吳艷紅

摘 要：

2015年3月，中央政府三番五次提出了要實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造2025，它表明了我們國(guó)家對(duì)提升我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的決心。我們要走制造強(qiáng)國(guó)的路線，改變目前我國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量差，技術(shù)水平，檔次低的狀況。管理會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。在這10年的規(guī)劃中，我們管理會(huì)計(jì)要做些什么？從中國(guó)制造的要求方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、工作方法、管理會(huì)計(jì)工具的使用作了幾點(diǎn)介紹。

關(guān)鍵詞：

2025中國(guó)制造；管理會(huì)計(jì)；供給端；管理會(huì)計(jì)工具

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2016）04011802

中國(guó)制造2025，“供給端”改革是最近剛出的熱門(mén)話題。中央政府幾天時(shí)間內(nèi)三番五次的提到，意味著國(guó)家越來(lái)越意識(shí)到加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)和商品轉(zhuǎn)型的重要性。意識(shí)到要從過(guò)剩的低端產(chǎn)品制造向中高端產(chǎn)品逐漸轉(zhuǎn)型，提升產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)制造強(qiáng)國(guó)的夢(mèng)想。那么這對(duì)我們管理會(huì)計(jì)有什么要求呢？

1 問(wèn)題的提出

目前中國(guó)制造，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，一看到“made in china”就斷定是廉價(jià)貨，質(zhì)量肯定不好，這給我國(guó)制造企業(yè)帶來(lái)了太多困惑。目前國(guó)內(nèi)原材料，人力成本，技術(shù)成本大幅上升，產(chǎn)成品銷售價(jià)格卻在不斷降低，2015年是相當(dāng)困難的一年，很多企業(yè)走到經(jīng)濟(jì)效益的瓶頸，如何改變這種狀態(tài)，改變中國(guó)制造這種技術(shù)落后，質(zhì)量差，產(chǎn)品檔次低的現(xiàn)狀迫在眉睫。要實(shí)現(xiàn)真正意義的中國(guó)制造2025，我們要實(shí)現(xiàn)四個(gè)方面的大轉(zhuǎn)變：一是要素驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，不能再按照原始的方法粗工制造，要由傳統(tǒng)的生產(chǎn)資料驅(qū)動(dòng)向科學(xué)技術(shù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。二是要由低成本優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)向高質(zhì)量效益優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)型。目前情況下，我們國(guó)家現(xiàn)在根本做不到低成本了，成本再壓縮，只有兩種后果，要不就是質(zhì)量更差，要不就是企業(yè)的利潤(rùn)越來(lái)越少，在材料成本，人工成本一直在上升的今天，我們只有向日本以及西方國(guó)家一樣，走質(zhì)量和技術(shù)路線才有出路。三是要由粗放制造向精益制造，綠色制造轉(zhuǎn)型。過(guò)去我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)是就是資源高消耗，污染物高排放，這給我們的國(guó)家，我們的環(huán)境帶來(lái)了災(zāi)難。很多資源都是不可再生的，過(guò)去幾十年的無(wú)限制的開(kāi)發(fā)，我們已經(jīng)出現(xiàn)了能源危機(jī)。地被開(kāi)沒(méi)了，油被開(kāi)采凈了，樹(shù)被砍光了，水被污染了，河流干涸了，空氣污染了，環(huán)境被重度污染，藍(lán)天不再有，水里不再有野生的小魚(yú)小蝦，樹(shù)上看不到什么小鳥(niǎo)，叢林動(dòng)物瀕臨滅絕，這是一個(gè)多么慘重的現(xiàn)實(shí)。所以由粗放向精益制造，綠色制造勢(shì)在必行。四是要由生產(chǎn)制造向服務(wù)制造轉(zhuǎn)型。資源是有限的，但服務(wù)是無(wú)限的，它不用耗費(fèi)太多的有限資源，記得今年管理會(huì)計(jì)高層論壇有位教授講到，一個(gè)小店生意非常火爆，顧客過(guò)去都是排長(zhǎng)隊(duì)等待，店老板沒(méi)有通過(guò)加人或者降低生產(chǎn)質(zhì)量來(lái)滿足客戶需求，而是在旁邊設(shè)立了一個(gè)等待區(qū)，顧客在等待區(qū)里面可以免費(fèi)享受擦鞋，按摩，上網(wǎng)等一系列的特色服務(wù)，這樣它的生意越來(lái)越好，這就是一個(gè)比較好的向服務(wù)轉(zhuǎn)型的典型，值得借鑒。那么，中國(guó)要實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造2025我們管理會(huì)計(jì)可以做些什么呢？

