周曉楠

摘 要 我國酒店企業(yè)數(shù)目眾多，競爭激烈。該文擬通過論述酒店業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，并對其提出簡明扼要的分析和幾點建議，望對酒店業(yè)經(jīng)營者有所幫助。

關(guān)鍵詞 酒店企業(yè) 內(nèi)部控制財務對策

為了加強和規(guī)范內(nèi)部控制，促進行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，酒店企業(yè)應當按照行業(yè)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定并配合行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求，建設與實施內(nèi)部控制。酒店企業(yè)應自我評價內(nèi)部控制的有效性，披露年度自我評價報告，也可聘請具有專業(yè)資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計，對酒店企業(yè)進行約束、調(diào)節(jié)和保障，保證酒店企業(yè)的運營和發(fā)展有良好的基礎。在此基礎上協(xié)調(diào)好各個部門之間的工作，提高其運營效率，最大限度地為酒店企業(yè)創(chuàng)造利潤。

以下筆者就酒店企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及其解決方案予以分析說明：

一、酒店文化與內(nèi)部控制相沖突

文化競爭可以說是酒店市場競爭的最高一個層次，酒店行業(yè)不同于其他的企業(yè)，客人到飯店來實際上也是在購買文化、消費文化、享受文化，酒店文化可以說是一個酒店企業(yè)的靈魂。長期以來，我國酒店企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通的模式，使主要依靠制度、程序、標準化的內(nèi)部控制未能充分發(fā)揮重要的作用，這種不規(guī)范的文化削弱了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。但是酒店企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行又依賴于酒店企業(yè)文化建設的支持和維護。

在社會主義市場經(jīng)濟的實踐中，酒店企業(yè)應逐步形成為全體員工所認同、遵守、帶有本酒店企業(yè)特色的價值觀念，并不斷培養(yǎng)全體員工誠信、忠于職守、樂于助人、勤勉盡責、刻苦鉆研的精神。在良好的酒店企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，應該成為人們的行為規(guī)范，這樣才能解決因制度失靈而產(chǎn)生的各種問題。

二、公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)階段我國大多數(shù)酒店企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，章程大多照抄《公司法》，責、權(quán)、利的劃分形同虛設。公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次。公司治理結(jié)構(gòu)的有效性，可以為公司內(nèi)部控制的主導環(huán)境奠定堅實的基礎。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就會成為無源之水。

公司治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看最高層領導成員能否充分發(fā)揮作用。酒店企業(yè)應當規(guī)范常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的權(quán)限指引，區(qū)別常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制授權(quán)等級職責。所謂常規(guī)授權(quán)，是指酒店企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)；特別授權(quán)是指酒店企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。酒店企業(yè)各級管理人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)。對于特別重大的事項，應當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不應當單獨決策或者擅自改變集體決策。完善內(nèi)部控制管理機制、規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)是解決此問題的有效方法。

三、業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制制度不完善

近年來，隨著各行業(yè)開展多元化經(jīng)營進程的加快，酒店企業(yè)也緊隨其后，利用現(xiàn)有資源規(guī)避風險，開展多元化經(jīng)營，實現(xiàn)資源共享。與此同時，也出現(xiàn)了一系列的問題，資產(chǎn)安全、財務系統(tǒng)、預算體系和內(nèi)部控制方面漏洞較大，導致人、財、物等資源分散，管理難度增加，效率下降等，并且在股本控制、投資融資、財務預警方面的問題比較突出。

酒店企業(yè)若想抓住行業(yè)快速發(fā)展的黃金機遇、在競爭激烈的市場中立于不敗之地，建立全面合理的內(nèi)控控制體系是關(guān)鍵，設計高效內(nèi)控流程，包括：

第一，酒店企業(yè)應建立運營情況分析制度，領導層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素、趨勢和對比分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

第二，酒店企業(yè)應建立預算控制制度，大多數(shù)酒店缺乏專門的全面預算管理部門。酒店企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各酒店企業(yè)未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。預算控制的內(nèi)容涵蓋了酒店企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，它可以使酒店企業(yè)實施全面經(jīng)營調(diào)控，明確各責任酒店企業(yè)在預算管理中的職責權(quán)限，有效的預算控制管理可以加強內(nèi)部管控，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，增強市場競爭力，創(chuàng)造最大價值，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

第三，保障酒店企業(yè)財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一。其采取的主要措施包括：定期盤點和賬實核對是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與賬務記錄如不一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費、損失等不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的流動性資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸，明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間（所謂不相容職務包括授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、會計記錄與財產(chǎn)保管等）能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

第四，提高財務會計執(zhí)行人員的素質(zhì)，財務控制作為酒店企業(yè)的核心，起著至關(guān)重要的作用。而會計人員是執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主體。財務人員首先要具備精湛的業(yè)務水平以及淵博的會計知識，并且可以根據(jù)工作內(nèi)容的變化不斷更新自己的業(yè)務知識。要做到分離相斥的職務，按照時間標準輪換崗位，這些措施能有效提高酒店內(nèi)部控制機制功效的發(fā)揮。會計系統(tǒng)控制要求酒店企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。大中型酒店企業(yè)應當設置總會計師。

第五，酒店企業(yè)應當完善客戶服務制度，這是區(qū)別于其他行業(yè)的特殊標志。近年來隨著酒店企業(yè)的增多，生存空間日趨萎縮。由于供大于求，導致酒店企業(yè)之間過度競爭，“千篇一律”的客戶關(guān)系及缺乏個性化服務的問題更加突出。要想在眾多酒店中脫穎而出，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平是當務之急。酒店企業(yè)可以采取如下措施：一是結(jié)合競爭對手客戶服務水平，建立和完善客戶服務制度，如客服務內(nèi)容、標準、方式等；二是條件允許下可以設立單獨部門進行客戶服務和跟蹤，做好客戶回訪工作，并實行服務人員的薪酬與客戶滿意度掛鉤；三是建立客戶投訴制度，不定期開展客戶滿意度調(diào)查，記錄所有的客戶投訴，并分析產(chǎn)生原因及解決措施。

四、結(jié)語

正是由于當前市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，使得酒店企業(yè)面臨著越來越嚴峻的挑戰(zhàn)。要想更快、更好地適應新環(huán)境、新形勢，酒店企業(yè)應繼續(xù)加強內(nèi)部控制的工作力度，經(jīng)營管理者應堅持以正確的經(jīng)營理念為出發(fā)點，將一些難于管理和控制的經(jīng)營服務項目引入社會，搭建一個最優(yōu)的經(jīng)營平臺，關(guān)注收入和利潤高又能發(fā)揮自身管理優(yōu)勢的項目，使酒店的經(jīng)營收益最大化。同時提升酒店企業(yè)內(nèi)部財務管理的有效性，進而促進酒店企業(yè)市場競爭力的迅速提升。此外，還應該充分考慮酒店行業(yè)領域的發(fā)展特點，構(gòu)建與國際市場接軌的內(nèi)部控制制度，為這些酒店企業(yè)更廣泛地參與國際競爭創(chuàng)造良好的條件。

（作者單位為天津市博達有限責任會計師事務所）

參考文獻

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