楊志銀

(1.上海財經(jīng)大學，上海　200433；2.貴州財經(jīng)大學，貴州　貴陽　550025)

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環(huán)境保護費改稅對貴州經(jīng)濟發(fā)展的預期效應及方案選擇

楊志銀1，2

(1.上海財經(jīng)大學，上海200433；2.貴州財經(jīng)大學，貴州貴陽550025)

中共十八屆三中全會上通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》和《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中明確提出，要加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅，推進環(huán)境保護稅立法。稅收征收具有更高的法律層次依據(jù)，具有稅收法定性原則。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的水平、資源稟賦、產(chǎn)業(yè)機構等的差異，將原有的環(huán)境污染排污費改為環(huán)境保護稅，對不同地方經(jīng)濟發(fā)展和財政收入影響不一。貴州的礦產(chǎn)資源稟賦比較高，經(jīng)濟發(fā)展所帶來的污染問題不可忽視。從實際部門的數(shù)據(jù)來看，環(huán)境保護費改稅的實施將會對經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、財政收入等方面產(chǎn)生重要的預期效應影響，環(huán)境保護費改稅后地方政府可選擇的稅收征管配套實施方案顯得尤為關鍵。

排污費；環(huán)境保護費改稅；預期效應；方案選擇

中共十八屆三中全會上通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以及《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》(國發(fā)【2015】26號)明確提出，落實財稅改革總體方案，推動財稅體制改革取得新進展，進行環(huán)境保護費改稅，推進環(huán)境保護稅立法。環(huán)境保護費改稅是我國現(xiàn)階段稅收改革的重要內(nèi)容之一，《中國人民共和國環(huán)境保護稅法(送審稿)》正在送審中。然而，由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展特別是工業(yè)發(fā)展的水平和產(chǎn)業(yè)結構不平衡，資源稟賦存在差異，環(huán)境保護費改稅的改革勢必對地方經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不同的影響。[1]貴州的工業(yè)經(jīng)濟以煤電、礦產(chǎn)資源開采、化工產(chǎn)品加工等為主，資源型產(chǎn)業(yè)是其重要的力量，長期以來，都是以環(huán)境污染為代價換取經(jīng)濟發(fā)展空間。貴州喀斯特地貌的環(huán)境特點為生態(tài)脆弱型，一旦遭到破壞很難得到恢復。[2]同時，由于我國環(huán)境保護稅種體系的不完善，缺乏明確的保護環(huán)節(jié)的征稅目的，降低了稅收對環(huán)境污染、環(huán)境破壞行為的調(diào)控力度。[3]而且由于行政性收費與稅收在征收管理法律依據(jù)層次、收支核算等方面的差別，長期以來的排污費雖然形成了環(huán)境保護支出的資金來源，但是由于地方排污費支付的自主性比較強，資金越位現(xiàn)象比較嚴重，形成環(huán)境保護專門的收入來源不足。由于地方政府部門信息沒有公開，無法從其他渠道取得最近時期的相關數(shù)據(jù)，本文主要以2007-2013年貴州省排污費的征收數(shù)據(jù)，從經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構和財政收入等方面，分析一旦環(huán)境保護費改稅實施以后，將對貴州省經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生的預期影響，并提出環(huán)境保護稅立法后，貴州省可選擇的具體實施方案意見。

一、貴州省排污費征管現(xiàn)狀分析

(一)貴州省排污費征管現(xiàn)狀

貴州省作為我國西部礦產(chǎn)資源稟賦比較高的省份之一，在經(jīng)濟發(fā)展過程中不可忽視煙酒、煤電、礦產(chǎn)資源開采、化工產(chǎn)品等工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞[4]。2003年7月3日，《貴州省<排污費征收使用管理條例>實施意見》的文件規(guī)定，直接以環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶為排污費的征收范圍，收繳資金管理實行“收支兩條線，分級管理”的原則。依照全國排污費征管要求，貴州省針對污染物排放、水治理、大氣治理等征收一定的環(huán)境保護費。從2007年到2013年貴州排污費收入總體呈現(xiàn)增長的趨勢，如表1所示，2007年排污費收入為46007.8萬，2013年排污費收入為53234.95萬元。

表1　貴州省排污費征收情況數(shù)據(jù)匯總表 單位(萬元)

