余薇薇

摘 要：

人類進入工業(yè)文明以來，環(huán)境問題日益突出。能源緊張，氣候變暖等問題的愈演愈烈孕育出了一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式——低碳經(jīng)濟。這種低能耗、低污染、低排放的經(jīng)濟浪潮的興起也給國際會計界帶來重大的影響，催生了環(huán)境會計的一個全新分支——碳會計。為此，主要介紹了碳會計的內(nèi)涵和背景，分析了碳會計的國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀并針對我國碳會計發(fā)展存在的問題提出了一些建議。

關鍵詞：

低碳經(jīng)濟；碳會計；碳排放交易

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2016）04011602

1 碳會計的含義及緣起

碳會計是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，運用一定的方式方法，以貨幣計量為主，實物單位或文字為輔對企業(yè)履行低碳責任，節(jié)能降耗和污染減排進行確認、計量、報告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學。將經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益相結(jié)合的碳會計理論體系順應了可持續(xù)發(fā)展的時代理念。在“APEC藍”等熱詞將國民的環(huán)境擔憂推向制高點的當今中國，要實現(xiàn)十八大提出的建設“美麗中國”的目標，推動碳會計的發(fā)展和完善已成為刻不容緩的責任。

碳會計的萌芽可以追溯到20世紀70年代關于采掘業(yè)中的資產(chǎn)棄置費用的處理。1977年12月，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布了FAS19——《石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財務會計與報告》，將資產(chǎn)棄置義務確認為一項負資產(chǎn)，這種會計處理方法稱為負殘值法。這為碳會計的發(fā)展開創(chuàng)了先河。1993年針對土壤污染義務的金額估計問題，F(xiàn)ASB又發(fā)布了E1TF93—5《環(huán)境負債會計處理》。同年美國聯(lián)邦能源管制委員會（FERC）發(fā)布了關于排污權交易會計處理的文件，碳會計又有了進一步的發(fā)展。

它的正式提出在2008年，由美國的Stewart Jones教授提出，他將碳排放、交易和簽證等的會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計。早期的碳會計研究主要是在傳統(tǒng)財務會計框架下進行的，側(cè)重于對碳排放交易權的核算問題的探討。如今，碳會計已不再局限于財務會計的范疇，出現(xiàn)了碳管理會計、碳審計等新的內(nèi)容。

隨著京都議定書的簽訂，巴厘島路線圖的出臺以及哥本哈根會議、坎昆會議等氣候大會的召開將全球氣候變暖問題提升到新的高度，各國政府在制定減排目標的同時開始考慮市場機制的作用，給予擁有減排任務的實體或公司更多的靈活度，碳交易市場初現(xiàn)雛形。近年來，EU ETS（歐盟）、ETG（英國）、CCX（美國）、NSW（澳大利亞）四大碳交易場所的成立又推動了碳交易市場的成熟。由此帶來的碳排放權核算及碳投資、碳損益等會計問題也日益突出，引起國際會計界的普遍關注。碳會計的全球推行和發(fā)展成為必然趨勢。

2 國內(nèi)外碳會計發(fā)展現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達國家對環(huán)境會計的探索起步較早，已形成了較為成熟的環(huán)境財務會計體系。制定出臺的較完善的準則體系和針對特殊環(huán)境事項的會計規(guī)范等都大大推動了碳會計在西方的研究和推廣。進入本世紀以來，F(xiàn)ASB出臺的排污權交易會計指南等一系列文件與國際會計準則理事會（IASB）的相關觀點逐步吻合，構建了較完善的會計規(guī)范和準則體系，給予碳會計工作強有力的指導。美國政府從2009年開始投入資金檢查美國稅法中鼓勵碳排放的條款數(shù)量，碳政府審計也開始發(fā)展。歐洲國家例如英國法國等國也對排污權的市場交易和會計處理制定了詳盡的規(guī)范。英國國家審計署發(fā)布了審查本國實施EU ETS情況的報告。法國企業(yè)家協(xié)會和普華永道合作成立EPE，發(fā)布溫室氣體排放權的會計處理期權。在IASB的大框架下，西方各國的碳會計理論和實務都取得了長足的發(fā)展。

與西方國家相比，我國碳會計的發(fā)展起步較晚，尚處在水平較低的初期階段，但也取得了一些成果。周志方、肖序等學者最早介紹了西方的碳會計研究成果，推動了我國會計學界對碳會計等相關理論的探討。實務方面，北京碳市場控排企業(yè)的碳排放報告核查相關工作已開展了兩年；2015年3月深圳碳會計專家委員會成立，該機構旨在研究碳交易會計處理的課題，有助于推動我國碳交易會計處理準則和規(guī)范的出臺；香港特別行政區(qū)在2008年發(fā)布了《香港建筑物的GHG排放及減除的核算和報告指引》，成立了碳審計綠色機構，鼓勵社會進行自愿的“GHG排放審計”。

