王雯婷　張小竹　陶然　高燁松　蔣紅光

大數(shù)據(jù)對(duì)CPA審計(jì)的影響

王雯婷張小竹陶然高燁松蔣紅光

十八屆四中全會(huì)首次提出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求之后，便受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。針對(duì)如何推進(jìn)政府審計(jì)深化改革，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋引發(fā)了政府以及研究人員積極的思考和探討。近期，“十三五”規(guī)劃中對(duì)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的建議預(yù)示著在我國(guó)大數(shù)據(jù)時(shí)代即將全面到來(lái)。大數(shù)據(jù)和與之相關(guān)的云技術(shù)，給審計(jì)監(jiān)督全覆蓋帶來(lái)新的機(jī)遇的同時(shí)，也提出了挑戰(zhàn)。本文初步分析了在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行以及審計(jì)完成后大數(shù)據(jù)和云技術(shù)對(duì)審計(jì)思維模式以及審計(jì)方法的影響，并針對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋存在的問(wèn)題和困難給出了相關(guān)建議。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋大數(shù)據(jù)云技術(shù)

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)外對(duì)大數(shù)據(jù)的研究不斷增加，有關(guān)大數(shù)據(jù)研究的文獻(xiàn)層出不窮，大數(shù)據(jù)成功運(yùn)用的案例也比比皆是，但主要還是集中于互聯(lián)網(wǎng)、零售業(yè)、電子商務(wù)、咨詢服務(wù)、客戶分析等方面。盡管我們熟知的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤已經(jīng)開始嘗試把大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中。但是總的來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)外對(duì)大數(shù)據(jù)在審計(jì)中運(yùn)用的研究及案例少之又少，基于這樣的背景，研究大數(shù)據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響非常有必要，具有一定的前瞻性和理論指導(dǎo)意義。因此，筆者通過(guò)走訪會(huì)計(jì)師事務(wù)所，查閱文獻(xiàn)資料等方法認(rèn)識(shí)和了解了當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，希望引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視，抓住機(jī)遇，積極迎接挑戰(zhàn)，讓審計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展壯大。

一、背景研究和現(xiàn)狀分析

（一）政府對(duì)大數(shù)據(jù)的重視和發(fā)展

2015年9月5日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》。綱要中指出，大數(shù)據(jù)即將成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新動(dòng)力、重新塑造國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新機(jī)遇、提升政府治理能力的新途徑。并且中央政府還提出了推動(dòng)大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用在未來(lái)5-10年的總目標(biāo)，而且在2018年建成政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺(tái)。2015年6月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體服務(wù)和監(jiān)管的若干意見》指出，政府應(yīng)以社會(huì)信用體系建設(shè)和數(shù)據(jù)開放、政府信息公開為目標(biāo)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息技術(shù)，提高政府服務(wù)水平，加強(qiáng)事中及事后監(jiān)管力度，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，釋放市場(chǎng)主體活力，進(jìn)一步優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

貴陽(yáng)在政府支持下成立了首個(gè)大數(shù)據(jù)交易所，廣州和沈陽(yáng)先后設(shè)立大數(shù)據(jù)管理局，成都經(jīng)信委也在9月 1日宣布建立大數(shù)據(jù)管理局，主要職能就是負(fù)責(zé)擬定全市大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、規(guī)劃和政策措施并組織實(shí)施；推動(dòng)信息數(shù)據(jù)收集、管理、開放、應(yīng)用等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推進(jìn)信息數(shù)據(jù)資源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的互聯(lián)互通、資源共享等。西安、重慶等城市也為發(fā)展大數(shù)據(jù)制定了戰(zhàn)略。

（二）大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域、公用事業(yè)領(lǐng)域、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的成功應(yīng)用