資料來源：2007-2013貴州省征收排污費年度報告。

2009年政府部門對排污費征收范圍予以修訂，并完善相關征收制度，對環(huán)境排污費予以細分，重點包括污染物排放中污水、廢氣、固體廢物、噪聲等。根據(jù)貴州省環(huán)境保護監(jiān)察局公布的貴州省征收排污費年度報告顯示，2009年度全省排污費開單43，938.4萬元，2010年度全省排污費開單45，304.34萬元，2011年度全省排污費累計開單44，679.43萬元，2012年全省排污費完成5.169億元，2013年，全省排污費完成5.450億元*2009-2013年度貴州省征收排污費年度報告。?？梢钥闯?，貴州省排污費總體上逐年呈現(xiàn)遞增趨勢，補充了環(huán)境污染治理資金，在節(jié)能減排和保護生態(tài)環(huán)境方面做出了重大的貢獻。

(二)主要存在的問題

雖然排污費的征收，補充了貴州省環(huán)境保護治理的資金，為貴州省生態(tài)環(huán)境保護做了重要的貢獻，但是就排污費征收過程來看，在排污費的收費面、收費標準、收費力度等方面，還存在著諸多有待進一步完善的問題。

1.收費面較窄。從每年貴州省環(huán)境監(jiān)察狀況公報以及貴州省排污費年度報告中可以看出，目前貴州省主要對煤炭開采、有色金屬采礦等12個重點行業(yè)進行排污費的征收，排污費的收費范圍顯得比較窄，如在污水排污費的征收中，并沒有包括氨氮、總磷；暫時不對機動車、飛機、船舶等流動污染源征收廢氣排污費。這種比較窄的收費面使得很多工廠或者企業(yè)選擇擦邊球的行為，逃避繳費的現(xiàn)象比較嚴重。此外，一些污染行為會產(chǎn)生連鎖反應，比如，對水污染的同時，若該污染物有揮發(fā)的性質(zhì)，對大氣也會產(chǎn)生影響，而水污染排污費的收費對象僅為水污染層面，并沒有考慮其連鎖反應的成本。

2.收費標準低。就廢氣排污費而言，按排污者排放污染物的種類、數(shù)量以污染當量計算征收，每一污染當量征收標準為0.6元。其中，二氧化硫排污費，第一年每一污染當量征收標準為0.2元，第二年每一污染當量征收標準為0.4元，第三年達到與其它大氣污染物相同的征收標準，即每一污染當量征收標準為0.6元。氮氧化物在2004年7月1日前不收費，2004年7月1日起按每一污染當量0.6元收費*來源于2003年頒布的中華人民共和國國家發(fā)展計劃委員會、中華人民共和國財政部、中華人民共和國家環(huán)境保護總局、中華人民共和國國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會 令第31號《排污費征收標準管理辦法》。。對于環(huán)境污染行為收取的費用，遠比治理環(huán)境污染所花費的費用要少得多，很多企業(yè)會選擇性的繳納排污費，以達到繼續(xù)生產(chǎn)的目的。僅2013年，全省包括排污費在內(nèi)的環(huán)保費收入為57073萬元，而環(huán)境支出規(guī)模為664429萬元，環(huán)保費用支出約為環(huán)保費收入的11.64倍。另外，根據(jù)貴州省排污費征收年度報告總結可以看出，雖然國家在收費的計算方式上給予了規(guī)定，但是在具體的排污費征收過程中，地方政府往往出于對招商引資等方面的考慮，在排污費的計算方式上給予一定程度的寬松，造成排污費計費依據(jù)的確定存在欠科學的情況。如在對噪聲的費用收取上，很難真正測量其計費依據(jù)。對危險廢物排污費征收標準為每次每噸1000元，但并未指出危險廢物包含的類型等，在征收過程中主觀臆測的現(xiàn)象非常嚴重。此外，由于污染費用較低，以及環(huán)境保護費收支的巨大差距，通過行政性排污費的征收并不能引起企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)保問題的足夠重視，開征排污費抑制環(huán)境污染的真正目的沒有達到。

