摘 要 內(nèi)部控制是上市公司控制風險，保證財產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率的有效保障。目前我國內(nèi)部控制信息披露存在公司重視度不高、披露不完整、隱瞞內(nèi)部控制缺陷等問題，本文針對以上問題提出改進措施，包括明確內(nèi)部控制信息披露責任主體、加強外部監(jiān)管提高投資者對內(nèi)部控制信息披露的要求、對積極披露的公司給予獎勵等，以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

關鍵詞 內(nèi)部控制；信息披露

隨著公司規(guī)模擴大，業(yè)務的復雜化，內(nèi)部控制在提高公司經(jīng)營效率，合理保證財務報告的可靠性，確保公司遵循法律法規(guī)等方面的作用日益突出。近幾十年來，世界各地不乏內(nèi)部控制制度設計和運行的缺陷導致影響公司的經(jīng)驗業(yè)績，甚至是持續(xù)經(jīng)營能力的例子，如：雙匯集團“瘦肉精”事件，巴林銀行倒閉事件。

內(nèi)部控制對公司經(jīng)營發(fā)展有如此重要的影響，使內(nèi)部控制信息被逐步納入上市公司信息披露范圍，《上交所內(nèi)控指引》、《深交所內(nèi)控指引》、《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指引》中，均要求公司披露年度內(nèi)部控制自我評估報告。隨著主板上市公司內(nèi)部控制信息披露的強制化，絕大部分公司都按照規(guī)定，在披露年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告，但是公司披露的主動性和信息質(zhì)量的問題仍然明顯：公司不重視；披露不完整，沒有完全按照相關規(guī)定披露；對內(nèi)部控制缺陷的披露形式化，報喜不報憂，使得內(nèi)控信息的披露流于形式，不利于投資者參考做出決策。

一、內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

成本收益。內(nèi)部控制披露的周期包括：公司建立、執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對其內(nèi)部控制的自我評估測試，通過披露將信息傳遞給投資者，投資者根據(jù)所獲得的信息調(diào)整對公司的認識并調(diào)整投資方案。內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、測試都面臨著成本的支出，而投資者獲得信息后是否會增加投資，對市場價格是否會有利好，卻取決于公司的內(nèi)部控制的設置和運行是否有效，有無重大、重要缺陷。這就直接導致了，公司不愿意披露內(nèi)控信息，對于某些可能會出現(xiàn)問題的方面睜一只眼閉一只眼，干脆不執(zhí)行、不披露，瞞天過海，短期上，既減少了測試的成本，又防止披露缺陷對股價產(chǎn)生消極影響。

信號傳遞理論的影響。信號傳遞理論認為信息具有信號作用。內(nèi)部控制良好的公司致力于抓住任何一個披露機會，向投資者傳遞自身發(fā)展前景良好的信號，減少信息不對稱，提高投資者的信任，吸引投資；而內(nèi)部控制不佳的公司則盡力隱瞞內(nèi)控的缺陷，把問題捂住，只發(fā)布格式化的無缺陷報告，避免傳遞不良信號，嚇跑投資者。

內(nèi)部控制重視度不高，控制普遍較為松散。我國公司尤其是中小公司，內(nèi)部控制制度只設計不執(zhí)行，或是執(zhí)行較為隨意，相關人員對自身內(nèi)部控制方面工作要求理解不到位、為圖方便簡化控制流程等情況比比皆是。從內(nèi)部環(huán)境上，對誠實守信、遵循職業(yè)道德的落實不足，管理層、治理層對內(nèi)部控制的關注不足，直接導致對內(nèi)部控制自我評價態(tài)度隨意。

缺少懲罰性法律條款。我國雖然在相關規(guī)范、指引中對內(nèi)部控制信息披露提出了要求，但是對不披露、不真實、不及時披露沒有出臺相應的懲罰性法律法規(guī)，使公司面臨的違規(guī)成本很低，同時也不利于強調(diào)內(nèi)控信息披露的重要性，不利于扭轉(zhuǎn)公司“內(nèi)控可有可無，復雜而且浪費”的心態(tài)。

二、改善內(nèi)部控制信息披露問題的措施

明確內(nèi)部控制信息披露責任主體?，F(xiàn)有規(guī)定對內(nèi)部控制信息披露的責任主體的規(guī)定模糊不清，不同法規(guī)還會出現(xiàn)沖突，如：《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》中要求監(jiān)事會對公司是否建立完善的內(nèi)控制度發(fā)表意見，但是上交所和深交所得《指引》中，明確指出董事會對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行負責。責任分配在董事會、監(jiān)事會、會計師事務所之間界限模糊，導致各方都抱著和我無關，是他人負責的心態(tài)，嚴重影響到了內(nèi)部控制信息披露的實施效果。我認為董事會是內(nèi)部控制自我評價報告的編制方，理應由其承擔主要責任。

加強外部監(jiān)管。一方面是通過立法，明確虛假披露的法律后果，在違法利益不變的情況下，提高違法成本，加強外部監(jiān)督，使得公司不敢有虛假披露、隱瞞不披露；另一方面，提高注冊會計師隊伍的建設，注冊會計師協(xié)會應著力加強職業(yè)道德教育，提升會員的執(zhí)業(yè)水平，從審計方面增強信息披露的壓力。

提高投資者對內(nèi)部控制信息披露的要求。要從根本上解決，公司信息披露的問題，應該從需求方下手，應該通過各種媒體提高廣大投資者對內(nèi)部控制信息的重視程度，形成投資不僅看年報，更要看內(nèi)部控制自評報告、內(nèi)部控制審計報告的新氣象。對于內(nèi)部控制信息自愿性披露越多、越詳細的公司，投資者對其未來發(fā)展情況的不確定性越低、投資越多、預期越好，而對于披露走過場的公司，投資者信任度下降，放棄投資。這樣一來，為留住和吸引更多投資者，上市公司會自覺完善披露內(nèi)容。同時，政府和市場更要嚴格監(jiān)督，以免出現(xiàn)自愿性披露造假，欺騙投資者做出錯誤決策。

對積極披露的公司給予獎勵。對于決策有關信息披露詳細的公司，可以在貸款、稅收、信用評級方面給實質(zhì)性的優(yōu)惠，也可以選出模范公司進行公告，提升公司的知名度和公信力。

有效實施的內(nèi)部控制信息披露制度對于公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、改進內(nèi)部控制制度，提升公司的治理水平、防控風險有極大的幫助；對于減少投資者與經(jīng)營者的信息不對稱，提高證券市場有效性，優(yōu)化資源配置也有著很大的效果。我國現(xiàn)階段應雙管齊下，著力通過宣傳教育改變公司管理層、董事會、監(jiān)事會及投資者對內(nèi)部控制及其披露的態(tài)度，以及外部監(jiān)管提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，以實現(xiàn)真實、及時、相關的內(nèi)部控制信息披露，為投資者決策提供有效參考。

參考文獻：

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作者簡介：

夏虹（1995-），女，江西九江人，本科，研究方向：會計。