大數(shù)據(jù)應(yīng)用最先在國(guó)外應(yīng)用并且有許多成功的案例。比如，美國(guó)的第二大超市塔吉特百貨公司通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析孕婦的消費(fèi)習(xí)慣，分析其消費(fèi)需求，然后制定了全新的廣告營(yíng)銷方案，在孕婦懷孕期的各個(gè)階段寄送相應(yīng)的優(yōu)惠券，促使孕婦產(chǎn)品的銷售出現(xiàn)爆炸性增長(zhǎng)。而運(yùn)用大數(shù)據(jù)方面最成功的還是IBM公司，IBM公司在2013年將公司的首要任務(wù)定為“大數(shù)據(jù)”，其他一切圍繞大數(shù)據(jù)展開，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)市場(chǎng)。其大數(shù)據(jù)平臺(tái)解決方案已經(jīng)為政府、企業(yè)等提供許多幫助，如幫助電力公司精準(zhǔn)預(yù)測(cè)哪些街區(qū)會(huì)停電并提供物聯(lián)網(wǎng)解決方案，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析確保火車正常行駛，幫助解決空氣污染問(wèn)題，促進(jìn)智慧醫(yī)療等。在國(guó)外，大數(shù)據(jù)運(yùn)用到這些方面已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的價(jià)值。

（三）大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)逐步推廣，在CPA審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用少

在企業(yè)方面，阿里巴巴運(yùn)用大數(shù)據(jù)庫(kù)為其電子商務(wù)發(fā)展提供了強(qiáng)大推力。在醫(yī)療方面，我國(guó)部分省份正在實(shí)施病歷檔案的數(shù)字化改革，結(jié)合臨床醫(yī)療數(shù)據(jù)和病人體征數(shù)據(jù)的收集分析，將數(shù)據(jù)用于遠(yuǎn)程診療、醫(yī)療研發(fā)。大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)逐步推廣應(yīng)用，在審計(jì)方面運(yùn)用

由圖可看出，我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)主要運(yùn)用于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，電信、金融、交通、政府、醫(yī)療等行業(yè)，但大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用很少，甚至沒有。

（四）國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所嘗試將大數(shù)據(jù)運(yùn)用于審計(jì)中

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤正在小范圍內(nèi)使用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)并論證其可行性，同時(shí)開發(fā)新的審計(jì)工具，提出了三種方式來(lái)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。第一種方式是用來(lái)審計(jì)大量較完整的數(shù)據(jù)集，而不僅僅是數(shù)據(jù)樣本；第二種方式是利用人工智能來(lái)搜索數(shù)據(jù)及文本，找出危險(xiǎn)信號(hào)和透露真相的條款；第三種方式是擴(kuò)大數(shù)據(jù)的審查范圍，除了審查企業(yè)的數(shù)據(jù)之外，審查其他來(lái)源的可用數(shù)據(jù)。其他國(guó)際大型事務(wù)所也在為大數(shù)據(jù)時(shí)代下的轉(zhuǎn)型做準(zhǔn)備。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，各國(guó)學(xué)者和專家們對(duì)大數(shù)據(jù)的研究非常廣泛，國(guó)外對(duì)大數(shù)據(jù)的研究頗深，而國(guó)內(nèi)關(guān)于大數(shù)據(jù)與審計(jì)的研究是近幾年開始興起的，研究?jī)?nèi)容包括大數(shù)據(jù)時(shí)代下計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略、審計(jì)信息化、審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建立等多個(gè)方面。研究方法多采用調(diào)查法、觀察法和文獻(xiàn)研究法，通過(guò)研究大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的特點(diǎn)，分析其在審計(jì)各方面的應(yīng)用，總結(jié)出大數(shù)據(jù)、云計(jì)算給審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，提出一些發(fā)展建議。

（一）國(guó)際方面

全球知名的咨詢公司——麥肯錫是研究大數(shù)據(jù)的先驅(qū)。在其報(bào)告 《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)、和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿》（2011）一文中給出的大數(shù)據(jù)定義是：大數(shù)據(jù)是指大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫(kù)工具獲取、管理、分析和存儲(chǔ)能力的數(shù)據(jù)集。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，大數(shù)據(jù)的價(jià)值并非僅僅是海量的數(shù)據(jù)，還包括海量數(shù)據(jù)背后隱藏的高價(jià)值密度信息。

國(guó)際數(shù)據(jù)公司（IDC）（2012）則從大數(shù)據(jù)的四個(gè)特征的視角出發(fā)給出定義，即快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)和動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)體系（Velocity）、巨大的數(shù)據(jù)價(jià)值（Value）、海量的數(shù)據(jù)規(guī)模（Volume）、多樣的數(shù)據(jù)類型（Vari ety）。