3.排污費用征收力度不強。貴州省環(huán)境監(jiān)察機構的基層人員較少，且人員流動性較頻繁，在排污費征收的過程中，頻頻出現(xiàn)簡化測量標準，協(xié)商收費等違規(guī)征管行為，影響了費用的征收情況。表2為2007-2013年貴州省排污費欠緩繳情況表*2013年度貴州省征收排污費工作報告。，表中顯示，排污費用征收力度不強、排污費的欠繳與緩繳不穩(wěn)定，但2013年欠繳與緩繳規(guī)模達1377.72萬元，2014年39家國有企業(yè)欠繳額達533.69萬元，2015年8家國有企業(yè)欠繳額達9.33萬元*貴州省2014年和2015年度國控企業(yè)欠繳排污費統(tǒng)計表。。同時可以看出我省排污費征收戶在2007-2010年期間出現(xiàn)下降趨勢，后到2010-2013年，排污費征收戶又開始上漲，呈現(xiàn)出不規(guī)律差距，體現(xiàn)出地方政府及有關部門對征收排污費與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾，應加強排污費征收稽查工作，糾正排污收費中存在的問題，提高征收水平。

表2　貴州省排污費征收情況表　單位(萬元、戶)

資料來源：2007-2013年貴州省征收排污費年度報告。

4.產(chǎn)業(yè)結構中資源消耗類行業(yè)排污費收入所占的比例高。從下表3貴州省排污費收入行業(yè)分布表來看，貴州省由于受到地理位置的限制，資源主要以煤礦為主，工業(yè)產(chǎn)業(yè)結構中能源消耗類產(chǎn)業(yè)的污染物排放量所占的比重較大。貴州省的排污費主要集中在火力發(fā)電行業(yè)、化工行業(yè)、煤炭開采行業(yè)等行業(yè)。就煤炭開采行業(yè)來說，2005年貴州省煤炭開采污水排放量758.24噸，約占全年重點行業(yè)污水排放的1.14%，2013年已經(jīng)達到503563.33噸，約占全年重點行業(yè)污水排放的97.5%，為2005年的664.12倍；2005年廢氣排放量81207噸，約占全年重點行業(yè)廢氣排放的0.44%，2013年達到118615214噸，約占全年重點行業(yè)廢氣排放的61.20%，為2005年的1460.65倍。同時，這些數(shù)據(jù)在一定程度上反映了貴州省的資源消耗類行業(yè)在所有工業(yè)產(chǎn)業(yè)結構中所占的比例過高，若為了履行相關政策規(guī)定而加大環(huán)保力度，很多企業(yè)將被迫關閉，排污費的開征面受到限制，從而影響經(jīng)濟的發(fā)展，使得地方政府長期以來在環(huán)境污染治理與經(jīng)濟發(fā)展之間艱難抉擇。

表3　貴州省排污費收入行業(yè)分布表　單位：萬元

資料來源：2005-2013年貴州省征收排污費年度報告。

二、環(huán)境保護費改稅對貴州經(jīng)濟發(fā)展的預期效應

1.產(chǎn)業(yè)結構方面。根據(jù)國外環(huán)境保護稅征收的實踐經(jīng)驗來看，實施環(huán)境保護稅，雖然初期不會影響企業(yè)的稅負水平，但是隨著環(huán)境保護稅后期稅率水平的逐步提高，將會使得高污染行業(yè)的生產(chǎn)成本增加，[5][6]企業(yè)收益減少，投資方向?qū)⑥D(zhuǎn)向低能耗、低污染、高附加值的產(chǎn)業(yè)，因此，環(huán)境保護費改稅的實施，會刺激資源密集型行業(yè)，倒逼企業(yè)為了提高企業(yè)利潤水平，吸收社會資金而改變生產(chǎn)方式，產(chǎn)業(yè)結構也會隨著投資方向的變化而不斷得到優(yōu)化和升級。[7][8]具體來說，根據(jù)貴州省環(huán)境監(jiān)察實際部門對外公布的2003-2013年貴州省環(huán)境污染報告顯示，從貴州省排污費收入的行業(yè)分布結構來看，環(huán)境污染物相對較重的火力發(fā)電行業(yè)、礦產(chǎn)開采行業(yè)、煤電行業(yè)、酒類行業(yè)以及煙草行業(yè)所占比例比較大，因此，隨著環(huán)境保護費改稅的實施，將會對貴州省經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結構產(chǎn)生影響，除了促進這些行業(yè)的結構轉(zhuǎn)型升級以外，勢必會促進技術密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

環(huán)境保護稅的開征，可以使得政府不通過財政資金的直接投入，而通過稅收優(yōu)惠政策的實施，引導鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)擴大規(guī)模，鼓勵技術創(chuàng)新，培育新型產(chǎn)業(yè)，引導資金流向節(jié)能、環(huán)保、減排的相關產(chǎn)業(yè)，符合貴州省建立生態(tài)經(jīng)濟、建設生態(tài)文明的戰(zhàn)略構想。此外，環(huán)境保護費改稅的實施，將增強環(huán)保企業(yè)的盈利能力，加快落后產(chǎn)能的淘汰，發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。[9]因此，環(huán)境保護費改稅的實施，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，促進經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構向資源節(jié)約型產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)變。

