青島科技大學(xué)計(jì)財(cái)處 呂蓓蓓

“營改增”對(duì)高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理工作的影響

青島科技大學(xué)計(jì)財(cái)處 呂蓓蓓

本文從高校科研涉稅現(xiàn)狀出發(fā)，分析了“營改增”后高校稅負(fù)的變化情況，并針對(duì)“營改增”后高校橫向科研管理亟待改進(jìn)的問題提出了相關(guān)建議，以期促進(jìn)“營改增”的順利實(shí)施及高校財(cái)務(wù)管理工作水平的提高。

營改增 高校 財(cái)務(wù)管理

自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)以來，“營改增”對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型成效明顯。2016年5月1日，全國各行業(yè)全面推開“營改增”，高校橫向科研服務(wù)項(xiàng)目在此次“營改增”改革范圍內(nèi)。探討高校如何做好新舊稅制銜接階段的財(cái)務(wù)管理工作十分必要。

1　高校科研涉稅現(xiàn)狀

高?？蒲兄饕譃榭v向科研和橫向科研兩大類?？v向科研項(xiàng)目資金來源于國家、省、市等政府財(cái)政資金；橫向科研項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)依賴于高校與企事業(yè)單位的技術(shù)合作等項(xiàng)目。高?？v向科研收入可憑結(jié)算憑證入賬，也就是不用開具任何發(fā)票，即一般不涉稅。橫向科研經(jīng)費(fèi)一般涉及營業(yè)稅及其附加（營改增前）、印花稅、個(gè)人及企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)。

2015年科研經(jīng)費(fèi)收支情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表1所示。

通過表1分析可知，2015年科研經(jīng)費(fèi)向國家繳納稅金的絕對(duì)金額為15.74億元，占科研經(jīng)費(fèi)支出總額的1.47%；若不考慮不用繳納稅金的各項(xiàng)縱向科研經(jīng)費(fèi)收入，占企事業(yè)單位委托經(jīng)費(fèi)收入的3.73%。

2010年～2015年每年科研經(jīng)費(fèi)上繳稅金數(shù)額變化情況如圖1所示。通過比較，我們發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)每年向國家繳納稅金在2010年～2012年增速較快，2013年～2014年增速放緩，2015年又有所回升。

圖1　科研經(jīng)費(fèi)上繳稅金總額

表1　2014年科研經(jīng)費(fèi)收入支出表 單位：千元

表2　營改增對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響分析表 單位：元

2　“營改增”后高校稅負(fù)變化分析

高?！盃I改增”后涉及稅種和稅率均有較大變化，因此，稅負(fù)變化不能一概而論。我們將從小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩個(gè)角度進(jìn)行分析?；诜治鲂枰?，我們假設(shè)高校橫向科研經(jīng)費(fèi)收入一定，同時(shí)“營改增”后稅收優(yōu)惠政策不變，原利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的科研經(jīng)費(fèi)比例也不變。

2.1“營改增”后納稅主體資格認(rèn)定

“營改增”后，從數(shù)量上界定，銷售額未達(dá)到500萬元的高校屬于增值稅小規(guī)模納稅人，否則為增值稅一般納稅人。高校橫向科研項(xiàng)目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，則其增值稅稅率為6%，同時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則其適用增值稅稅率為3%，且不能抵扣所購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2“營改增”后稅負(fù)變化分析

2.2.1小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人高校稅負(fù)變化情況如表2所示。通過比較我們得出結(jié)論：對(duì)于小規(guī)模納稅人高校，“營改增”后稅費(fèi)由R（1-X）*5%*（1+12%）元降為R（1-X）÷（1+3%）*3%*（1+12%），降幅比例達(dá)到41.75%，可見“營改增”對(duì)減輕橫向科研經(jīng)費(fèi)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是明顯的。

2.2.2一般納稅人

一般納稅人高校稅負(fù)變化情況如表3所示。令R（1-X）*5%*（1+ 12%）=＜R（1-X）÷（1+6%）*6%-I＞*（1+12%），我們計(jì)算發(fā)現(xiàn)，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（I）等于應(yīng)稅收入｛R（1-X）｝的0.66%時(shí)，“營改增”后稅負(fù)不變。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際支出中可用于抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于含稅收入的0.66%時(shí)，其總體稅費(fèi)小于“營改增”前，且可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅（I）越多，下降程度越大。因此，決定一般納稅人“營改增”后稅負(fù)增減的關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少。