全球最大的電子商務(wù)公司——亞馬遜的大數(shù)據(jù)科學(xué)家JohnRauser（2013）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是任何超過(guò)了一臺(tái)計(jì)算機(jī)處理能力的數(shù)據(jù)量。維基百科（Wikipedia）中如此解釋：“大數(shù)據(jù)（big data）是指所涵蓋的資料量規(guī)模龐大到無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有主流軟件工具，在合理時(shí)間內(nèi)達(dá)到搜集、整理、處理并分析數(shù)據(jù)信息，使之成為幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、投資融資的工具”。在肯尼斯·庫(kù)克耶及維克托·邁爾-舍恩伯格編寫的《大數(shù)據(jù)時(shí)代》（2012）中，大數(shù)據(jù)是指不采用隨機(jī)分析法（抽樣調(diào)查）這樣的方法，而采用所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的方式。

德勤公司在其報(bào)告《大數(shù)據(jù)，大而恒久才是美》（2013）指出了大數(shù)據(jù)帶來(lái)的根本改變與大數(shù)據(jù)發(fā)展的階段性轉(zhuǎn)變，并且分析了大數(shù)據(jù)發(fā)展的瓶頸，讓我們更好地認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)與行業(yè)的關(guān)系。

（二）國(guó)內(nèi)方面

秦榮生在《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算對(duì)審計(jì)的影響研究》（2014）一文中運(yùn)用文獻(xiàn)研究的方法介紹了大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的關(guān)系，而且分析了云計(jì)算與審計(jì)的關(guān)系，分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，最后提出了強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算審計(jì)應(yīng)用的建議。

白濤在《“大數(shù)據(jù)”時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略的理論思考——以“信息化審計(jì)”引領(lǐng)未來(lái)發(fā)展》（2013）一文中闡明了大數(shù)據(jù)時(shí)代中內(nèi)部審計(jì)面臨的巨大變化及新形勢(shì)，同時(shí)提出了信息化審計(jì)的實(shí)施路徑。

內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)李秀菊在《大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)》（2015）一文中提出，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無(wú)疑是一次”創(chuàng)造性破壞”，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將在審計(jì)技術(shù)和方法等方面發(fā)生巨大變革。

以上研究加深了人們對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)影響的認(rèn)識(shí)，為大數(shù)據(jù)運(yùn)用于審計(jì)工作提出了建議，但是有關(guān)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)發(fā)展的研究其實(shí)是非常少，對(duì)CPA審計(jì)的研究更少。

三、大數(shù)據(jù)的發(fā)展對(duì)CPA審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

（一）機(jī)遇

1.促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提高

運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必采用以往的審計(jì)抽樣調(diào)查，而是采用全面調(diào)查，這樣可以避免抽樣誤差，從而提高審計(jì)質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)證據(jù)將會(huì)更多、更精準(zhǔn)、更全面。以前的審計(jì)范圍受限情況將大大減少。目前，審計(jì)時(shí)還得考慮與前任事務(wù)所溝通，收集有關(guān)企業(yè)的管理層誠(chéng)信等的證據(jù)，然后才考慮是否接受業(yè)務(wù)，很多時(shí)候會(huì)因?yàn)槭占淖C據(jù)不足而錯(cuò)誤接受了本不該接受的業(yè)務(wù)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，數(shù)據(jù)都是公開透明的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有充分的證據(jù)，不存在錯(cuò)誤接受審計(jì)業(yè)務(wù)的做法，進(jìn)而可以提高審計(jì)的質(zhì)量。

同時(shí)，在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，不必按部就班實(shí)施每一個(gè)審計(jì)程序，大數(shù)據(jù)可以簡(jiǎn)化審計(jì)程序。如果我們?cè)u(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則在實(shí)施實(shí)質(zhì)性時(shí)，可以用大數(shù)據(jù)交易所提供的數(shù)據(jù)作為實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)。大數(shù)據(jù)一旦運(yùn)用到CPA審計(jì)中，海量的數(shù)據(jù)以及高速有效的數(shù)據(jù)處理將解決CPA審計(jì)過(guò)程中的很多問(wèn)題，為審計(jì)工作提供充足可靠的數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)工作效率。

