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        解析內(nèi)部控制評價整合

        2016-10-11 09:10:52李欽祥
        經(jīng)營者 2016年11期
        關(guān)鍵詞:評價管理工作

        李欽祥

        解析內(nèi)部控制評價整合

        李欽祥

        內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實以及經(jīng)營管理符合行業(yè)制定的規(guī)范。有效的內(nèi)部控制環(huán)境和制度有利于企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率,從而實現(xiàn)企業(yè)在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下得以持續(xù)穩(wěn)定的成長。內(nèi)部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。本文從內(nèi)控評價整合角度出發(fā),對于企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行了簡要的研究與論述。

        內(nèi)部控制內(nèi)部控制評價整合

        內(nèi)部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價首次被提出是在1992年美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》一文中。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷深入和進(jìn)步,內(nèi)部控制評價體系逐漸被重視起來,2006年隨著內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的成立,標(biāo)志著內(nèi)部控制評價體系在我國正在逐步走上建設(shè)和完善的道路。

        一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

        (一)以披露為目的的內(nèi)部控制評價

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步,信息的傳播速度在飛速提高。企業(yè)在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,財務(wù)信息的可靠性和真實性對于企業(yè)的良性發(fā)展有著至關(guān)緊要的作用。為了實現(xiàn)財務(wù)信息的真實可靠,企業(yè)管理和社會經(jīng)濟(jì)各方面都給予了高度的重視。內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)信息管理上起到了不可替代的作用。因此,針對財務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制成了企業(yè)社會監(jiān)管部門越來越重視的問題。針對內(nèi)部控制有效性成立的審計委員會通常由企業(yè)外部董事構(gòu)成,其針對企業(yè)管理過程中的內(nèi)部控制進(jìn)行評估,對企業(yè)財務(wù)信息中不當(dāng)?shù)牡胤竭M(jìn)行逐一披露,從而加強(qiáng)企業(yè)管理層的責(zé)任觀念并推動內(nèi)控制度的有效實行。然而,披露目的的內(nèi)控審計僅僅反映了企業(yè)內(nèi)控在財務(wù)管理上的一個方面,在企業(yè)全面內(nèi)控效果以及監(jiān)督管理上,以披露為目的的內(nèi)部控制評價則很難發(fā)揮作用。

        (二)以審計為目的的內(nèi)部控制評價

        為了提高審計的效果并滿足審計的需要,通過對企業(yè)一定范圍內(nèi)的測試和抽樣檢測可以對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價,從而將企業(yè)的內(nèi)部控制評價結(jié)果納入審計的范圍之中。以審計為目的的內(nèi)部控制評價可以分為基礎(chǔ)審計評價與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價兩種。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中企業(yè)風(fēng)險控制與抵御能力進(jìn)行審計與評價。從審計的結(jié)果可以看出企業(yè)內(nèi)部控制能力是否健全,并找出企業(yè)在風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對體系中的薄弱和不足,從而增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。然而,無論是對基礎(chǔ)審計為目的的企業(yè)內(nèi)部控制評價還是風(fēng)險導(dǎo)向的審計目的企業(yè)內(nèi)部控制評價,企業(yè)都處于一種被動的形態(tài),內(nèi)部評價的內(nèi)容和結(jié)果只能依靠審計的數(shù)據(jù)和結(jié)論報告來執(zhí)行,在適用性上存在很大的局限性。

        (三)以完善為目的的內(nèi)部控制評價

        內(nèi)部控制不單單是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的一個機(jī)制或一個手段,而是企業(yè)管理者對于企業(yè)整體經(jīng)營狀況的監(jiān)督與管理。企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在對企業(yè)自身運行情況進(jìn)行監(jiān)控上。內(nèi)部控制評價可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供更多有針對性和建設(shè)性的意見和建議,從而促使企業(yè)的內(nèi)控制度向著更好的方向不斷發(fā)展。以完善為目的的內(nèi)部控制評價可以突出內(nèi)部控制的整體性,從企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)理念、經(jīng)營狀況和人力資源配置等多個方面對于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和管理。然而,由于以完善為目的的內(nèi)部控制評價體系需要從多個側(cè)面反映企業(yè)的內(nèi)部控制制度,這種評價辦法的特點就是成本高、周期長,在實際的設(shè)計和運行過程中,以完善為目的的內(nèi)部控制評價要對企業(yè)展開大規(guī)模的分析、調(diào)查、測試和評估,從而對企業(yè)內(nèi)部控制的整改提出相應(yīng)的意見。在評價實施過程中,每一項工作都需要花費大量的人力、物力和財力。同時,由于企業(yè)管理方面有所交叉,評價工作的各個環(huán)節(jié)也會存在重復(fù)和交叉,造成不必要的資源浪費現(xiàn)象。

