蔣洪

當(dāng)我們研究稅收的時(shí)候不能僅就稅論稅，稅的合理性從根本上來(lái)說(shuō)是由支出決定的，稅收學(xué)者應(yīng)關(guān)注如何把稅收總量限制在一個(gè)合理的限度內(nèi)， 強(qiáng)調(diào)降低總體稅負(fù)，積極推進(jìn)稅收法定建設(shè)

近年以來(lái)，我國(guó)的稅收呈持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，而且我們大家都注意到這種增長(zhǎng)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)。如果不算貨幣價(jià)值的變動(dòng)，2014年的稅收是1980年的208倍，而同期的GDP是139倍。我想說(shuō)明的是，稅收增長(zhǎng)比GDP快是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。

我還注意到，最近我們大家在熱議一些稅收的話題，比如稅改的動(dòng)議，房地產(chǎn)稅已經(jīng)列入了立法規(guī)劃，起草工作正在進(jìn)行，據(jù)說(shuō)可能于2017年開(kāi)始實(shí)施；環(huán)境稅征求意見(jiàn)稿已經(jīng)提交全國(guó)人大常委會(huì)審議，最早有望年內(nèi)出臺(tái)；資源稅已經(jīng)啟動(dòng)了，今年7月1日起在全國(guó)全面推開(kāi)資源稅改革工作，核心是從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

理由與動(dòng)機(jī)

我的問(wèn)題是，我們?nèi)绾嗡伎歼@些問(wèn)題？我首先考察一下它的理由、動(dòng)機(jī)是什么？房產(chǎn)稅——建立地方稅收體系。我們地方需要有稅源，抑制房?jī)r(jià)上漲、調(diào)節(jié)收入分配，使富人多交一些錢(qián)，這是房產(chǎn)稅目前注意到的主要原因。環(huán)境稅——非常直截了當(dāng)，抑制污染，保護(hù)環(huán)境。資源稅——促進(jìn)資源的合理使用。這些理由都是非常自然而且正確的。

但是我認(rèn)為所闡述的理由當(dāng)中，有一個(gè)重要的動(dòng)機(jī)沒(méi)有表達(dá)出來(lái)，在我們上面的表達(dá)當(dāng)中我們看到的是一種顯性的理由動(dòng)機(jī)，為了調(diào)節(jié)，但是有一個(gè)動(dòng)機(jī)沒(méi)有說(shuō)——收入，換句話說(shuō)，稅收本質(zhì)含義是政府向納稅人收錢(qián)，這一點(diǎn)在我們的稅收理由上似乎被淡化了。

當(dāng)然現(xiàn)有的這些稅收動(dòng)議在某種意義上來(lái)說(shuō)是在原有稅收上的一種改變，對(duì)環(huán)境稅的征收有各種各樣的方式，對(duì)資源我們只不過(guò)是含了一種方式，對(duì)房產(chǎn)稅我們以前也有的，現(xiàn)在只不過(guò)變了，但是我注意到，改革的動(dòng)向意味著至少我們應(yīng)該保持這么一種看法，它是否會(huì)擴(kuò)大稅收的總負(fù)擔(dān)，是否會(huì)增加政府的稅收收入，是否會(huì)使我們的社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)更加承重，這一點(diǎn)需要注意。盡管它是形式上的改變，但是我注意到它很可能有這樣一種潛在的趨勢(shì)。房產(chǎn)稅是最肯定的，我相信房產(chǎn)稅里政府可以獲得新的收入來(lái)源，比以前收到的錢(qián)更多。環(huán)境稅，我們以前也有各種各樣的稅費(fèi)，但是這次通過(guò)立法強(qiáng)化，我可以預(yù)見(jiàn)，在這方面的稅收也會(huì)加大。資源稅，在我們現(xiàn)在的改革意向上是保持稅負(fù)的平衡，我們只不過(guò)是將從量稅改到從價(jià)稅?，F(xiàn)在是從量稅改到從價(jià)稅的絕佳點(diǎn)，為什么？因?yàn)楝F(xiàn)在所有的資源都在最低價(jià)位上，這意味著一旦經(jīng)濟(jì)恢復(fù)正常，資源的價(jià)格趨向常態(tài)狀態(tài)，資源獲得的稅收將會(huì)大幅度提高。

