邢小輝

[摘要]2016年5月1日起，建筑業(yè)適用于11%的增值稅，較之前3%的營業(yè)稅有大幅上漲。增值稅實際上是基于差額征稅（銷項減進項），而營業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷項），所以單純直接比較是沒有意義的。“營改增”對建筑業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，現(xiàn)從稅負、財務狀況的變化，分析其對建筑業(yè)的影響，并提出應對建議。

[關鍵詞]“營改增”；建筑業(yè)；稅負率；策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.34.194

1 “營改增”對建筑業(yè)的影響

1.1 “營改增”對企業(yè)的有利影響

1.1.1 減少重復納稅

“營改增”建筑企業(yè)將銷項稅額減去進項稅額來確定應交增值稅，那么購買材料、設備的進項稅額就可抵扣，消除原增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)重復征稅，進而有效降低企業(yè)的稅負率，同時也有利于建筑企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，使其參與主體形成了一種利益制約關系，從而有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

1.1.2 提高項目投資效益，節(jié)約投資額

建筑業(yè)實施“營改增”，建設單位購置材料的進項稅額就可抵扣，從而降低了總投資，提高了投資效益。

1.1.3 優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構、促進專業(yè)技術進步

“營改增”后，由于購買的施工機械設備的進項稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)引進先進的機械設備和流水線，提高機械設備裝備水平；從而提高生產(chǎn)效率，也能相應減少施工作業(yè)人員，降低人工費支出，減輕企業(yè)稅負；進而優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構，增強專業(yè)技術進步。

1.1.4 提高國際化水平

大多數(shù)國家的建筑行業(yè)都是征收增值稅，實行“營改增”后，不僅有利于提高我國大型建筑企業(yè)的國際競爭力，也有利于境外建筑企業(yè)與國內(nèi)的協(xié)作。

1.2 “營改增”對企業(yè)的不利影響

1.2.1 對企業(yè)稅負的影響

（1）建筑材料對稅率的影響

材料、設備全部由承包人自行采購，能取得的進項稅額就多；主要或大宗材料由發(fā)包人采購，承包人僅采購輔材，能取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外購買的材料無發(fā)票或不是增值稅專用發(fā)票，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。即使企業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，但能抵扣的進項稅率只有6%，而實際繳納的銷項稅率卻是11%，如此就要增加5%的納稅成本，提高了建筑業(yè)的實際稅負，壓縮了利潤空間。

（2）人工費用對稅率的影響

勞務用工主要來源于成建制的勞務公司及零散的農(nóng)民工。勞務公司按取得勞務收入的11%計征銷項稅額，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%的營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負率，在無法繼續(xù)維持的情況下，其勢必會將該稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，這導致施工企業(yè)的稅負進一步提高。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅專用發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必也加大施工企業(yè)的稅負。

（3）機械設備對稅率的影響

“營改增”后動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，而租賃公司在之前購買的資產(chǎn)不存在可抵扣進項稅，但出租資產(chǎn)的收入要繳納銷項稅，在沒有進項稅的情況下，卻要承擔17%的增值稅稅負，目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率17%，租賃企業(yè)顯然無利可圖，在權衡后租賃企業(yè)必然會放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這樣只需繳納3%的增值稅。

1.2.2 “營改增”對工程造價的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔?！盃I改增”后當期確認的合同收入要部分剔除銷項稅額，合同成本中也部分剔除了與原材料、租賃費等相關的進項稅額。因此，“營改增”不僅導致企業(yè)產(chǎn)品定價發(fā)生變化，同時也會導致基本建設投資、房地產(chǎn)價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。

1.2.3 “營改增”對財務狀況的影響

首先，建筑企業(yè)購買的原材料等存貨和機械設備等固定資產(chǎn)的價格要扣除進項稅額，因此資產(chǎn)總額會比稅改前降低，資產(chǎn)負債率會上升。其次，企業(yè)收入、利潤的變化，稅改后由于受某些材料、勞務用工很難取得增值稅專用發(fā)票、部分材料發(fā)票稅率較低等影響，會出現(xiàn)進項稅額抵扣不充分的情況，導致企業(yè)利潤總額下降。

1.2.4 “營改增”對現(xiàn)金流的影響

企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時，需要考慮兩者的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本越高，進而影響現(xiàn)金流量和資金成本，企業(yè)在“營改增”實施過程中，應該盡量避免時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。還有要扣除質(zhì)保金、墊資款等，但增值稅卻一定要當期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

2 建筑業(yè)“營改增”的應對策略

2.1 規(guī)范合同管理，優(yōu)選合作伙伴

“營改增”后，盡量簽訂包工包料的建筑合同，在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅，只有提供合法有效的增值稅專用發(fā)票才能付款。在選擇合作伙伴時，應優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，不得已與小規(guī)模納稅人合作時，要盡可能在合同中注明價格是否含稅，力爭降低企業(yè)稅負。

2.2 加強納稅籌劃，合理降低企業(yè)稅負

建筑企業(yè)進行“營改增”，給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間。首先，對鋼材、水泥等建筑材料，因為可抵扣的進項稅率為17%，一定要取得增值稅專用發(fā)票并驗明真?zhèn)危簧唐讽趴煽紤]采用由施工企業(yè)自行購買水泥再委托加工的方式，這樣就可以利用稅率較高的水泥進項抵扣；而砂石、部分電器等可集中采購，讓材料商提供相應的增值稅專用發(fā)票，如確實無法取得，盡量要求對方到稅務機關代開；其次，對周轉(zhuǎn)材料和資產(chǎn)設備等，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，在資金充裕的前提下，提高自行采購的比例；最后，由于企業(yè)投標要繳納投標保證金，并且即使未中標該筆款項也要相當長時間才能退回。在建工程也需要墊資，僅依靠自有資金難以維持，所以企業(yè)通常會向銀行借款，而產(chǎn)生的利息又無法取得增值稅專用發(fā)票，因此可以考慮改變利息支付方式，比如支付給供應商銀行承兌匯票，其匯票金額包含貨款和利息。這些都有待于自身在充分預測核算的基礎上做出決定。

2.3 提高培養(yǎng)財務人員的素質(zhì)和專業(yè)能力

財務人員應該養(yǎng)成主動學習的習慣，充分利用計算機信息技術更新自己，要不斷地學習、勇于接受新事物、善于用新知識武裝自己，充分結(jié)合企業(yè)實際進行有效的稅務籌劃和會計核算。當然單位也應積極組織財務人員、招投標人員、預決算人員和采購人員以及聯(lián)營合作者進行培訓和交流，進而全面提升財務人員的業(yè)務素養(yǎng)和專業(yè)能力。

2.4 完善發(fā)票管理制度，改進財務管理

增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。因此企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報等環(huán)節(jié)加強監(jiān)管。在過渡期內(nèi)，企業(yè)最好把能開的發(fā)票盡量開足，讓分包商也盡快提供發(fā)票，而對能取得增值稅專用發(fā)票的材料和設備等盡量延遲開具。

3 結(jié) 論

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，實行“營改增”是必要的。文章從“營改增”前后稅收處理的差異、稅負率的變化等方面，分析了稅改對建筑業(yè)的影響以及相應的對策?！盃I改增”對建筑業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構、增強市場競爭力具有重要意義，同時也有利于促進企業(yè)降低稅負，提升利潤水平。因此可據(jù)自身經(jīng)營狀況來分析預測“營改增”給企業(yè)帶來的影響，積極努力地爭取國家相關扶持，以便在稅改中獲得有利的競爭地位。

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