2.財政收入方面。按照《中國人民共和國環(huán)境保護稅法(送審稿)》的規(guī)定，環(huán)境保護稅實行有幅度的定額稅率，各地區(qū)根據(jù)自身經(jīng)濟發(fā)展情況來確定具體的適用稅率水平，并報財政部備案。文件中給予了地方政府自主確定稅率水平的權力，由于最低定額稅率水平均比排污費的單位標準高，因此，環(huán)境保護費改稅，必然會帶來地方財政收支的影響。但是，不同的省份，由于產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展，以及稅源結構的不同，影響程度存在差異。按照現(xiàn)有貴州省公布的年度排污量，結合環(huán)境保護稅法(送審稿)的幅度稅率測算，如表4顯示，環(huán)境保護費改稅之后，環(huán)境保護費改稅不僅不會影響現(xiàn)有排污費財政收入規(guī)模，相反會略有增加。

表4　貴州省環(huán)境保護費改稅后稅收收入測算表　單位：萬元

數(shù)據(jù)來源：2005-2013年貴州省環(huán)境狀況公報、2005-2013年貴州省征收排污費年度報告。

另外，正如表5所示，雖然貴州省環(huán)境排污費收入總量呈現(xiàn)逐年遞增，但是排污費收入在本級財政收入中的比例小且呈逐年下降的趨勢，逐步用稅收替代排污費，實現(xiàn)環(huán)境保護費改稅，開征環(huán)境保護稅對本級財政收入不會產(chǎn)生重大影響。

綜上所述，環(huán)境保護費改稅之后，對貴州省財政收入，不僅不會減少，反而會增加。但是不可忽視的是，費改稅以后，由于稅收收入入庫和地方行政性費用收入入庫級次的差別，在一定程度上還是對地方財政收入的具體使用產(chǎn)生影響，特別是資金的使用自由度方面受到了更加嚴格的制約，失去了行政性費用收入自主支配的靈活性。

表5　貴州省排污費在本省財政收入中的比重變化情況表　單位：%

數(shù)據(jù)來源：貴州省2014年統(tǒng)計年鑒和貴州省歷年環(huán)境狀況公報。

3.經(jīng)濟增長方面。由于貴州省主要以資源型產(chǎn)業(yè)為主，高能耗、高污染是其主要特點。從貴州省GDP的行業(yè)結構上可以明顯看出，電力、熱力行業(yè)、煤炭開采行業(yè)、化工行業(yè)、金屬采礦行業(yè)以及發(fā)酵和釀造行業(yè)等高能耗、高污染行業(yè)所占的比重比較大.2013年貴州省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值8074.60億元，其中電力熱力的生產(chǎn)和供應行業(yè)為1263.73億元，占比為15.65%，煤炭開采和洗選行業(yè)為1445.11億元，占比為17.90%，化工行業(yè)為645.66億元，占比為8%，金屬采礦、冶煉行業(yè)為1658.87億元，占比為20.54%，發(fā)酵和釀造行業(yè)為597.52億元，占比為7.4%*數(shù)據(jù)來源于2014年《貴州省統(tǒng)計年鑒》。由于稅收的征管比行政性收費的征管較為嚴謹，欠繳、緩繳的現(xiàn)象將會由于稅收征管的法律性而在一定程度上下降，但勢必造成這些高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的利潤減少，壓縮其生存空間，從而導致經(jīng)濟增長一定程度的放緩。