2 中國(guó)制造2025對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響與啟示

2.1 智能制造模式要求管理會(huì)計(jì)進(jìn)行精益成本核算與管理

中國(guó)制造2025要實(shí)現(xiàn)，首先要推行數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的智能制造，而智能制造模式一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是要實(shí)行個(gè)性化小批量訂制，這讓我想到了廣東綠色信威家居的珠寶盒制造，一個(gè)小小的珠寶盒，我們要去市場(chǎng)買的話就是幾塊錢(qián)或者說(shuō)幾十塊錢(qián)，可在信威家居的國(guó)外訂單生產(chǎn)中卻是定價(jià)幾十萬(wàn)，何以賣得這么貴？綠色信威家居的副總裁羅瓊芝說(shuō)：“這些訂單的生產(chǎn)都是小批量，我們都是精益挑料，精雕細(xì)琢，它們的質(zhì)量完全值這個(gè)價(jià)錢(qián)”，綠色信威家居這十幾年來(lái)珠寶盒部分大多以接受國(guó)外訂單為主，由于產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，檔次夠高，信威的珠寶盒遠(yuǎn)銷國(guó)外很多國(guó)家，訂單量在逐年增加。這就讓我們看到了精益生產(chǎn)的可行性。個(gè)性化小批量生產(chǎn)，就要求精細(xì)成本核算。要采用分批法將直接成本和間接成本按照訂單進(jìn)行歸集與分配，只有這樣，成本核算才能算出每一個(gè)訂單的準(zhǔn)確成本，為后期該訂單的定價(jià)提供科學(xué)依據(jù)。另外，智能制造是脫媒化營(yíng)銷，采用B2C模式，企業(yè)直接與客戶打交道，節(jié)省了中間環(huán)境，降低了中間周轉(zhuǎn)成本，個(gè)性化訂制與脫媒營(yíng)銷相互作用，每個(gè)客戶或者說(shuō)每批訂單要求都不同，這就需要差別定價(jià)，精益成本管理，這些都是管理會(huì)計(jì)的核心功能。還有，智能制造要求網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作，每個(gè)訂單的要求不同，這就要求制造商與供應(yīng)商、品牌商、技術(shù)開(kāi)發(fā)商等之間協(xié)同合作，管理會(huì)計(jì)關(guān)注的協(xié)同效應(yīng)分析將變得更重要。新型管理會(huì)計(jì)將通過(guò)分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)、零庫(kù)存、低成本、周轉(zhuǎn)快、回報(bào)高的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.2 中國(guó)制造2025要求管理會(huì)計(jì)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)控制

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，企業(yè)管理的重點(diǎn)由銷售管理向成本控制轉(zhuǎn)變，節(jié)能降耗、控制成本，提高資源充分有效利用的前提下，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化已然也會(huì)成為一種“常態(tài)”。中央號(hào)召2020年前推行數(shù)字化制造，2020年后要自主研發(fā)數(shù)控系統(tǒng)，傳感器、工業(yè)機(jī)器人、3D制造裝備等關(guān)鍵零部件及設(shè)備，推進(jìn)數(shù)字化進(jìn)車間、進(jìn)工廠、進(jìn)企業(yè)的試點(diǎn)和應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)要做的，就是要對(duì)這些新產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，一是技術(shù)上可行，再一個(gè)還要經(jīng)濟(jì)上可行。要在技術(shù)可行的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算，引進(jìn)目標(biāo)成本管理，在還沒(méi)有開(kāi)始大量投產(chǎn)前，利用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本估價(jià)，確保新產(chǎn)品成本在可控范圍以內(nèi)。確定可以生產(chǎn)以后，是后期的從材料采購(gòu)，人員配備，開(kāi)始生產(chǎn)，質(zhì)量檢查，完工入庫(kù)，每一步都進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的控制。首先是要確保產(chǎn)品質(zhì)量，這就要求我們對(duì)材料以及核心零部件的采購(gòu)必須確保質(zhì)量。這是一個(gè)“供給端”改革的問(wèn)題，要從源頭控制成本，保證產(chǎn)品質(zhì)量。生產(chǎn)過(guò)程中我們要從投料的量，時(shí)間等一系列細(xì)節(jié)上控制好產(chǎn)品質(zhì)量及產(chǎn)品成本，為中國(guó)制造2025落下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.3 中國(guó)制造2025要求管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容加快轉(zhuǎn)變