2.大數(shù)據(jù)運(yùn)用有利于減少會(huì)計(jì)舞弊

有關(guān)審計(jì)行業(yè)的新聞?lì)l繁曝出，像銀廣夏事件、安然事件等。目前許多公司對(duì)上市趨之若鶩，主要因?yàn)樯鲜幸嫣庮H多：開辟新的融資通道、提升公司品牌、提升公司管理水平等。同時(shí)上市也面臨接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，公司的管理層經(jīng)常會(huì)為了提升自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而操縱舞弊，而一些串通舞弊也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最難發(fā)現(xiàn)的。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展將有效減少會(huì)計(jì)舞弊，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)的管理層迫于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力或受自身利益的驅(qū)使聯(lián)合治理層有目的、有針對(duì)性地違背國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度，違背真實(shí)性原則，通過(guò)提前確認(rèn)收入、擴(kuò)大銷售核算范圍虛增利潤(rùn)、利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入等手段，致使會(huì)計(jì)信息失真，達(dá)到其不可告人的目的。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)更加透明化，很多從前不為人知的信息都公之于眾，在這樣的情況下，通過(guò)種種手段來(lái)修改會(huì)計(jì)信息以達(dá)到非法目的的行為將會(huì)越來(lái)越不可行。在CPA審計(jì)的過(guò)程中，舞弊是較難查出的一個(gè)點(diǎn)，很多審計(jì)失敗的案例均因舞弊而生，大數(shù)據(jù)的推廣與應(yīng)用使得舞弊的可能性降低，CPA審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就降低，從而為CPA采取恰當(dāng)合適的審計(jì)程序奠定基礎(chǔ)。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著大數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與運(yùn)用，越來(lái)越多的企業(yè)的數(shù)據(jù)將會(huì)通過(guò)大數(shù)據(jù)交易所這一平臺(tái)被社會(huì)公眾所利用，從而企業(yè)數(shù)據(jù)將會(huì)變得相對(duì)透明化。伴隨著企業(yè)數(shù)據(jù)的透明化，企業(yè)將很難在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)估計(jì)等方面進(jìn)行調(diào)整，反映不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而降低企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露虛假財(cái)務(wù)信息的可能性，保障了公眾投資者的利益。

在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到一定保障的條件下，無(wú)疑降低了CPA審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)的日益成熟，數(shù)據(jù)交易將會(huì)變得更加頻繁，企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化后，許多人為操縱就變得更為艱難，公眾監(jiān)督將會(huì)更加強(qiáng)有力，由此企業(yè)不得不強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。良好的企業(yè)內(nèi)部控制將為CPA審計(jì)節(jié)省許多不必要的人力、物力、財(cái)力，從而提高審計(jì)效率。而CPA審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道多樣化，數(shù)據(jù)之間相互佐證，也為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

4.有利于提高審計(jì)的透明性和加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管

通過(guò)研究中注協(xié)發(fā)布的“2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”，我們發(fā)現(xiàn)，在信息中“處罰與懲戒應(yīng)減分值欄”只有十三家，而后第47名到第100名根本沒有處罰與懲戒減分，并且那些有處罰與懲戒減分的事務(wù)所扣分基本是6-8分左右。根據(jù)此數(shù)據(jù)判斷我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)非常樂觀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本都做到了遵守職業(yè)道德、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表公正允當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的要求，也進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)證券交易所發(fā)布的上市財(cái)務(wù)信息是公正允當(dāng)?shù)?。但我們發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此，上市公司中提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的不在少數(shù)并且已經(jīng)給投資者造成了重大的損失。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管并不完善，并且中國(guó)現(xiàn)有8295家會(huì)計(jì)事務(wù)所，因此要想對(duì)其進(jìn)行全面的監(jiān)管無(wú)異于登天。但當(dāng)引入大數(shù)據(jù)后，政府及行業(yè)協(xié)會(huì)同樣可以廣泛全面的監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使得審計(jì)的透明性提高。

（二）挑戰(zhàn)