思考稅收政策問(wèn)題的自然邏輯

一旦我們考慮到政府這些稅收動(dòng)議具有稅收擴(kuò)張性的顯能的時(shí)候，我們究竟應(yīng)該思考什么問(wèn)題呢？

我們學(xué)者應(yīng)該怎樣考慮這些稅收問(wèn)題？當(dāng)我們和別人說(shuō)的時(shí)候，我們會(huì)覺(jué)得這個(gè)稅收也有道理，那個(gè)稅收也有道理，都該收，我覺(jué)得思考這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該有它自然的邏輯。

舉個(gè)例子，有人拍拍你的肩膀說(shuō)：“請(qǐng)你給我錢(qián)?！蹦愕牡谝环磻?yīng)是什么？我有一個(gè)學(xué)生回答，你要多少錢(qián)？我說(shuō)這還沒(méi)有到位，這不是自然的反應(yīng)，這已經(jīng)默認(rèn)了，我給你錢(qián)是理所當(dāng)然的。如果有一個(gè)學(xué)者跑過(guò)來(lái)說(shuō)，要收錢(qián)了，我們來(lái)考察一下，你到底是應(yīng)該用支票支付還是用現(xiàn)金支付，被討錢(qián)的人非常憤怒，你憑什么討論這個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)問(wèn)題還沒(méi)有搞清楚。如果一個(gè)學(xué)者跑來(lái)說(shuō)我想研究一下如果收稅以后你到底會(huì)窮還是富了，你會(huì)吃多少苦或者你比別人少吃一些苦還是人家比你少吃一些苦，如果這樣的話作為一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)，他的心理感受是什么？我強(qiáng)調(diào)考慮稅收問(wèn)題有一個(gè)自然的邏輯順序，第一個(gè)問(wèn)題是稅收學(xué)者必須回答的，為什么要收、該不該收。當(dāng)你談?wù)撨@個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，你首先要研究的是你收取這些錢(qián)是要干什么，是否要做對(duì)我們大家有利的事情。我還要考慮你是否缺錢(qián)，如果我們以前已經(jīng)交了一大筆錢(qián)，這些事情你都能夠辦，你并不缺錢(qián)，那我們也不需要擴(kuò)張性的稅收。

假如該收的話，第二個(gè)問(wèn)題，該收多少。我們要把賬本翻開(kāi)來(lái)看看，政府到底已經(jīng)收了多少錢(qián)，通過(guò)各種各樣的途徑，稅收是其中之一。它在使用權(quán)當(dāng)中是否存在著奢侈、浪費(fèi)、腐敗以及與公共利益不相關(guān)的內(nèi)容，這些東西要去除掉，然后我們看看你的收入是否能夠抵抗你的必須支出，如果支出當(dāng)中還有不合理的成分，顯然我們會(huì)算一筆賬，看看你到底缺不缺錢(qián)。將這些與公眾無(wú)關(guān)的支出去除了以后，我們算算到底是不是缺錢(qián)以及缺多少錢(qián)，然后我們才談得上該不該付。

第三，假定我們?cè)摳抖以摳哆@些錢(qián)，用什么方式來(lái)收，通過(guò)什么樣的稅種，課稅對(duì)象如何確定、納稅人如何確定、稅率如何設(shè)置，等等。

第四，如果我們采取這樣或者那樣的稅收，情況會(huì)發(fā)生如何變化。這都是我們學(xué)者可以研究的事情。我強(qiáng)調(diào)的是在考慮政策問(wèn)題的時(shí)候必須要有這么一個(gè)邏輯順序，如果你跳躍或者你把某些問(wèn)題放在一邊，在我看來(lái)你的角色就有問(wèn)題了。