然而，中國建立完備的碳會計體系仍任重而道遠。理論研究匱乏，實務經(jīng)驗更少。碳會計發(fā)展所需的相關準則規(guī)范和市場環(huán)境還沒有形成，碳審計沒有得到普及，也沒有培養(yǎng)碳會計需要的跨學科領域的復合型人才的意識。

3 對我國碳會計發(fā)展的建議

3.1 規(guī)范會計核算及相關處理，加快碳會計準則的建立

碳會計核算的核心問題是對碳排放權的處理，學界對碳排放權的確認問題主要有三種觀點：存貨、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。作者認為，目前企業(yè)獲得碳排放權更多是為了保障自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，且其不具有實物形態(tài)，能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓，與無形資產(chǎn)的定義更相符，應將其歸屬于無形資產(chǎn)來核算。但如果隨著碳交易市場的日益成熟，市場中碳排放權的交易增多，那時便可考慮它的金融資產(chǎn)屬性。相關部門應盡快統(tǒng)一碳排放權的處理問題并要求在財務報表中披露，同時將碳核算的內(nèi)容列入會計要素，確定碳會計核算的基本框架，建立起較為完善的會計準則體系，提高各個準則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。培育碳會計所需的公允價值準則規(guī)范及其市場環(huán)境，快與FASB/IASB的逐步趨同。同時，要將碳會計的相關內(nèi)容寫入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，以強制力保障它的實施。

3.2 建立財務評價綠色指標體系，衡量企業(yè)低碳能力

低碳經(jīng)濟的大背景下，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也應該注重生態(tài)效益和社會效益。傳統(tǒng)的財務評價指標顯然已不適應碳會計所順應的可持續(xù)發(fā)展潮流，必須建立起財務評價綠色指標體系。財務綠色指標在評價企業(yè)的財務狀況的同時也衡量了企業(yè)履行環(huán)境責任的情況，不僅能反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力，還能衡量企業(yè)的低碳能力和環(huán)保能力。促使企業(yè)遵循可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和社會價值最大化的統(tǒng)一。例如用碳排放總量與凈利潤總額的比值來評估企業(yè)在獲得收益的同時給環(huán)境帶來的影響大小，用碳資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比值來考察企業(yè)的碳資產(chǎn)比重，用污染治理費用與總成本的比值計算企業(yè)環(huán)境支出比率等等。

3.3 擴大碳審計范圍，加強監(jiān)督力度

碳審計是環(huán)境審計的一部分，指在定義的空間和時間邊界內(nèi)進行碳足跡計算的過程，它是審計機構接受政府授權或其他有關機構委托，依據(jù)國家政策、法律和有關規(guī)章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務信息、職責履行等活動進行的特殊管理。碳審計的作用在于建立碳足跡，以此作為衡量溫室效應的一種工具。中國香港是我國首先實行碳審計的地區(qū)，北京碳市場也啟動了控排企業(yè)的碳排放報告核查相關工作?，F(xiàn)內(nèi)陸地區(qū)要擴大碳審計的推行力度，政府必須起到關鍵作用。建立碳審計制度和指南，對審計目標、對象、范圍、方法、報告等進行詳細規(guī)范，指導審計人員開展碳審計工作，逐步擴展審計的范圍。同時，也要積極借鑒英國等的經(jīng)驗，例如建設低碳社區(qū)等。將碳審計融入到經(jīng)濟社會的大發(fā)展中，提高社會各界對碳審計的認知力度，促進全民低碳意識的形成。

3.4 加快復合人才的培養(yǎng)，提高財會人員的素質(zhì)

碳會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，所需的是跨學科領域的復合型人才，要求會計人員不僅要熟練掌握會計技能和知識，還要精通資源、環(huán)保、生態(tài)等相關領域。高校、企業(yè)對這種人才的培養(yǎng)和選拔需要加強，以滿足中國目前對這種人才的極度缺乏。同時政府也要加強對碳會計的宣傳，使碳會計逐步被市場所熟悉和接受?？梢栽诟咝ｉ_設與碳會計相關的課程，也可以在財會從業(yè)人員中開展環(huán)境學、資源學等方面的專業(yè)知識的培訓，全面普及碳會計理論和實務知識，以保證國家環(huán)境政策的嚴格執(zhí)行，切實走好低碳發(fā)展之路。

參考文獻

[1]周志方，肖序.國際碳會計的最新發(fā)展及啟示[J].經(jīng)濟與管理，2009，（11）.

[2]周志芳，肖序.排污權交易會計國際發(fā)展評述及啟示[J].當代財經(jīng)，2010，（01）.

[3]王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012，（05）.