何 凱

新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的探究

何 凱

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是改善經(jīng)營、提高效益的重要手段之一。然而，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮的作用不夠明顯，其管理體制和職能定位已制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。十八大以來，國有企業(yè)迎來了新一輪的改革。在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)工作的職能亟待重新定位，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督向?yàn)楣芾碚咛峁┓?wù)并創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計(jì) 職能

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能難以發(fā)揮

（一）內(nèi)部審計(jì)管理方式不科學(xué)

雖然大多數(shù)國有企業(yè)已設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很少有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會，并直接向董事會報(bào)告。大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍隸屬于高級管理層，有的甚至仍采用隸屬于財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的傳統(tǒng)模式。此外，國有企業(yè)建立的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范等問題，與監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能重疊，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的核心和靈魂。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要來自于企業(yè)內(nèi)部，其在職務(wù)升遷、工作、經(jīng)濟(jì)等方面缺乏獨(dú)立性，而作為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)一部分，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中也很難保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開展受到企業(yè)高管主觀意識影響，同時又被企業(yè)其他部門牽制或干預(yù)，這使得內(nèi)審部門逐步失去了權(quán)威性。即使發(fā)現(xiàn)了違規(guī)或違法行為，也不能進(jìn)行相應(yīng)地處理，導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往流于形式，內(nèi)部審計(jì)職能難以在企業(yè)得到發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確

一方面，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還是傳統(tǒng)的審計(jì)模式，重視對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，主要職能仍然是“財(cái)務(wù)監(jiān)督”，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平不高。內(nèi)部審計(jì)容易引發(fā)被審單位的抵觸和不滿，在實(shí)際工作中阻力重重，內(nèi)部審計(jì)工作難以打開局面，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)忽略對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險事前的預(yù)測和事中的分析與防范，難以發(fā)揮風(fēng)險管理中的作用，不能實(shí)施全過程的監(jiān)控，無法為企業(yè)提供“增值”服務(wù)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如果不能及時轉(zhuǎn)變自身職能定位，必將被時代所淘汰。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的新定位

（一）內(nèi)部審計(jì)的主要職能是全面監(jiān)督

在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是全面監(jiān)督，這里的監(jiān)督已不是單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督，而是對經(jīng)營管理進(jìn)行的全面監(jiān)督，進(jìn)而促進(jìn)價值增值。2014年1月1日正式實(shí)施的新《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對內(nèi)部審計(jì)的職能闡述不僅拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，更為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變指明了方向。價值增值成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)就需要全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理，而內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理的重要途徑之一，就是對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)的重要職能是鑒證與評價

內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)的管理和運(yùn)營，并能深入各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。同時，又獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和人事等職能管理活動之外，具備客觀了解和評價企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)及內(nèi)部控制有效性的能力。對內(nèi)部控制有效性的鑒證與評價，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等內(nèi)部控制五要素的分別確認(rèn)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，內(nèi)部審計(jì)成為全面風(fēng)險管理中的協(xié)調(diào)者。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各部門規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確保企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵流程順利執(zhí)行，并對企業(yè)的運(yùn)營和管理情況作出客觀、公證、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據(jù)，最終提高企業(yè)整體管理效率和效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)的核心職能是為企業(yè)管理服務(wù)

將為企業(yè)管理服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的核心職能，是內(nèi)部審計(jì)部門的新定位、新要求。這種服務(wù)意識已逐步體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)審部門制定的審計(jì)計(jì)劃、提出的審計(jì)意見等各方面。審計(jì)部門認(rèn)識到不但需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務(wù)，同時也需要為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。服務(wù)職能的具體體現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的拓展，服務(wù)形式由從被動式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮?。過去是發(fā)現(xiàn)問題之后，才提供咨詢服務(wù)，而現(xiàn)在是從價值增值的角度，內(nèi)部審計(jì)部門主動評估企業(yè)發(fā)展中所面臨的問題和風(fēng)險，再向管理層提供咨詢服務(wù)。某種意義上，通過優(yōu)化咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)具有了風(fēng)險管理的職能。內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷完善企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)價值增值。因此，為企業(yè)管理服務(wù)將成為內(nèi)部審計(jì)的核心職能，咨詢服務(wù)將逐漸成為內(nèi)部審計(jì)新的核心業(yè)務(wù)。

三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的建議與思考

（一）轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識

國家審計(jì)署曾明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)如果僅僅履行監(jiān)督職能，而不能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造價值，那么必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。一些國有企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，主要原因還是不知道運(yùn)營內(nèi)部審計(jì)職能。因此，國有企業(yè)要從思想上轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，理解內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險防范所發(fā)揮的作用，進(jìn)而建立健全內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任，完善內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)。以此，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性

作為國有企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于提高其獨(dú)立性與權(quán)威性，這就要求提升內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層級別。董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式地位較高，獨(dú)立性與權(quán)威性相對來說最強(qiáng)，如董事會下設(shè)一個審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會直接管理內(nèi)部審計(jì)部門。因此，一是要求在制度上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門由公司董事會直接領(lǐng)導(dǎo)；二是要求在實(shí)際操作過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的人事任免、經(jīng)費(fèi)等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他部門單位，不必受制于企業(yè)管理者，而由董事會直接決定。只有這樣，才能真正提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，有利于提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率與效果。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能

在新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)應(yīng)當(dāng)從之前的差錯防弊變?yōu)樘岣咂髽I(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和改善企業(yè)經(jīng)營管理能力。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)束縛在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大工作范圍，把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為基礎(chǔ)，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為中心，以實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)的價值作為終極目標(biāo)，逐步引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)職能向管理領(lǐng)域和經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展。為了更好地與國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制，以“服務(wù)導(dǎo)向型”為目標(biāo)進(jìn)行職能定位，將咨詢和評價等服務(wù)職能作為重點(diǎn)?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)擴(kuò)展，靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供準(zhǔn)確、及時的決策信息。

總之，內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)，職能定位已轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾碚咛峁┓?wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門需要充分發(fā)揮服務(wù)職能，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，針對內(nèi)部控制的缺陷，經(jīng)營管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，完善企業(yè)治理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值。

（作者單位為安徽省國有資產(chǎn)運(yùn)營有限公司）