思考邏輯與學(xué)者的角色

當(dāng)我們考慮稅收理論的時(shí)候，我們是在抽象地談?wù)搯?wèn)題，我們并不針對(duì)如何具體的情況、具體的對(duì)象考慮稅收，我們是在考慮一般性問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候我們可以對(duì)稅收的研究進(jìn)行某種分割，比如說(shuō)我們現(xiàn)在假定需要收這些稅，我們?cè)鯓硬拍苁盏煤侠硪恍?，這個(gè)問(wèn)題當(dāng)然是可以討論的理論問(wèn)題。但是作為考慮稅收的政策問(wèn)題，也就是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，你如果直接地跳躍，那我認(rèn)為你在進(jìn)行一種角色的轉(zhuǎn)換。假定你是對(duì)納稅人和政府全面負(fù)責(zé)的學(xué)者，我認(rèn)為考慮稅收問(wèn)題的邏輯順序應(yīng)該是我前面所說(shuō)的一二三四，把一二問(wèn)題考慮清楚了，然后再考慮三四問(wèn)題。如果你是另一類(lèi)學(xué)者，你會(huì)把你的話題集中在第三和第四上，這意味著什么？意味著你的學(xué)者角色不是對(duì)全社會(huì)負(fù)責(zé)，在某種意義上來(lái)說(shuō)只是在對(duì)政府負(fù)責(zé)，在為政府提供信息、研究，提供各種各樣的可能。對(duì)于我們稅收學(xué)術(shù)界來(lái)說(shuō)，在考慮現(xiàn)實(shí)政策問(wèn)題的時(shí)候一定要把握稅收的最關(guān)鍵問(wèn)題，稅收是政府向老百姓收錢(qián)，首要問(wèn)題是你收去干什么，這個(gè)錢(qián)該不該收，收多少。其次才是下面的問(wèn)題。

有時(shí)候我突發(fā)奇想，我想研究一個(gè)項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目也就是給當(dāng)前的學(xué)者畫(huà)一幅像，我想把所有的有關(guān)研究稅收政策的論文拿出來(lái)看看，有多少論文是在討論第一個(gè)問(wèn)題，有多少論文是在討論第二個(gè)問(wèn)題，有多少論文僅僅是討論第三、第四個(gè)問(wèn)題。當(dāng)這個(gè)數(shù)據(jù)出來(lái)的時(shí)候，我就給學(xué)者的基本角色畫(huà)了一幅畫(huà)。當(dāng)然作為個(gè)人來(lái)說(shuō)，我們會(huì)有分工，因?yàn)槟汴P(guān)心這個(gè)問(wèn)題他關(guān)心那個(gè)問(wèn)題，這個(gè)都是可以理解的。但是對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果他忽視了一二問(wèn)題，那么整個(gè)考慮的角色就發(fā)生了轉(zhuǎn)換。

稅收與當(dāng)前的財(cái)政經(jīng)濟(jì)

回到當(dāng)前的稅收問(wèn)題，我要問(wèn)政府缺錢(qián)嗎？當(dāng)我們問(wèn)到這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，我們顯然很本能地研究，把賬攤出來(lái)看看，到底現(xiàn)在你有多少錢(qián)，你干了什么事，很可惜的是，我們現(xiàn)在沒(méi)有完整的賬本，我們更不可能對(duì)政府所做的事情有一個(gè)非常實(shí)際的考量和判斷。

