許立志，何超

（湖北工業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院，湖北　武漢　430068）

虛擬交易的稅務(wù)征收問題研究

許立志，何超

（湖北工業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院，湖北武漢430068）

隨著互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的迅速擴張，虛擬交易市場規(guī)模不斷擴大。有學(xué)者就虛擬貨幣的監(jiān)管及虛擬交易的稅務(wù)征收問題提出了電子稅票及綜合集中的第三方虛擬交易平臺——虛擬交易媒介中心的運用。電子稅票的運用可使國家監(jiān)控虛擬貨幣一級市場的發(fā)行量，并輔助虛擬貨幣發(fā)行行為按統(tǒng)一稅目納稅。虛擬交易媒介中心的建立解決了虛擬交易納稅主體的確認(rèn)、應(yīng)納稅額的核定以及個人所得稅代扣代繳等問題，并成功將線下交易規(guī)范到線上交易中。

虛擬交易；稅務(wù)征收；征收方法

一、虛擬交易的概述

虛擬交易又稱虛擬物品交易，是隨著網(wǎng)絡(luò)游戲與網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展而出現(xiàn)的新名詞，包括網(wǎng)絡(luò)游戲點卡的賬號密碼、話費充值卡的賬號密碼、游戲賬號、游戲貨幣、游戲賬號擁有的各種裝備以及網(wǎng)民的電子郵件、網(wǎng)絡(luò)尋呼等一系列只通過數(shù)字或字符發(fā)送的商品的交易。虛擬交易實現(xiàn)了“虛擬財產(chǎn)”的“物權(quán)”轉(zhuǎn)移?！疤摂M財產(chǎn)”在很大程度上是指網(wǎng)絡(luò)游戲空間存在的財物，包括游戲賬號的等級、游戲貨幣、游戲人物擁有的各種裝備等等，是用戶付出時間與精力換來的，這些虛擬財產(chǎn)在一定條件下可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)實中的財產(chǎn)。

二、虛擬交易的研究

虛擬交易中，由于玩家是將虛擬物品作為虛擬貨幣發(fā)行商提供的一項互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)，所以不需要對玩家征稅，但對于虛擬貨幣發(fā)行商發(fā)行虛擬貨幣這一行為需要實施稅務(wù)控制，以維護(hù)經(jīng)濟秩序，并控制虛擬貨幣的發(fā)行量。

1、虛擬貨幣

虛擬貨幣的流通環(huán)節(jié)主要分為兩部分：一是企業(yè)發(fā)行虛擬貨幣的行為，二是虛擬貨幣的交易行為。虛擬貨幣由網(wǎng)絡(luò)運營商發(fā)行提供，用戶通過人民幣購買虛擬貨幣，再用虛擬貨幣購買該網(wǎng)絡(luò)運營商提供的增值服務(wù)?？梢?，虛擬貨幣由企業(yè)發(fā)行，一部分最終流回企業(yè)，但也有一部分流通在外。

虛擬貨幣市場主要分為兩級：一級市場是虛擬貨幣發(fā)行商發(fā)行出售虛擬貨幣，二級市場是虛擬貨幣作為中間媒介的虛擬交易。建議政府通過電子稅票的形式將其納入監(jiān)管并實施稅務(wù)征收的范圍。目前，在我國的稅務(wù)征收工作中，稅務(wù)部門應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)運營商、虛擬貨幣發(fā)行商、中間商進(jìn)行的虛擬交易行為征收營業(yè)稅或增值稅，但具體是征收營業(yè)稅還是增值稅還存在稅目不統(tǒng)一的問題。

2、電子稅票

電子稅票，是指由網(wǎng)絡(luò)電子稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的，只有當(dāng)虛擬貨幣在其通過綁定系統(tǒng)配額之后才能實現(xiàn)虛擬貨幣發(fā)行流通的一種電子憑證。電子稅票的使用需與企業(yè)將要發(fā)行的虛擬貨幣綁定。對于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商發(fā)行虛擬貨幣，由于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商只需在服務(wù)器上更改一個參數(shù)設(shè)置就可以改變其發(fā)行量，所以使用電子稅票，不僅可以確定其應(yīng)納稅額，還可以控制虛擬貨幣的發(fā)行數(shù)量，并防止虛擬貨幣發(fā)行商的偷稅逃稅行為。具體使用流程如圖1所示。

