張　闖

淺析風(fēng)險(xiǎn)管理角度下企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

張闖

本文首先分析了企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，并闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的涵義以及目的，最后指出了企業(yè)具體實(shí)施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制策略。

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

應(yīng)收賬款控制管理不當(dāng)，很容易由于應(yīng)收賬款回籠困難或者是壞賬損失，造成企業(yè)利潤(rùn)損失，甚至是影響資金周轉(zhuǎn)，誘發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，這就要求企業(yè)在自身的管理過程中，必須將應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制作為自身管理的關(guān)鍵內(nèi)容，完善應(yīng)收賬款控制，進(jìn)而防范企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)新時(shí)期企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成因分析

應(yīng)收賬款，主要是指企業(yè)在信用銷售階段所帶來的各類應(yīng)收貨款、票據(jù)以及其他款項(xiàng)等。應(yīng)收賬款管理內(nèi)容較多，特別是信用管理與賬款追討管理難度較大，管理不當(dāng)很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題?？偨Y(jié)目前一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題，成因主要如下：

（一）對(duì)應(yīng)收賬款控制管理的重視程度不足

現(xiàn)階段一些企業(yè)的管理層，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理缺乏足夠的重視，沒有全面的認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款在企業(yè)整個(gè)資金鏈流通環(huán)節(jié)中的重要作用，只是將精力放在了企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大及銷售業(yè)績(jī)提升上，造成了在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收不及時(shí)以及回收困難的問題。

（二）信用管理不到位

信用管理是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的源頭環(huán)節(jié)，雖然信用銷售有助于提升企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)，但是很多企業(yè)沒有正確的運(yùn)用信用銷售。一方面，財(cái)務(wù)部門與銷售部門缺少對(duì)于客戶準(zhǔn)確的信用評(píng)價(jià)分析以及差異化銷售政策的制定；另一方面，信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不健全，對(duì)于可能出現(xiàn)的信用風(fēng)險(xiǎn)問題，缺少提前的預(yù)警分析，造成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，甚至是導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）應(yīng)收賬款管理基礎(chǔ)工作水平不高

防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題，最有效的手段就是在企業(yè)內(nèi)部建立健全完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系。但是很多企業(yè)在應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)工作上還存著一些薄弱點(diǎn)，應(yīng)收賬款管理制度不健全，特別是授信制度、監(jiān)管制度、追逃制度不健全，應(yīng)收賬款管理的相關(guān)信息也沒有實(shí)現(xiàn)有效的共享利用，這些都制約了企業(yè)應(yīng)收賬款的控制管理。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理分析

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理主要是指在企業(yè)的內(nèi)部控制管理過程中，針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題，有效地制定具有事前預(yù)防、事中控制以及事后監(jiān)督等功能的內(nèi)部控制管理體系，以達(dá)到控制企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模，防范控制應(yīng)收賬款壞賬問題的作用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)遵循以下幾方面的原則：

（一）合法合規(guī)

對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度的健全完善，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)政策來制定，重點(diǎn)是確保企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，能夠起到規(guī)范企業(yè)應(yīng)收賬款管理的作用。

（二）較高的成本效益

對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，并不單純就是降低企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模，而在于通過科學(xué)合理的信用政策以及賬款回收管理，避免應(yīng)收賬款壞賬問題，同時(shí)不斷地增加企業(yè)的銷售額，要求必須協(xié)調(diào)好應(yīng)收賬款與銷售利潤(rùn)的關(guān)系。

（三）滿足系統(tǒng)性要求

在企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理中，應(yīng)該注重應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)性原則要求，從企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的業(yè)務(wù)初期，直至信用調(diào)查、授信管理、賬款追討以及壞賬計(jì)提等環(huán)節(jié)，均應(yīng)該完善相應(yīng)的管理措施。

（四）可操作性原則

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各項(xiàng)管理制度在設(shè)計(jì)上，應(yīng)該全面考慮制度措施的可操作性，按照企業(yè)自身的實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，確保真正發(fā)揮規(guī)范約束應(yīng)收賬款的作用。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制具體實(shí)施策略