從美國、日本的環(huán)境治理經(jīng)驗來看，雖然由于環(huán)境保護費改稅后，同樣的污染排污量，使得破壞、污染環(huán)境的企業(yè)和產(chǎn)品承擔的實際生產(chǎn)成本增加，但是，環(huán)境保護費改稅以后，可以通過引導企業(yè)進行技術創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式，促進地區(qū)綠色經(jīng)濟增長。[10][11]可以直接或間接地使高能耗、高污染企業(yè)矯正其經(jīng)濟行為，走創(chuàng)新發(fā)展之路，提高其治污的積極性。倒逼其加大治理污染力度，刺激其重視生產(chǎn)技術改造，增強節(jié)能減排力度，提高企業(yè)乃至整個社會的生產(chǎn)效率，促使企業(yè)從粗加工產(chǎn)品型企業(yè)走向高附加值產(chǎn)品型企業(yè)，從而引領企業(yè)走新型工業(yè)化的發(fā)展道路，提高資源密集型企業(yè)的生產(chǎn)技術水平，完成技術創(chuàng)新和企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，減少社會的污染成本，使得經(jīng)濟發(fā)展具備可持續(xù)性，提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量。因此，從短期來看，由于環(huán)境保護稅的實施，可能會造成貴州省經(jīng)濟增長的一定程度放緩，而長期會優(yōu)化貴州省的經(jīng)濟發(fā)展結構，促進其經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推進其由于地緣地貌所帶來的嚴重二元經(jīng)濟結構的轉(zhuǎn)換進程。由此可見，環(huán)境保護稅是政府實現(xiàn)環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展的有效調(diào)節(jié)手段。

三、貴州省實施環(huán)境保護費改稅的方案選擇

環(huán)境保護費改稅實施的具體方案，理論上應包括環(huán)境保護稅的稅制設計，環(huán)境保護稅制相關要素的設計以及征收管理等相關問題。但是由于環(huán)境保護稅法(送審稿)已經(jīng)對上述問題進行了頂層設計，對于地方政府實施環(huán)境保護費改稅的具體方案，應重點關注地區(qū)具體稅率的確定和結合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展制定適合本地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠等稅收權限。因此，本文只基于送審稿基礎上，針對省級政府擁有的權限內(nèi)容予以建議。

(一)稅收征管機制的設計

關于環(huán)境保護稅征管模式，學術界比較認可的有三種模式：由原有排污費征收監(jiān)管的環(huán)境保護部門單獨征稅模式；由稅務部門單獨征稅模式；由稅務部門和環(huán)保部門相互配合征稅模式。[10][5]這三種環(huán)境稅征管模式，各有利弊。第一種模式可以保證環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)的合理性，充分利用環(huán)境監(jiān)測部門的監(jiān)測經(jīng)驗，但是環(huán)境保護部門缺乏稅收征管經(jīng)驗；第二種模式，雖然保證了稅收征管的規(guī)范性，充分發(fā)揮了稅務部門的優(yōu)勢，但是缺乏對環(huán)境污染監(jiān)測的技術水平。根據(jù)環(huán)境保護稅法(送審稿)以及實際稅務部門的調(diào)研，我國環(huán)境保護稅的征收傾向于采用第三種模式，由環(huán)境保護部門對污染源進行監(jiān)測，并為稅務部門計征稅款提供各種基礎資料。這種模式的優(yōu)點是充分借用了原有排污費征管中環(huán)保部門對污染源的監(jiān)測經(jīng)驗，保證計稅依據(jù)的合理性和客觀性，同時充分發(fā)揮稅務部門的稅收征管經(jīng)驗，有利于通過收入合理劃分來解決環(huán)境保護費改稅所帶來的環(huán)保部門與稅收部門之間征管協(xié)調(diào)問題，充分發(fā)揮兩個部門的積極性。

(二)環(huán)境保護稅稅率水平的確定

在環(huán)境保護稅法(送審稿)中，只是根據(jù)不同的征稅對象設置有幅度的定額稅率，同時規(guī)定地方政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展以及環(huán)境污染、財政收入等方面因素，在國家規(guī)定的幅度定額稅率范圍內(nèi)，確定適合地區(qū)具體稅率。按照環(huán)境保護稅法(送審稿)的規(guī)定，借鑒國際上環(huán)境保護稅開征的經(jīng)驗，貴州省應根據(jù)送審稿中的要求，在幅度定額稅率的基礎上，充分利用地方政府的自主權，遵循“適度從低，穩(wěn)步增長”的原則，結合自身經(jīng)濟發(fā)展的情況來確定環(huán)境保護稅的稅率水平。

