劉　敏

我國企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉敏

只有建立和完善內(nèi)部控制制度，才能增強企業(yè)的競爭力。本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

企業(yè)內(nèi)部控制問題措施

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，市場競爭日趨激烈，外部審計的需要和企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)識更新。內(nèi)部控制已在世界各國得到推廣和應(yīng)用，成為大中型企業(yè)進行有效管理必不可少的措施。但是，國內(nèi)的內(nèi)部控制研究尚處于初級階段，與國外相比尚存在一定的差距。只有建立和完善內(nèi)部控制制度，才能增強企業(yè)的競爭力，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。所以，對內(nèi)部控制進行研究顯得尤為重要。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)外監(jiān)督五個相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面：

第一，控制環(huán)境。指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。

第二，會計系統(tǒng)。指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法及程序。

第三，控制程序。指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，同時也更多地反映出了企業(yè)內(nèi)部存在的問題。我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀普遍存在以下幾大重點問題：

第一，沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架，應(yīng)急機制缺失。由于全國對內(nèi)部控制制度構(gòu)建內(nèi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此在溝通時缺乏共同語言。財政部、證券監(jiān)管部門、中國注冊會計師協(xié)會、國家審計署等部門，只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)對具體事件制定要求。

第二，企業(yè)風(fēng)險意識不強，內(nèi)控意識淡薄。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而在市場經(jīng)濟時代，風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍然采用計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑管理者的直覺盲目決策，導(dǎo)致的失敗現(xiàn)象時有發(fā)生。例如，巨人集團的倒塌、鄭州亞細(xì)亞的失敗、春都集團、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例，都是這方面的充分證明。

第三，內(nèi)部控制機制不健全，風(fēng)險管控存在漏洞。管理當(dāng)局為了確保其指令貫徹執(zhí)行，必須制定各種措施和程序。一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、適當(dāng)?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。

上述的內(nèi)部控制制度在中國實踐領(lǐng)域面臨著諸多難題，已經(jīng)引發(fā)了許多無法挽回的事件，如2007年的“三鹿奶粉”事件、2008年的“中信泰富”事件等，都是我國企業(yè)內(nèi)控意識淡薄，風(fēng)險識別、評估、控制能力低下造成的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）改善企業(yè)外部環(huán)境

第一，結(jié)合我國企業(yè)特點，全面、系統(tǒng)地制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。目前，我國企業(yè)控制環(huán)境存在的問題是：一股獨大；董事長與總經(jīng)理重合；人力資源政策不盡合理；獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)；有效的約束、監(jiān)督和激勵機制還沒有形成等。應(yīng)針對目前企業(yè)現(xiàn)狀進行研究，對傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論進行研究和改進，使內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都有章可循。

第二，加強國家管理部門對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，財政、審計等部門要定期對企業(yè)進行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題要如實向企業(yè)提出整理意見，并對普遍存在的問題進行總結(jié)，有針對性地完善有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定。

第三，加強對上市公司的監(jiān)管和處罰。證監(jiān)會要加強對上市公司的日常管理，進行針對性的專項檢查，增加制造虛假會計信息的成本。同時，要加大對違規(guī)會計事務(wù)所的處罰力度，使得注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨立性，形成拒絕虛假會計信息的機制。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境改善策略

第一，加強領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識。財政、審計等部門應(yīng)該定期對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行有關(guān)方面的培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容上充分引用企業(yè)內(nèi)控有效性的案例，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的重要性。在企業(yè)中，只有加強了領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識，各級管理人員才能在日常業(yè)務(wù)中按章辦事，從而保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

第二，搞好企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化在不同程度上影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。

第三，建立相應(yīng)的激勵約束機制，使核心人員的短期行為長期化。在具體操作過程中要注意掌握激勵和約束的度，使激勵和約束相適應(yīng)。各企業(yè)由于自身的基礎(chǔ)情況不同，所以不能生搬硬套，應(yīng)依據(jù)自身的特點和需要設(shè)計出合理的實施細(xì)節(jié)。同時還應(yīng)該充分體現(xiàn)以人為本的思想，使每一位員工都能體會到制度帶來的和諧效益。

第四，加強內(nèi)部審計。積極加強內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度。推行內(nèi)部牽制制度，使內(nèi)部審計工作中的各項業(yè)務(wù)形成相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，通過培訓(xùn)不斷提高內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，要開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，力爭形成制度化、體制化的體系，并由內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)制定內(nèi)部審計質(zhì)量考評指標(biāo)體系，得出考核結(jié)論，兌現(xiàn)獎懲措施。

（三）加強會計權(quán)責(zé)控制

第一，健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)。就宏觀而言，目前跨級法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)，具有一定滯后性，國家要進一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對會計人員的雙重身份進行更改，使會計人員擺脫兩難境地，只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會計充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會計業(yè)務(wù)規(guī)范額基礎(chǔ)上，加快制定頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)范，以約束會計人員的行為。

第二，區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)。將財務(wù)部門與會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。

（四）完善信息溝通渠道

每個企業(yè)都應(yīng)該建立自己的信息系統(tǒng)，保證信息的收集、儲存、加工、輸出和使用等環(huán)節(jié)正常運行，滿足企業(yè)的信息需求。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達(dá)到以下要求：

第一，企業(yè)信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的完整性。優(yōu)良的信息系統(tǒng)既要包括財務(wù)信息系統(tǒng)，也要包括管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)以會計系統(tǒng)為主，負(fù)責(zé)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)則負(fù)責(zé)提供與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的非財務(wù)信息，如市場份額、法規(guī)要求、客戶投訴等。

第二，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的及時性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用計算機、網(wǎng)絡(luò)等先進的媒介來構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。第三，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的準(zhǔn)確性，減少信息傳遞過程中的有意和無意的錯漏。

（五）加強企業(yè)風(fēng)險管理

公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險程度不斷提高，導(dǎo)致公司破產(chǎn)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。在建立與發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，公司舞弊防范、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的防范，成為現(xiàn)代企業(yè)制度必須解決的問題。企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險監(jiān)控部門和風(fēng)險監(jiān)控機制。風(fēng)險監(jiān)控的管理機制應(yīng)該包括以下幾個方面：風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險分析機制、風(fēng)險管理機制和風(fēng)險責(zé)任機制。風(fēng)險監(jiān)控機制想要達(dá)到有效運作，就必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

（作者單位為岫巖滿族自治縣藥山鎮(zhèn)創(chuàng)新石材廠）

［1］曲影，姚樹中，李榮海.企業(yè)內(nèi)部控制［J］.企業(yè)管理，2011（1）：1-66+83-93.

［2］盛永志.企業(yè)內(nèi)部控制審計［J］.財務(wù)管理與應(yīng)用，2011（1）：50-53+120-190.