        二、內(nèi)部控制評價整合

        (一)內(nèi)部控制評價整合的思路

        在企業(yè)內(nèi)部控制評價工作實施的過程中,無論采用哪一種評價方法,其評價過程都是一個完整的整體。在進(jìn)行內(nèi)控評價時,要按照一定的流程辦法進(jìn)行,即設(shè)計評價方案、開展評價工作和編制評價結(jié)果。針對上述不同的評價辦法和評價目的,在實際的企業(yè)內(nèi)部控制評價開展過程中可以根據(jù)企業(yè)的實際情況,對評價辦法作出合理的整合,從而真實有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價工作。綜上所述,根據(jù)企業(yè)的實際對內(nèi)部控制評價辦法進(jìn)行整合,對于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展有著重要的作用。

        (二)內(nèi)部控制評價整合的具體措施

        第一,內(nèi)部控制評價主體的整合。內(nèi)部控制評價的主體指的是對于內(nèi)控評價工作進(jìn)行具體的組織和實施的人或團(tuán)體。評價主體需要對內(nèi)控評價的工作進(jìn)程和結(jié)果的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。只有明確了內(nèi)控評價的主體,才能明晰權(quán)限和崗位職責(zé),從而實現(xiàn)內(nèi)控評價的具體作用。內(nèi)部控制評價的主體在整合模式之下應(yīng)該是一個有機(jī)結(jié)合的整體。這個整體可以包括企業(yè)管理層、外聘外審人員、企業(yè)各級監(jiān)管人員等。在評價過程中,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價的實際需求,對評價工作進(jìn)行執(zhí)行和監(jiān)督、制定企業(yè)信息的披露規(guī)則和評價標(biāo)準(zhǔn)并針對評價過程進(jìn)行監(jiān)督和管理,在這些評價環(huán)節(jié)中,評價的主體之間需要保持高度的黏性,互相配合,及時進(jìn)行信息與階段性工作成果的溝通,從而提高評價效率、降低不必要的成本并且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。

        第二,內(nèi)部控制評價內(nèi)容的整合。企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要包括對評價工作的描述、界定和劃分。國內(nèi)眾多學(xué)者均認(rèn)為,企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由多個下屬子系統(tǒng)共同構(gòu)成的一個有機(jī)整體。因此,適用于該整體的內(nèi)控評價模式需要能夠從整體控制、經(jīng)營控制、業(yè)務(wù)管理控制等多個方面進(jìn)行評價,才能真正起到對企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與完善的作用。為了保證內(nèi)部控制評價體系的有效性,評價的內(nèi)容要盡可能的全面。同時,為了避免內(nèi)控評價流于形式,進(jìn)行評價工作的人員需要對所評價企業(yè)的信息做到盡可能詳細(xì)地掌握,在質(zhì)量和審計工作量之間找到科學(xué)合理的平衡點,保障內(nèi)控評價工作有序?qū)崿F(xiàn)。

        第三,內(nèi)部控制評價方法的整合。通過對企業(yè)經(jīng)營和文化的深度剖析,適當(dāng)?shù)脑u價方法對于企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的評價具有十分重要的作用。無論是企業(yè)自我評估還是以審計為驅(qū)動的內(nèi)部控制評價,評價的方法都是內(nèi)控評價中重要的環(huán)節(jié)。合理的內(nèi)控評價方法可以為正確認(rèn)識和分析企業(yè)中存在的生產(chǎn)管理上的各項問題提供一個科學(xué)的角度,起到了方向性的引導(dǎo)作用。評價的方法根據(jù)評價主體所參照的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行評價方法的科學(xué)合理運用與配置,從而達(dá)到整體評價的目的。

        第四,內(nèi)部控制評價結(jié)果的整合。對于內(nèi)部控制評價的結(jié)果,其目的是要盡可能詳細(xì)地找到企業(yè)內(nèi)部控制管理中的弱勢與缺口,并對企業(yè)內(nèi)控管理的完善提出相應(yīng)的建議。因此,內(nèi)部控制評價結(jié)果中所含信息量對于企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化改革有著重要的意義。對于反映內(nèi)控評價結(jié)果的載體,也就是內(nèi)控評價報告,要做到內(nèi)容盡量詳細(xì)化、可行化,避免空乏和形式化的報告內(nèi)容,從而確保報告內(nèi)容的有效性。同時,要對報告內(nèi)容的方向進(jìn)行必要的整合,避免報告內(nèi)容過于單一造成的企業(yè)適用性下降等問題的出現(xiàn)。經(jīng)過必要內(nèi)容的整合,企業(yè)內(nèi)控評價報告至少需要包含企業(yè)財務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營效益、內(nèi)控資源投入與配置、企業(yè)增長管理等數(shù)個方面。

        (作者單位為淮陽縣酷恩電子科技有限公司)

        [1]馬方,馮建海.內(nèi)部控制評價模式整合研究[J].財會月刊,2012(35):79-80.

        [2]黃俊晨.基于AHP的企業(yè)內(nèi)部控制評價整合模式[J].會計之友,2013(31):74-80.

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