3　“營改增”后高校橫向科研管理亟待改進(jìn)的問題

3.1科研項(xiàng)目借開發(fā)票的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供商品或服務(wù)并收訖款項(xiàng)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。由于高校橫向科研項(xiàng)目大多是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人先借開發(fā)票，科研款項(xiàng)到賬時(shí)間不能保證，這會(huì)導(dǎo)致以下兩個(gè)問題：首先，學(xué)校先期墊付大量增值稅款，不僅影響了學(xué)校當(dāng)下的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流，更有科研款項(xiàng)長期不到賬或增值稅發(fā)票錯(cuò)開無法作廢導(dǎo)致資金流失，學(xué)校將承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，科研項(xiàng)目款項(xiàng)雖未到賬但已確認(rèn)收入，不僅導(dǎo)致大量掛賬資金，并且有虛增收入的可能，對(duì)高?？蒲许?xiàng)目的管理提出了新的挑戰(zhàn)。因此，如何為高?？蒲腥藛T科研工作提供方便又保證財(cái)務(wù)工作本身的安全高效已成為亟待解決的問題。

3.2科研項(xiàng)目可抵扣支出范圍狹窄

對(duì)增值稅一般納稅人高校來說，營改增后科研稅負(fù)的增減關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少，而目前高?？蒲许?xiàng)目可抵扣支出范圍相對(duì)狹窄，其降低稅負(fù)的壓力較大。具體體現(xiàn)在：由于高?？蒲泄ぷ鞑豢杀苊鈺?huì)使用學(xué)校的實(shí)驗(yàn)室、實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及水電暖等，對(duì)這部分成本的補(bǔ)償，慣例是在科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)由學(xué)?？蒲胁块T一次性提取5%～20%的管理費(fèi)?！盃I改增”之后問題在于：雖然提取管理費(fèi)可以補(bǔ)償科研活動(dòng)占用學(xué)校資源產(chǎn)生的成本，但這部分實(shí)實(shí)在在發(fā)生的成本卻不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣；即便可以抵扣，將該部分抵扣數(shù)合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)共享的科研項(xiàng)目中也存在極大的難度。這就導(dǎo)致了橫向科研項(xiàng)目中抵扣數(shù)難以準(zhǔn)確確定。少攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅造成科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)交增值稅的虛增，在一定程度上打擊了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員科研工作的積極性。

3.3科研項(xiàng)目收入支出的不配比性

高校橫向科研項(xiàng)目并不像企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)那樣具有連續(xù)性，收入并不是每月都有，而報(bào)賬也有突擊性特點(diǎn)。每月的成本和收入并不具有配比性，它使財(cái)務(wù)不能真實(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)度和完成情況，造成每月科研應(yīng)交增值稅的失真。另外，高?？蒲许?xiàng)目眾多，不同的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不同、科研性質(zhì)不同，若合并申報(bào)，則存在不同項(xiàng)目增值稅交叉抵扣的問題，科研項(xiàng)目收入支出的不配比性更加突出，不能真實(shí)反映項(xiàng)目核算的內(nèi)容；若分為單個(gè)項(xiàng)目申報(bào)科研項(xiàng)目稅款，則財(cái)務(wù)人員工作量巨大。如何解決科研項(xiàng)目收入、支出的配比性也是高校財(cái)務(wù)管理需要面對(duì)的挑戰(zhàn)。

4　高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施

4.1高校財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與各利益相關(guān)方的溝通

高校財(cái)務(wù)部門一方面要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)“營改增”政策的學(xué)習(xí)，積極利用稅收優(yōu)惠進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃，對(duì)于政策變更要及時(shí)理解透徹并傳達(dá)給高校相關(guān)人員；另一方面要加強(qiáng)與學(xué)?？蒲胁块T的合作和溝通，嚴(yán)格把關(guān)科研項(xiàng)目免稅合同的簽訂，使合同的內(nèi)容準(zhǔn)確完整，便于后期稅務(wù)部門的認(rèn)定和審核。另外，高校財(cái)務(wù)部門要做好高?？蒲腥藛T的“營改增”政策解讀及宣傳工作，積極了解科研人員的相關(guān)訴求并尋求合理的解決方式，使高校科研經(jīng)費(fèi)管理在新舊稅制改革中平穩(wěn)過渡。