（一）優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理取得良好效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理環(huán)境的優(yōu)化上，首先應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立信用管理部門，專職負(fù)責(zé)對(duì)銷售客戶的資信情況進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行信用的評(píng)級(jí)、信用銷售政策審批以及應(yīng)收賬款催收等一系列管理工作，通過這些措施來強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的源頭工作。其次，應(yīng)該注重應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度的完善，特別是相應(yīng)的績(jī)效考核管理制度，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范控制效果作為考核的重要內(nèi)容，激勵(lì)內(nèi)部各部門，尤其是銷售部門加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，避免后期出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收困難的問題。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

防范控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題，最有效的手段就是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，針對(duì)信用管理的實(shí)際情況明確相應(yīng)的信用評(píng)價(jià)價(jià)值指標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。同時(shí)在銷售管理中，對(duì)可能出現(xiàn)的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的分析，并以應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告的方式，為內(nèi)部管理層管理決策提供依據(jù)。此外，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理上，應(yīng)該注重加強(qiáng)與外部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，尤其是征信機(jī)構(gòu)的合作，依靠專業(yè)的信用評(píng)級(jí)，提高應(yīng)收賬款管理中信用管理環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性，防范風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）規(guī)范內(nèi)部的應(yīng)收賬款控制管理

首先，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)銷售客戶的信用管理，針對(duì)不同的客戶群體，建立相應(yīng)的銷售客戶資信管理檔案，準(zhǔn)確記錄客戶的企業(yè)規(guī)模、組織類別、業(yè)務(wù)范圍等，并進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)定，確定相應(yīng)的信用額度。其次，在銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的控制管理，在收貨確認(rèn)以及發(fā)票的送達(dá)等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制各類發(fā)票的開具，防范各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。第三，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款確認(rèn)程序的管理，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)工作中對(duì)收入確認(rèn)原則相關(guān)要求，進(jìn)行應(yīng)收賬款的確認(rèn)管理。此外，還應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收管理工作，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部的信用部門主導(dǎo)，及時(shí)地進(jìn)行催收管理，綜合采取電話提醒、信函、上門催收以及法律訴訟等措施進(jìn)行催收。

（四）通過抵物對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組

在應(yīng)收賬款的控制管理過程中，如果出現(xiàn)了客戶資金周轉(zhuǎn)困難，難以進(jìn)行應(yīng)收賬款的支付等情況時(shí)，應(yīng)該綜合考慮客戶的具體情況，采用客戶的資產(chǎn)抵付應(yīng)收賬款，以實(shí)現(xiàn)賬款的回收。在抵頂業(yè)務(wù)的操作過程中，管理部門應(yīng)該提前與客戶在信用銷售階段做好協(xié)商，按照抵頂貨物質(zhì)地與市場(chǎng)價(jià)格等確定金額，在抵頂貨物資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)后，應(yīng)組織財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行驗(yàn)收，并開具驗(yàn)收入庫(kù)單，同時(shí)對(duì)貨物或者是資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移進(jìn)行確認(rèn)，并將應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷。

（五）強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

為了確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的效果，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理。在內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的制度落實(shí)情況、賬款回收情況、職責(zé)履行情況、控制環(huán)節(jié)的疏密性等進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中所存在的問題，進(jìn)而有針對(duì)性地制定防范控制管理措施，確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。此外，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中，還應(yīng)該積極邀請(qǐng)外部會(huì)計(jì)事務(wù)所等對(duì)應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)分析評(píng)價(jià)，指導(dǎo)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系的改善。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中具有非常重要的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)對(duì)等方面采取有效的措施，以防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問題，確保企業(yè)應(yīng)收賬款能夠及時(shí)安全地回收。

（作者單位為沈陽新光華晨汽車發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司）

［1］邵亞飛.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法探討［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013.