圖1　電子稅票使用流程圖

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商向電子稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取電子稅票后，須將電子稅票與將要發(fā)行的虛擬貨幣（暫稱虛擬貨幣A）進(jìn)行綁定，生成的虛擬貨幣（暫稱虛擬貨幣B）就是合法可以流通的虛擬貨幣。取得《網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營許可證》的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商，需在初次申領(lǐng)電子稅票時，向電子稅務(wù)機關(guān)申報季度（以季度為納稅期限）申領(lǐng)限額，并由網(wǎng)上稅務(wù)機關(guān)核定其季度限額。設(shè)置申領(lǐng)限額的作用是監(jiān)管虛擬貨幣發(fā)行商的虛擬貨幣發(fā)行量，防范虛擬貨幣的濫發(fā)行為。虛擬貨幣發(fā)行商在未來需要更改限額的，可以在每季度初領(lǐng)取電子稅票前向電子稅務(wù)機關(guān)遞交申請審核批準(zhǔn)。

每季度初，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商應(yīng)在限額內(nèi)，從網(wǎng)上稅務(wù)機關(guān)處領(lǐng)取電子稅票，之后通過綁定系統(tǒng)將其與虛擬貨幣A綁定生成虛擬貨幣B后發(fā)行，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)取的電子稅票用完之后，若未超過每季度限額，可在每季度剩余額內(nèi)再次領(lǐng)取，電子稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)的電子稅票領(lǐng)取額登記在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，確定企業(yè)虛擬貨幣每季度的實際發(fā)生額。

企業(yè)在發(fā)行綁定之后的虛擬貨幣B時，虛擬貨幣B還需經(jīng)過一道電子防偽稅控的自動檢驗，只有當(dāng)結(jié)果為真時才能發(fā)行流通。電子防偽稅控的作用主要是防范偽造的電子稅票，防范虛擬貨幣發(fā)行商的偷稅逃稅行為。

每季度末，虛擬貨幣發(fā)行商將剩余的未綁定的電子稅票數(shù)據(jù)（設(shè)數(shù)量為n）發(fā)送給電子稅務(wù)機關(guān)，由電子稅務(wù)機關(guān)核定，并結(jié)合系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中本季度領(lǐng)取額（設(shè)數(shù)量為m），兩者相減，確定其該月的實際發(fā)行量（即m-n），再乘以該虛擬貨幣與人民幣的匯兌率r，即為該季度的應(yīng)納稅額（m-n）*r。對于企業(yè)在銷售虛擬貨幣的經(jīng)營行為中給予消費者的折扣，是企業(yè)提升營業(yè)額的營銷手段，不應(yīng)從應(yīng)納稅額中抵減扣除。

三、虛擬交易的稅務(wù)征收問題研究

在虛擬貨幣得到政府的監(jiān)管控制的前提下，還需要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)實名制，以此確定征稅對象，實現(xiàn)對虛擬交易的征稅。2010年6月22日，文化部正式對外出臺網(wǎng)絡(luò)游戲?qū)嵜频南嚓P(guān)法案《網(wǎng)絡(luò)游戲管理暫行辦法》，并于8月1日正式實施。對虛擬交易征稅等于間接承認(rèn)了虛擬交易的合法化。

1、虛擬交易稅務(wù)征收

2008年，國稅總局批復(fù)北京地稅局有關(guān)個人虛擬交易征稅問題，個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得的收入按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率征收個人所得稅。批復(fù)指出，個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費。對于個人不能提供有關(guān)財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。但由于納稅主體難確認(rèn)、應(yīng)納稅額難核定等問題，可操作性差，難以得到有效的施行。

2、虛擬交易稅收征收實施方案研究

政府可以建立統(tǒng)一控制的虛擬交易媒介中心。虛擬交易媒介中心的建立是設(shè)立在兩個假設(shè)前提下的，一是網(wǎng)絡(luò)的實名制認(rèn)證，借鑒于韓國的實名制認(rèn)證，用戶通過聯(lián)合身份證信息和手機號碼的驗證完成實名制認(rèn)證，防止由于身份證信息被盜帶來的問題。實名制的認(rèn)證不僅解決了賬號的安全性問題，而且保證了賬號交易稅收實現(xiàn)的可行性，若缺少了實名制的認(rèn)證，玩家可以通過線下交易實現(xiàn)，只需要告知密碼便可輕松實現(xiàn)賬號交易。這里需要指出的是，由于實行網(wǎng)絡(luò)實名制，對于賬號的交易也需要經(jīng)過虛擬交易媒介中心的實名轉(zhuǎn)移。二是虛擬物品的物權(quán)與用戶ID是通過特定的計算機技術(shù)綁定的。各網(wǎng)絡(luò)運營商出售虛擬道具時也必須通過虛擬交易媒介中心，這是因為只有虛擬交易媒介中心才擁有虛擬道具與用戶ID的綁定與解綁的權(quán)限和功能，在用戶取得虛擬道具時，虛擬交易媒介中心通過計算機加密技術(shù)將虛擬道具與用戶ID綁定在一起，用戶及其他方均無法解密解綁。這是為了集中對虛擬物品的交易進(jìn)行管理，且對虛擬物品交易實施有效監(jiān)控，防止線下交易，將線下交易成功納入線上交易中。虛擬物品交易流程如圖2所示。