表3　營改增對(duì)一般納稅人稅負(fù)影響分析表 單位：元

4.2加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作

4.2.1規(guī)范增值稅發(fā)票管理，防范借票風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，發(fā)票種類變?yōu)樵鲋刀惼胀òl(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校財(cái)務(wù)部門需要重新制定購買、保管、開票、領(lǐng)用及核銷的發(fā)票管理制度，小規(guī)模納稅人高校還需制定到稅務(wù)部門代開專用發(fā)票管理辦法，并要嚴(yán)格執(zhí)行。為防范借票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)部門還需制定預(yù)借發(fā)票審批制度。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在預(yù)先借開發(fā)票時(shí)，必須持合同原件以證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，并填寫預(yù)借發(fā)票審批表，注明預(yù)借發(fā)票增值稅及相關(guān)稅費(fèi)的支出項(xiàng)目及承諾項(xiàng)目資金到賬時(shí)間。發(fā)票開出后三個(gè)月仍有經(jīng)費(fèi)不能到賬的，財(cái)務(wù)部門必須及時(shí)追回原發(fā)票予以作廢，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

4.2.2擴(kuò)大科研項(xiàng)目可抵扣支出范圍

為切實(shí)降低高?？蒲泄ぷ鞯恼w稅負(fù)，我們應(yīng)擴(kuò)大科研項(xiàng)目可抵扣支出范圍，對(duì)科研項(xiàng)目間接成本做好記錄和分?jǐn)偣ぷ?，同時(shí)，對(duì)科研項(xiàng)目成本中占較大比例的人力資源成本尋求合理的抵扣方式。在目前科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣比較少的情況下，高?？缮暾?qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的高校，讓科研報(bào)銷人員選擇和一般納稅人單位合作，盡可能通過獲得增值稅專用發(fā)票增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，降低稅收負(fù)擔(dān)，從而提高資金使用效益。

4.2.3合理分配科研收入，完善日常開支管理

為保證科研項(xiàng)目收入與支出的配比性，我們可以參考提供勞務(wù)交易的完工百分比法。對(duì)于預(yù)先收到的科研項(xiàng)目款項(xiàng)按科研進(jìn)度分期確認(rèn)收入，同時(shí)按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度劃撥預(yù)算預(yù)防突擊性報(bào)銷。另外，財(cái)務(wù)部門可設(shè)專人按科研項(xiàng)目管理增值稅，對(duì)同一個(gè)科研項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅和取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分別進(jìn)行賬務(wù)處理，并為每個(gè)項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬。因此，“營改增”后高校財(cái)務(wù)將面臨巨大挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門工作量的激增，建議各高校適當(dāng)合理增加會(huì)計(jì)人員配備。

高校橫向科研項(xiàng)目一直是高?？蒲械闹匾M成部分。在“營改增”的改革背景下，高校稅負(fù)的不確定甚至造成科研人員的抵觸心理，從而影響科研積極性。各高校應(yīng)堅(jiān)定“營改增”的信心，加大對(duì)科研負(fù)責(zé)人的政策指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)管理水平，以保證高效科研工作的順利進(jìn)行。

［1］ 教育部科技司.2015年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計(jì)資料匯編［EB/OL］.教育部科技司網(wǎng)站，http：//www.moe.gov.cn/s78/A16/.

［2］ 何莉.關(guān)于“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考［J］.甘肅科技，2013（03）.

［3］ 李靜翠.“營改增”環(huán)境下高校橫向科研涉稅問題思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2013（22）.

F275

A

2096-0298（2016）08（c）-158-03

呂蓓蓓（1987-），女，山東萊蕪人，青島科技大學(xué)計(jì)財(cái)處助理會(huì)計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)管理方面的研究。