1.缺乏具有數(shù)據(jù)分析能力的審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)的發(fā)展提高了對(duì)審計(jì)工作者的素質(zhì)要求，對(duì)審計(jì)工作人員的工作能力要求更高。在過(guò)去，CPA審計(jì)需要的僅是對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)都有深厚知識(shí)功底，具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的人才。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，他們不能一如既往，僅僅按部就班地進(jìn)行審計(jì)抽樣，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等，而迫切需要提高專業(yè)能力，同時(shí)還需要具備數(shù)據(jù)敏感度以及數(shù)據(jù)分析能力，能夠熟練操作相關(guān)軟件，對(duì)數(shù)據(jù)做出分析處理，從而得出真實(shí)可靠的結(jié)論。除此之外，審計(jì)工作的性質(zhì)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、人際交往溝通能力、信息系統(tǒng)的運(yùn)用技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的能力等，可謂是知識(shí)全面的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國(guó)的人力資源儲(chǔ)備跟不上大數(shù)據(jù)時(shí)代的步伐，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)方式迫在眉睫。

2.基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種全新的審計(jì)技術(shù)，顛覆了以往的傳統(tǒng)審計(jì)方法和技術(shù)，它不再大量依靠以往的人工收集、整理和分析數(shù)據(jù)，這些工作都由計(jì)算機(jī)完成。大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計(jì)算相輔相成，通過(guò)大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、分布式文件系統(tǒng)、云計(jì)算平臺(tái)、（MPP）數(shù)據(jù)庫(kù)、互聯(lián)網(wǎng)和可擴(kuò)展的存儲(chǔ)系統(tǒng)等特殊技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類處理、分析以及存儲(chǔ)等。由此事務(wù)所需要配備高端計(jì)算機(jī)以及暢通無(wú)阻的網(wǎng)絡(luò)，為發(fā)揮大數(shù)據(jù)的巨大作用提供充足的物質(zhì)條件。但是，考慮到成本、人才匱乏等因素，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有配備這些設(shè)備的愿望。

3.數(shù)據(jù)篩選與分析難度大

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，龐大的數(shù)據(jù)體系于使用者而言其實(shí)很有難度，從繁雜的數(shù)據(jù)中挑選出有用的信息且運(yùn)用恰當(dāng)合理的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析是一件艱難的工作。事實(shí)上，大數(shù)據(jù)的真正價(jià)值不在于其海量的數(shù)據(jù)，而在于其對(duì)海量數(shù)據(jù)的篩選、整理分析和存儲(chǔ)，從龐雜的數(shù)據(jù)中高效地挑出具有高密度價(jià)值的信息。大數(shù)據(jù)以至少為PB級(jí)的存儲(chǔ)單位進(jìn)行存儲(chǔ)，巨大容量給數(shù)據(jù)使用者增加了許多的困擾。數(shù)據(jù)使用者只有掌握專業(yè)處理技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析技術(shù)，準(zhǔn)確真實(shí)的反映數(shù)據(jù)背后的信息，才能真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)的效用，讓大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作服務(wù)。

4.新一輪“思想革命”

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)掀起了新一輪“思想革命”。區(qū)別于傳統(tǒng)信息存儲(chǔ)、信息傳遞以及信息處理分析，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的更新、傳遞、存儲(chǔ)等都是高效迅速且巨大龐雜的，云空間為數(shù)據(jù)共享、交叉使用搭建了平臺(tái)。若需為大數(shù)據(jù)賦予更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，提高增長(zhǎng)率，需要全新的處理模式，這就要求審計(jì)師具備從繁雜的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價(jià)值的信息的能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代的席卷而來(lái)給審計(jì)師提出了新要求，迅速轉(zhuǎn)變思維，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立全局觀，改變審計(jì)戰(zhàn)略，充分利用大數(shù)據(jù)才是審計(jì)師未來(lái)的發(fā)展方向。

5.數(shù)據(jù)的歸屬權(quán)與隱私問(wèn)題

1993年，一幅刊登在《紐約客》上的漫畫引起了轟動(dòng)。其標(biāo)題為“互聯(lián)網(wǎng)上，沒有人知道你是一條狗”。此事引起了一些互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)學(xué)家擔(dān)心“互聯(lián)網(wǎng)異性裝扮”。如，戀童癖和同性戀有可能會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)工具而大行其道。如今，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)生了翻天覆地的變化，電子商務(wù)、移動(dòng)互聯(lián)、社交網(wǎng)絡(luò)大大開拓了互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用領(lǐng)域。互聯(lián)網(wǎng)在為人們提供便捷的同時(shí)也無(wú)形泄露了人們的行蹤。目前的互聯(lián)網(wǎng)，不僅僅知道對(duì)面是一條狗，而且還知道這條狗性情是怎么樣的、幾點(diǎn)出去遛彎、幾點(diǎn)回窩睡覺、喜歡吃什么食物等。人們不得不接受這一現(xiàn)實(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使得每個(gè)人在互聯(lián)網(wǎng)中都是透明存在的，這就使其與審計(jì)業(yè)務(wù)的保密性職業(yè)準(zhǔn)則相違背，給審計(jì)工作帶來(lái)一定難度。