圖2　虛擬物品交易圖

虛擬交易媒介中心，是由國家監(jiān)管的，除虛擬物品發(fā)行商之外，唯一能夠?qū)⑻摂M物品與賬戶綁定及解綁的虛擬交易網(wǎng)站。借鑒于國內(nèi)虛擬交易第三方平臺5173網(wǎng)，虛擬交易媒介中心在交易過程中充當(dāng)非常純粹的中介服務(wù)——從賣家拿貨給買家，從買家拿錢給賣家，提供完善的信息發(fā)布平臺，用戶可以分門別類地發(fā)布和尋找自己所需的物品，簡單快捷。在買賣雙方互相溝通好以后，虛擬交易媒介中心則在中間充當(dāng)公證人的角色，為雙方結(jié)算貨款并監(jiān)督整個交易流程，同時驗證交易物品的合法性。但不同于5173網(wǎng)，虛擬交易媒介中心不以營利為目的，不收取任何中介手續(xù)費，并在實現(xiàn)虛擬交易過程后，完成對賣方稅收的代扣代繳，用政府的強制力及公信力來保障交易過程的公正。

由于虛擬媒介交易中心是建立在虛擬物品與用戶的賬號綁定在一起的前提下的，因此虛擬物品的所有買賣行為只有通過這個媒介中心才能實現(xiàn)虛擬物品物權(quán)的轉(zhuǎn)移，解決了納稅主體的確認(rèn)以及納稅主體的核定問題?？偟膩碚f，虛擬交易媒介中心主要有三大功能：一是實現(xiàn)虛擬道具與用戶ID的轉(zhuǎn)換，從而實現(xiàn)虛擬物品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即以政府公信力實現(xiàn)虛擬交易買賣的過程；二是記錄買賣雙方的信用評價，為買賣雙方傳達(dá)對方信用信息，提高買賣雙方的信任度；三是對虛擬物品進(jìn)行監(jiān)管，解決虛擬交易的稅收征收問題。

虛擬交易媒介中心主要包括三大板塊：一是個人信息監(jiān)管中心；二是交易中心；三是游戲代練，具體如圖3所示。

（1）個人信息監(jiān)管中心。買賣雙方在首次進(jìn)入虛擬交易媒介中心時，需先點擊進(jìn)入個人信息監(jiān)管中心，進(jìn)行真實身份的認(rèn)證，建立完善的個人信息檔案。主要包括：一是身份證信息。由于虛擬交易媒介中心是建立在網(wǎng)絡(luò)游戲市場實名制基礎(chǔ)上的，所以這一部分是為了登記實名制的認(rèn)證。二是賬號信息。按照不同的游戲及所在游戲區(qū)域（例如電信二區(qū)），分別登記各游戲賬號信息，包括其初始申請時間、不同時間段賬號級別、賬號交易等信息。三是虛擬物品信息。在用戶輸入身份證信息和賬號信息后，交易中心通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫根據(jù)前兩者信息自動篩選生成用戶所持有的虛擬物品名稱及其所屬游戲、所屬賬號、原值、電子發(fā)票編號（不同于虛擬電子稅票）五欄信息。個人填入原值及其所對應(yīng)的電子發(fā)票編號，由系統(tǒng)根據(jù)電子發(fā)票編號，通過數(shù)據(jù)庫核實原值。虛擬物品信息的登記有助于虛擬交易媒介中心對虛擬物品的全程監(jiān)管及稅收監(jiān)督。四是信用評價。由交易雙方分別為對方填入，這一部分是共享信息，便于交易前交易信用信息的及時反饋和傳遞，為他人進(jìn)行虛擬交易提供參考，提高虛擬交易的可信性與真實性，在一定程度上防范了現(xiàn)在虛擬交易買賣雙方之間的不信任。五是稅務(wù)信息。由交易中心在每次代扣代繳后直接生成。用戶只可查詢，無權(quán)修改，若有疑問，可以申請復(fù)核。稅務(wù)信息的登記，有助于納稅主體對每筆完稅項目清晰明了。

（2）交易中心。用戶通過個人信息監(jiān)管中心的認(rèn)證后，才可以進(jìn)入交易中心進(jìn)行虛擬交易。交易中心下設(shè)四塊，分別是：金幣交易、裝備交易、賬號交易、點卡交易，并在此四塊下分設(shè)買家和賣家兩欄，用戶通過點擊選擇身份后，查看購買需求或發(fā)布可供出售的虛擬物品信息。

（3）玩家代練。這一板塊主要是針對虛擬交易中的工作室而言的。虛擬交易的工作室，按其性質(zhì)，屬于企業(yè)，需要進(jìn)行工商注冊，因此還應(yīng)提供工商注冊號。