我們憑感覺(jué)，我感覺(jué)政府不缺錢(qián)，何以見(jiàn)得？到每一個(gè)城市看看最豪華的大樓都是政府大樓，最豪華的建筑都是政府出資的，你只要看看政府辦事時(shí)候的那個(gè)氣派，你就知道不缺錢(qián)。我一方面提倡研究稅收的人一定要研究第一、第二問(wèn)題，另一方面我們也意識(shí)到要研究第一、第二問(wèn)題真的很艱難。正是這些問(wèn)題需要學(xué)者拿出勇氣和他的智慧。

從我們的企業(yè)層面來(lái)看，企業(yè)的感覺(jué)是稅收負(fù)擔(dān)沉重，實(shí)體經(jīng)濟(jì)缺乏活力。從居民層面來(lái)看，一般公眾口袋里的錢(qián)很有限，從宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看表現(xiàn)出我們的消費(fèi)支出萎縮，現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)的情況是投資方面離開(kāi)了政府投資我們似乎民間無(wú)力投資或者這方面的能力很有限，在消費(fèi)方面我們離開(kāi)了外國(guó)人的消費(fèi)，我們的消費(fèi)不足以拉動(dòng)我們的經(jīng)濟(jì)。政府收支規(guī)模過(guò)大，適當(dāng)?shù)穆毮芊秶缦薏磺濉?/p>

從改革開(kāi)放最初年代到現(xiàn)在，我們一直在說(shuō)要轉(zhuǎn)變政府職能，劃清什么事情政府該干什么事情政府不該干，現(xiàn)在我們這些界限還有嗎？盡管轉(zhuǎn)變政府職能我們一直在說(shuō)，但是實(shí)際上它的界限已經(jīng)模糊不清了。所以我的總體結(jié)論，目前政府的稅收規(guī)模過(guò)大，我們的任務(wù)是要減稅，不是增稅。

減稅與稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整

回到稅收動(dòng)議，你們會(huì)認(rèn)為我剛才這番話說(shuō)了以后會(huì)反對(duì)當(dāng)前的這些稅收動(dòng)議，我不反對(duì)，環(huán)境需要保護(hù)，對(duì)于那些污染環(huán)境的需要加以抑制。房地產(chǎn)稅，作為地方稅的一個(gè)稅種，它的合理性確實(shí)存在，我不反對(duì)，但是我說(shuō)稅收總量與結(jié)構(gòu)要取得協(xié)調(diào)，換句話說(shuō)，在考慮稅收問(wèn)題的時(shí)候，就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，第一，總量不能增只能減；第二，結(jié)構(gòu)調(diào)整是應(yīng)該的。有沒(méi)有辦法做到兩全其美呢？有辦法的，當(dāng)前稅改政策可以有一種協(xié)調(diào)措施，當(dāng)我們房地產(chǎn)稅建立起來(lái)，當(dāng)我們環(huán)境稅、資源稅出來(lái)，增加了財(cái)政收入，我建議我們?cè)诙愂辗矫娌扇∠鄳?yīng)的措施把其他稅種負(fù)擔(dān)減輕，這樣我們就可以既做到結(jié)構(gòu)有所調(diào)整合理化，又做到我們稅收政策在總量上與我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)改革方向相一致。

我概括一下我對(duì)當(dāng)前稅收動(dòng)議的看法，當(dāng)前這些稅收動(dòng)議存在著合理性，但是要與我們國(guó)家的稅收總量相協(xié)調(diào)，稅收的總負(fù)擔(dān)應(yīng)該下降，總量控制結(jié)構(gòu)要改善。

最后，我要對(duì)稅收學(xué)者說(shuō)，當(dāng)我們研究稅收的時(shí)候不能僅就稅論稅，稅的合理性從根本上來(lái)說(shuō)是由支出決定的，如果支出是合理的，那稅本質(zhì)上就具有了合理性，因?yàn)槭樟隋X(qián)是辦大家需要的事情，如果用得不是地方或者與社會(huì)公眾的利益相違背，那稅收不管你設(shè)計(jì)得如何巧妙如何好，它本質(zhì)上成為一種非常有技巧的掠奪。

作者為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授