝通，保證會(huì)計(jì)處理工作在法律范圍之內(nèi)。從這個(gè)意義上講，法務(wù)會(huì)計(jì)有助于公司內(nèi)部控制審計(jì)，能有效保證業(yè)務(wù)工作的合規(guī)合法，減少公司內(nèi)部舞弊行為的產(chǎn)生，從而為公司創(chuàng)造良好的績(jī)效和完善的報(bào)表質(zhì)量提供保證。

2 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展雖然已經(jīng)取得了非常大的進(jìn)步，但是法務(wù)會(huì)計(jì)人才缺口依然存在，法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展必須進(jìn)一步打破體制和觀念障礙。主要有以下幾方面：

（1）會(huì)計(jì)證據(jù)法的制約。法務(wù)會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員具有審計(jì)知識(shí)、調(diào)查知識(shí)和技能、犯罪學(xué)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)以及溝通技能。在我國(guó)，由于證據(jù)法的缺失和法官認(rèn)定的主觀性，使得對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)尤其是電子會(huì)計(jì)證據(jù)的界定較為模糊。

（2）專家證人相關(guān)法律的制約。由于法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的歸屬性難以界定，法庭對(duì)于經(jīng)濟(jì)糾紛案件中法務(wù)會(huì)計(jì)人員的身份尚無(wú)明確規(guī)定，相關(guān)法律也未完善。

（3）國(guó)民觀念的落后和專業(yè)人才的缺乏。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展落后，社會(huì)認(rèn)可度低，各界人士對(duì)其定義界限不明確，且由于與司法會(huì)計(jì)較為相似，人們難以準(zhǔn)確界定其作用。此外，國(guó)內(nèi)在法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)有所欠缺，無(wú)論從專業(yè)素養(yǎng)還是技能上的培育模式和手段都難以滿足市場(chǎng)的需求，更加導(dǎo)致了法務(wù)會(huì)計(jì)人才就業(yè)的難度。

3法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

3.1 事前預(yù)防作用

在我國(guó)，由于現(xiàn)有的控制手段并不健全，企業(yè)內(nèi)部控制體制的建設(shè)也不夠完善，再加上管理層的特權(quán)和視規(guī)章制度為無(wú)物，上行下效，企業(yè)管理制度無(wú)法得到有效實(shí)施和運(yùn)行。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化，許多情況下存在內(nèi)部牽制情況，無(wú)法保證獨(dú)立性，面對(duì)可能存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)處理情況無(wú)法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的介入就顯得尤為必要。

3.2 事中控制作用

在很多情況下，企業(yè)相關(guān)人員并沒(méi)有意識(shí)到自己所進(jìn)行的行為是否觸犯法律，許多管理人員或財(cái)務(wù)人員在無(wú)意識(shí)情況下就觸碰了法律的底線。在這種情況下，求助法務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)查閱相關(guān)憑證數(shù)據(jù)是否合理，審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性，檢查往來(lái)賬項(xiàng)的明細(xì)是否正確，就尤為必要。

3.3 事后調(diào)查和訴訟支持作用

法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟功能，貫穿于財(cái)務(wù)舞弊訴訟的全過(guò)程，包括提起訴訟前的調(diào)查取證、法院審理時(shí)的專家證人證據(jù)，以及法庭辯護(hù)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員由于在經(jīng)濟(jì)糾紛中專業(yè)的勝任能力，以及對(duì)法律和會(huì)計(jì)知識(shí)的聯(lián)系有清晰認(rèn)識(shí)，能更公正、客觀地為辯護(hù)提供有力的證據(jù)，為客戶的勝訴提供保障。

4啟示與建議

4.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

法務(wù)會(huì)計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合法合規(guī)性、維持經(jīng)濟(jì)秩序、保障公司資產(chǎn)和投資者利益等方面有重要作用，我國(guó)法律在相關(guān)刑事案件和民事案件中也逐漸提到法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性，在《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》、《行政訴訟法》等法律中分別就法務(wù)會(huì)計(jì)作出規(guī)定。但在充分保障法務(wù)會(huì)計(jì)功能有效實(shí)施方面，相關(guān)法律還有所欠缺。比如證據(jù)法的缺失、對(duì)電子證據(jù)的界定模糊、法官認(rèn)定的主觀性，以及相關(guān)專家證人法律的不健全仍是制約法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一大阻力。所以本文提出逐漸建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢制度、法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等。通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)制度化建設(shè)提升法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)地位，實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)化道路。

4.2 加大培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的力度

縱觀國(guó)內(nèi)目前在法務(wù)會(huì)計(jì)人才方面的培養(yǎng)情況，由于法學(xué)界和會(huì)計(jì)界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的界定爭(zhēng)執(zhí)不休，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)沒(méi)有形成相對(duì)完善的體系，社會(huì)各界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也較為缺乏，無(wú)法合理界定其歸屬和作用。雖然多年來(lái)各大高校力爭(zhēng)逐步完善法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程，使之成為獨(dú)立于法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的一門新興專業(yè)學(xué)科，但是未來(lái)的發(fā)展方向還有待進(jìn)一步努力。本文提出對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，是基于其在國(guó)外成功的應(yīng)用和在保障公司資產(chǎn)、投資者利益、維持市場(chǎng)秩序等方面的強(qiáng)大作用。

在人才培養(yǎng)方面，本文提倡對(duì)外引進(jìn)為輔，對(duì)內(nèi)培養(yǎng)為主，以外促內(nèi)，逐步形成我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的新格局。具體來(lái)講，是指吸收國(guó)外優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)人才，模仿借鑒國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，提升我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)環(huán)境和職業(yè)能力。

法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不可能一蹴而就，且基于我國(guó)基本國(guó)情，只能循序漸進(jìn)。在國(guó)家相關(guān)政策的鼓勵(lì)之下，完善相關(guān)證據(jù)法、專家證人法律等，同事結(jié)合高校在理論和實(shí)踐中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作的推進(jìn)和人才的培養(yǎng)，引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)可度、和公信力，從而提高我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用，更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、維持市場(chǎng)秩序。

主要參考文獻(xiàn)：

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