四、實現(xiàn)虛擬交易稅務(wù)征收的研究

用戶進(jìn)入交易中心板塊后進(jìn)行買方、賣方身份的選擇：賣方輸入需要出售的虛擬物品信息，輸入取得虛擬物品的電子發(fā)票編號確定其原值（電子發(fā)票是每筆在虛擬交易媒介中心完成交易后，由虛擬交易媒介中心開出的電子發(fā)票，以證明其取得的初始值，與前文所提電子稅票不同），并設(shè)定價格；買方通過搜索，查詢想要購買的虛擬物品信息，選擇比較后點擊購買。買方在選擇購買后，通過網(wǎng)絡(luò)銀行等方式向虛擬交易媒介中心匯入資金，虛擬交易媒介中心在確認(rèn)資金后，將賣家的虛擬物品與其賬號解綁，再與買家的賬號綁定在一起，通知買賣雙方交易完成，并對賣家所取得的收入，按照不同的納稅主體，按月實現(xiàn)代扣代繳個人所得稅或代扣代繳增值稅。對于個人所得稅，以電子發(fā)票原值信息扣除其初始價格為基礎(chǔ)，計算應(yīng)納稅額。對于增值稅，以銷售額為基礎(chǔ)，計算應(yīng)納稅額。最后將電子銷售發(fā)票及完稅后剩余資金轉(zhuǎn)入賣家賬號。

圖3　虛擬交易媒介中心主要板塊

虛擬交易媒介中心代扣代繳個人所得稅和增值稅按月計算，在月末向稅務(wù)機關(guān)申報繳納。對于代扣代繳的個人所得稅，個人銷售虛擬物品收入月末累計額未達(dá)到起征點3000元的，不繳納個人所得稅，達(dá)到起征點的，則根據(jù)相應(yīng)的稅目及稅率進(jìn)行征收。代扣代繳稅收后，虛擬交易媒介中心將從稅務(wù)機關(guān)取得的完稅憑證發(fā)送到賣家賬戶，在賣家個人信用監(jiān)管中心中輸入稅務(wù)信息。

虛擬交易媒介中心由政府構(gòu)建實施監(jiān)管，首先，可以在一定程度上防范虛擬交易的欺騙行為，提升虛擬交易的安全程度，使買家和賣家放心地在虛擬交易媒介中心進(jìn)行交易行為，從而使賣家主觀上愿意為交易支付相應(yīng)的稅金。其次，由于稅務(wù)機關(guān)也是由國家監(jiān)管，兩者之間的代扣代繳關(guān)系也可以順利實現(xiàn)，不會出現(xiàn)代扣代繳機構(gòu)幫助個人偷稅逃稅的行為。再次，還能對諸如“打幣工廠”這樣的機構(gòu)實施監(jiān)管控制。

綜上所述，隨著互聯(lián)網(wǎng)市場的發(fā)展和虛擬交易市場規(guī)模的不斷擴大，對虛擬貨幣及虛擬交易進(jìn)行有效的監(jiān)管及稅務(wù)征收是迫在眉睫的。從韓國失敗的經(jīng)驗來看，由于國家對虛擬交易的禁止規(guī)定太多，阻斷其發(fā)展，而不是通過正常手段在其發(fā)展過程中對其進(jìn)行監(jiān)管，因此引發(fā)了一系列的問題，并以失敗告終。我國首先應(yīng)將虛擬貨幣及虛擬交易從立法上進(jìn)行規(guī)范，將其納入監(jiān)管，再對其進(jìn)行征稅，從各個方面實現(xiàn)虛擬貨幣及虛擬交易市場的正常良性發(fā)展。虛擬貨幣的發(fā)展在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下有著不可阻擋的趨勢，但如何讓虛擬貨幣扮演好在網(wǎng)絡(luò)交易中的角色，則無時不在考驗著網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和中國金融部門的智慧。未來，虛擬貨幣將成為主流，在人類智慧的推動下，虛擬貨幣必將擁有一個美好的明天。虛擬交易征稅的前景是光明的，雖然在某些方面還存在欠缺，但虛擬交易的存在是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，對其征稅也是大勢所趨。只有不斷完善虛擬經(jīng)濟的不足之處，才能推動網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)濟快速健康發(fā)展。

［1］曹慶華、王曉楠：關(guān)于網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易稅收問題的探討［J］.中國管理信息化，2009（24）.

［2］北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)的通知［EB/OL］.國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http：//202.108.90.178/guoshui/ action/GetArticleView1.do？id=26407&flag=1.

［3］潘可、潘旭華、王陽：對以Q幣為代表的虛擬貨幣流通問題的深入分析［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2008（6）.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）