2009年，阿里巴巴開始試水小貸業(yè)務(wù)，取得了很大的成就，引得許多人研究。然而，盡管弄清了它的運(yùn)營(yíng)模式，但卻無(wú)法復(fù)制。究其原因，來(lái)源于阿里的獨(dú)門利器——數(shù)據(jù)。由此可以看出數(shù)據(jù)的私密占有嚴(yán)重制約著大數(shù)據(jù)技術(shù)的開發(fā)和利用，并且對(duì)此我國(guó)還沒有明確的法律規(guī)定，數(shù)據(jù)所有權(quán)與隱私得不到法律保障。

四、解決大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的對(duì)策

基于目前的發(fā)展趨勢(shì)，我們提出了以下解決對(duì)策使大數(shù)據(jù)更好地運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域。

1.開展數(shù)據(jù)審計(jì)師人才培養(yǎng)計(jì)劃

當(dāng)下，我國(guó)大數(shù)據(jù)人才匱乏，尤其是同時(shí)具備大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與審計(jì)能力的專項(xiàng)人才更加稀少。審計(jì)行業(yè)應(yīng)該制定一套完備的人才培養(yǎng)計(jì)劃，并建立一套適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核體系，通過(guò)與大數(shù)據(jù)交易所的合作，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的再教育，共同培養(yǎng)新型人才，將人才培養(yǎng)提升到推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。從現(xiàn)在起，著重于審計(jì)人員思想觀念和思維意識(shí)的轉(zhuǎn)變。在培養(yǎng)過(guò)程中，要做到因人而異，因材施教，避免重蹈培養(yǎng)同質(zhì)化人才的覆轍，真正落實(shí)人才個(gè)性培養(yǎng)，爭(zhēng)取栽培出一批卓越的適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)審計(jì)師，為推動(dòng)21世紀(jì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所向大數(shù)據(jù)交易所購(gòu)買數(shù)據(jù)

在成本可接受范圍內(nèi)且有必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可向大數(shù)據(jù)交易所購(gòu)買數(shù)據(jù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與成熟，大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域的運(yùn)用越來(lái)越廣，有關(guān)大數(shù)據(jù)的交易、整合、互換等與日俱增，大數(shù)據(jù)交易所應(yīng)運(yùn)而生。2015年4月15日，全國(guó)第一家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所（英文名：Global Big Data Exchange，簡(jiǎn)寫：GBDEx）正式掛牌運(yùn)營(yíng)，同時(shí)還完成首批大數(shù)據(jù)交易。自此數(shù)據(jù)的流動(dòng)與運(yùn)用將會(huì)擺脫更多的束縛，數(shù)據(jù)將變得更易獲取，更可利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)還可以在成本允許范圍內(nèi)向大數(shù)據(jù)交易所購(gòu)買數(shù)據(jù)，借此與公司內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，通過(guò)對(duì)比相互印證，提高數(shù)據(jù)可信度，從而為保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建自己數(shù)據(jù)云平臺(tái)，拓展業(yè)務(wù)