中國(guó)制造2025推行綠色制造，要求企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈，發(fā)展再造工程，這就要求管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容要向高價(jià)值、大服務(wù)和物聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)變。所謂高價(jià)值就是就是由低水平的規(guī)模經(jīng)營(yíng)向高水平的價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，提高產(chǎn)能的附加值。大服務(wù)就是管理會(huì)計(jì)將要服務(wù)于三大產(chǎn)業(yè)。中國(guó)制造2025提倡未來(lái)產(chǎn)業(yè)重心要由基礎(chǔ)制造向第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)要加強(qiáng)服務(wù)業(yè)成本的核算與管控，把服務(wù)當(dāng)作一種產(chǎn)品，對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)，決策，控制、考評(píng)與分析，過(guò)去總是把服務(wù)成本直接計(jì)入管理費(fèi)用，很少進(jìn)行單獨(dú)和具體計(jì)算，未來(lái)10年服務(wù)業(yè)將迅猛發(fā)展，針對(duì)服務(wù)業(yè)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容要更具實(shí)用性?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，強(qiáng)大的物聯(lián)網(wǎng)以及信息共享中心，將要求新型的管理會(huì)計(jì)引進(jìn)更多的管理會(huì)計(jì)方法，制造成本的分?jǐn)倢⒉辉偈菃?wèn)題，流程再造的成本也將大幅降低。管理會(huì)計(jì)的決策功能將越來(lái)越凸顯。工作內(nèi)容將越來(lái)越豐富。未來(lái)管理會(huì)計(jì)人才不但要求精通管理會(huì)計(jì)，還要要諳熟IT、工程、生產(chǎn)管理和營(yíng)銷管理等各方面。

2.4 中國(guó)制造2025要求要加快管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新

在“互聯(lián)網(wǎng)+”與中國(guó)制造創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的推進(jìn)下，管理會(huì)計(jì)工具必須加快創(chuàng)新。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)使用的管理會(huì)計(jì)工具大多從國(guó)外引進(jìn)，因沒(méi)有能完全理解各工具的優(yōu)缺點(diǎn)及使用條件，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)踐中都是盲從，管理會(huì)計(jì)工具使用的效果參差不齊，沒(méi)有能充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。因此，在目前新形勢(shì)下，必須注重對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)工具的整合，努力找到和開(kāi)發(fā)出更適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具。管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新可以是自身的創(chuàng)新，類如預(yù)算管理中對(duì)預(yù)算的討價(jià)還價(jià)（馮圓，2014），平衡計(jì)分卡應(yīng)用中的思路變化與調(diào)整（劉俊勇，2014）。也可以是工具的整合與拓展，如資源消耗成本管理（作業(yè)成本法與彈性成本相結(jié)合），時(shí)間序列作業(yè)成本管理，超越預(yù)算，卓越成本管理等等，結(jié)合中國(guó)制造2025的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該不同時(shí)期，不同階段，具體問(wèn)題具體分析選擇適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)工具結(jié)合使用。

3 總結(jié)

新一輪的工業(yè)革命的主要目的是提升國(guó)家制造業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的能力。在信息技術(shù)深度融合到制造業(yè)的過(guò)程中，我們的制造業(yè)要強(qiáng)化自身的工業(yè)基礎(chǔ)、加強(qiáng)質(zhì)量品牌建設(shè)、突破重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)展；推行綠色制造、調(diào)整制造業(yè)的總體結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)一個(gè)新的國(guó)際化水平。改革開(kāi)放幾十年，管理會(huì)計(jì)也不斷發(fā)展，2014年國(guó)家提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)以后，管理會(huì)計(jì)又掀起一陣熱潮，但是很多學(xué)者也在指出，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)正在失去相關(guān)性，他們甚至認(rèn)為大管理會(huì)計(jì)觀違背了科學(xué)常識(shí)（李心合，2014），當(dāng)前形勢(shì)下如何讓我們的管理會(huì)計(jì)步入正軌，發(fā)揮其應(yīng)有的功能，這是我們噬待解決的問(wèn)題，我們要解決管理會(huì)計(jì)的邊界困惑，要想辦法讓國(guó)外引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法本土化，中國(guó)制造2025這個(gè)宏偉的目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展必須擔(dān)當(dāng)重任，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。中國(guó)制造2025要實(shí)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)要從生產(chǎn)計(jì)劃起，就要精密的計(jì)算和決策。要解決的問(wèn)題有，這個(gè)產(chǎn)品要不要生產(chǎn)，能賺錢(qián)嗎？是不是綠色生產(chǎn)，后期有沒(méi)有環(huán)境污染，污染成本有多高，符不符合可持續(xù)發(fā)展政策，然后一批次生產(chǎn)多少？怎么樣生產(chǎn)（工藝），需要購(gòu)置多少設(shè)備，需要配置多少資金，然后是生產(chǎn)中的管理與控制，然后采用什么管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行全面預(yù)算，資金預(yù)算，采用什么成本核算與管理方法，然后是一系列管理會(huì)計(jì)的決策方法，每一個(gè)地方都有管理會(huì)計(jì)的身影，所以說(shuō)，中國(guó)要實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造2025，管理會(huì)計(jì)的責(zé)任也非常重大。智能制造要求我們管理會(huì)計(jì)人員要成為方方面面都懂的全才，這對(duì)我們會(huì)計(jì)人員也是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

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