根據(jù)表4所示的2005年以來貴州省環(huán)境保護費改稅范圍內(nèi)容的污染物變化情況，2005年，貴州省環(huán)境保護稅按照最低定額稅率計算的稅收收入為111846.65萬元，按照最高稅率計算的稅收收入為421186.80億元；2012年，按照最低定額稅率計算的稅收收入為83996.34億元，按照最高稅率計算的稅收收入為315211.89億元。由此可見，按照國家規(guī)定的最低稅率水平即可保持原有征收排污費產(chǎn)生的財政收入，但是從上述排污費收入增長以及排污量變化趨勢來看，征收排污費手段對環(huán)境的保護和治理效果不是很明顯，排污費對貴州省產(chǎn)業(yè)結構升級的促進作用也不強，因此，征收環(huán)境保護稅解決環(huán)境治理問題，建議遵循“適度從低，穩(wěn)步增長”的調(diào)控原則，在開始實施期間，可以借鑒現(xiàn)有資源稅有幅度的地區(qū)差別定額稅率比較成熟的規(guī)定，在國家規(guī)定標準的水平上下浮動20%的幅度。

同時，需要實施獎懲稅收政策，對達標范圍內(nèi)排放的污染物實行基本稅率，對超標排放的污染物實行懲罰性或者超額負擔高稅率。利用差別稅率來實現(xiàn)排污企業(yè)的自律，實現(xiàn)環(huán)境保護目的。按照等于或適當超過企業(yè)污染治理成本的水平確定具體稅率水平，至少應按照行業(yè)污染治理成本水平來確定本地區(qū)的具體水平，否則，開征環(huán)境保護稅的目的也會受到嚴重影響，容易產(chǎn)生環(huán)境保護稅只是流于形式。

(三)稅收優(yōu)惠政策的設計

貴州省是一個傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展比重比較大的身份。由于稅與費在財政管理中的差異以及環(huán)境保護稅最低稅率水平比排污費征收標準高，環(huán)境保護費改稅勢必加重企業(yè)負擔，這必然要求各地區(qū)在環(huán)境保護費改稅以后給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。對于貴州省來說，為了鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，對其產(chǎn)業(yè)升級換代等有利于環(huán)境保護的經(jīng)濟行為給予稅收優(yōu)惠政策；對于火電、煤電等污染嚴重的企業(yè)，其污染排放達標、符合國家環(huán)境保護標準的企業(yè)給予稅收減免等優(yōu)惠政策；充分利用地方自主優(yōu)惠的稅權，加大對從事資源綜合開發(fā)、循環(huán)利用的企業(yè)扶持；允許相關企業(yè)在稅前免除或者減征環(huán)境保護政策性虧損的稅收待遇；以擴大費用稅前扣除范圍和提高稅前扣除標準的稅收手段，引導生產(chǎn)企業(yè)對于環(huán)境保護產(chǎn)品的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用；對于從事環(huán)境治理和環(huán)境保護項目的投資主體，給予試行投資減免和再投資退稅等相關稅收優(yōu)惠政策。

(四)環(huán)境保護稅收入劃分問題

環(huán)境保護屬于全國性的事務，但是具體的環(huán)境保護政策落實以及具體的環(huán)境治理由地方予以完成。按照國家財政事權與財權相匹配的要求，環(huán)境保護稅應該是共享稅，中央與地方政府可以采取比例分享劃分的方式，具體的分享比例可按環(huán)境保護稅不同稅目確定。因原有排污費收入主要屬于地方政府，對排放污染物征稅，應主要以地方政府收入為主，保證地方政府的排污檢測以及治污等環(huán)境保護活動的支出;對于調(diào)節(jié)涉及到全國范圍，可以采取收入以中央為主，地方為輔的方式進行，比如碳稅的稅收收入。對于地方而言，環(huán)保部門的收入問題仍然是環(huán)境保護稅征管的難題，建議采用轉(zhuǎn)移支付的方式，保證環(huán)保部門的收入水平，充分調(diào)動其進行環(huán)境保護稅征收的積極性。

誠然，環(huán)境保護費改稅的實施，是國家強化環(huán)境治理的一種重要舉措，不僅需要其他相關政策措施的配套實施，比如污染評估監(jiān)管措施，也需要合理處理好環(huán)保與稅務部門的協(xié)調(diào)機制。在中央頂層設計的前提下，同樣需要地方各級部門協(xié)調(diào)配合。在環(huán)境保護稅費改稅實施以后，地方政府根據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構以及財政收入等方面的實際情況，根據(jù)自身擁有的自主權限，選擇適合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境保護稅征管配套實施方案顯得尤為關鍵。

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[責任編輯：唐少奕]

楊志銀，上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟管理學院稅收學博士研究生，貴州財經(jīng)大學經(jīng)濟學院財稅系講師，主要研究方向：稅收理論與政策。

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