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在有能力的條件下可以自行構(gòu)建自身的數(shù)據(jù)云平臺(tái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人員在過(guò)去的審計(jì)工作中是傳統(tǒng)的操作，按照接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)報(bào)告的流程，完成受托業(yè)務(wù)，期間數(shù)據(jù)的收集以及信息的采集方面往往易受阻攔，且被審計(jì)單位要求出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在自身利益、被審單位要求以及會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則要求的相互矛盾中艱難生存。然而，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，擁有自身的數(shù)據(jù)平臺(tái)后，一切將會(huì)變得不一樣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)錄入，在不違背國(guó)家法律法規(guī)、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的前提下形成事務(wù)所專有的數(shù)據(jù)海洋，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以運(yùn)用這些數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的過(guò)去現(xiàn)在做到更好的了解，更可以對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展作出預(yù)測(cè)分析，從而大大擴(kuò)展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范疇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不僅僅局限于審計(jì)、審閱的業(yè)務(wù)，事務(wù)所更可以開展企業(yè)內(nèi)審、稅收代理、咨詢、預(yù)測(cè)、企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，充分調(diào)動(dòng)事務(wù)所資源，為事務(wù)所帶來(lái)更多收益。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大數(shù)據(jù)交易所合作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮與大數(shù)據(jù)交易所合作，共建大數(shù)據(jù)庫(kù)，完善大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間無(wú)障礙交流與共享。大數(shù)據(jù)交易所剛剛興起，還處于初步成長(zhǎng)階段，非常需要外力的協(xié)助，推動(dòng)其自身的發(fā)展。而CPA審計(jì)可以通過(guò)在與大數(shù)據(jù)交易所合作的過(guò)程中，通過(guò)分享以往客戶數(shù)據(jù)，降低數(shù)據(jù)使用成本，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，更高效地利用數(shù)據(jù)為審計(jì)工作服務(wù)。這一戰(zhàn)略的實(shí)施將會(huì)為CPA審計(jì)帶來(lái)極大的發(fā)展機(jī)遇。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以合理調(diào)整審計(jì)程序

大數(shù)據(jù)的引入與運(yùn)用將從各方面為CPA審計(jì)提供便利，無(wú)論是數(shù)據(jù)透明化后企業(yè)內(nèi)控的好轉(zhuǎn)，還是數(shù)據(jù)的搜集難度降低，亦或是數(shù)據(jù)的來(lái)源渠道更廣、數(shù)據(jù)真實(shí)性更高等轉(zhuǎn)變都減少了審計(jì)發(fā)展中的阻礙。會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可更加合理安排控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等程序的范圍與對(duì)象，甚至可將大數(shù)據(jù)運(yùn)用作為一種實(shí)質(zhì)性性程序，縮小規(guī)模，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下更高效的、低成本的完成審計(jì)工作。CPA審計(jì)將在這樣的背景下獲得更多的收益，大數(shù)據(jù)給事務(wù)所帶來(lái)的利處可見一斑。

6.明確產(chǎn)權(quán)，做好保密工作

當(dāng)我們坐享大數(shù)據(jù)帶來(lái)的便利時(shí)，同時(shí)也很可能在侵犯他人的隱私。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我們必須做好相關(guān)的保密工作。面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，產(chǎn)權(quán)問(wèn)題也是一個(gè)嚴(yán)肅的問(wèn)題，我們必須要明確。目前，國(guó)家尚未對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行法律規(guī)范，數(shù)據(jù)安全仍有較大隱患。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)，依法保護(hù)數(shù)據(jù)所有者的隱私，加重違法成本，嚴(yán)厲打擊非法使用他人數(shù)據(jù)的行為，維護(hù)大數(shù)據(jù)時(shí)代的秩序。

7.國(guó)家規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)

目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須執(zhí)行的程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試），在有了大數(shù)據(jù)技術(shù)后，我們的審計(jì)程序可以有所更改，對(duì)于一些可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)代替的程序，可以更改為可以選用的程序。國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)大力支持與鼓勵(lì)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過(guò)一些政策的出臺(tái)與實(shí)施，以及相關(guān)財(cái)政的支持真正行而有效地推動(dòng)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過(guò)以上研究我們小組認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)掀起了第三次的“工業(yè)革命”，中國(guó)在一二次工業(yè)革命中與西方發(fā)達(dá)國(guó)家拉開了很大的差距，然而，第三次“工業(yè)革命”的到來(lái)無(wú)疑給中國(guó)帶來(lái)了新的契機(jī)，利用好大數(shù)據(jù)，將會(huì)讓中國(guó)在這次信息革命中實(shí)現(xiàn)全方位質(zhì)的飛躍，中國(guó)極有可能在此次競(jìng)爭(zhēng)中一躍躋身世界發(fā)達(dá)國(guó)家行列，甚至在信息技術(shù)方面領(lǐng)先于全世界。在這樣巨大的機(jī)遇面前，國(guó)家應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的深入應(yīng)用。CPA審計(jì)在這樣的背景之下，就有足夠的政策優(yōu)勢(shì)去搭建自身的大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的質(zhì)變。

作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

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