鄧川　張雪　鄭文郁

會計師事務(wù)所治理和管理

會計師事務(wù)所合伙人收益分配模式的調(diào)查分析

鄧川張雪鄭文郁

會計師事務(wù)所合伙人的收益分配和平衡始終是最難解決的問題之一，也是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)發(fā)展的前提。目前，由于事務(wù)所合伙人的收益分配制度較為敏感，相關(guān)調(diào)研成果不多。為此，本文對國內(nèi)6家事務(wù)所合伙人的收益分配情況進(jìn)行了調(diào)查，包括合伙人的收益構(gòu)成、分配方法、合伙人在加入和退出時投入資本及資本返還等問題，并提出了相關(guān)建議。

會計師事務(wù)所合伙人收益分配

會計師事務(wù)所合伙人的收益分配是重要的內(nèi)部治理問題之一。目前，由于事務(wù)所合伙人的收益分配制度較為敏感，相關(guān)調(diào)研成果不多。為此，本文在闡述分析會計師事務(wù)所合伙人收益分配基本原理的基礎(chǔ)上，對國內(nèi)6家內(nèi)資會計師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)查研究，以期加深對事務(wù)所合伙人收益分配問題的理解。

一、會計師事務(wù)所合伙人的基本收益分配模式分析

企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別合約（周其仁，1992）。不同的要素所有者提供不同的資源，他們組合在一起成為企業(yè)。會計師事務(wù)所是人力密集型企業(yè)，其對人力資本的需要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于物質(zhì)資本。事務(wù)所提供的服務(wù)高度依賴個人的知識、技能，所以事務(wù)所是“人合”、“智合”型企業(yè)。

通常，會計師事務(wù)所的凈利潤源于以下資源的使用：（1）業(yè)務(wù)中使用的有形資本投入，如辦公場所、計算機(jī)軟硬件、其他辦公設(shè)施及日常工作中需要花費(fèi)的一些資金；（2）無形資本：聲譽(yù)、品牌、多年來開發(fā)的客戶群的價值，這些客戶為事務(wù)所提供了服務(wù)需求；（3）事務(wù)所的合伙人和員工為客戶提供的服務(wù)。在會計師事務(wù)所，合伙人既是所有者，還是管理者和執(zhí)業(yè)者，他們?yōu)槭聞?wù)所提供有形資本、管理技能和無形的審計服務(wù)。

因此，國內(nèi)外事務(wù)所合伙人的基本收益分配模式主要有三種類型（鄧川，2013），具體某事務(wù)所合伙人的收益分配模式可能是這三種類型的某種組合：（1） 按所有權(quán)比例分配模式，即按投入資本分配。這種模式在國外較少被采用，主要集中于一些小型所。（2）平均分配模式（Equal-sharing）。這種方法有純粹的平均分配和基于等級的平均分配模式。純粹的平均分配也就是合伙人平均分配利潤。而基于等級的平均分配模式將合伙人分成若干等級，如初級合伙人、高級合伙人、管理合伙人等。相同等級的合伙人分得相同的利潤份額，等級高的合伙人比等級低的分配更多的利潤。等級的確定主要基于合伙人的資歷，需要指出的是，合伙人的資歷實(shí)際上考慮了合伙人的歷史貢獻(xiàn)，包括對事務(wù)所聲譽(yù)等無形資產(chǎn)的歷史貢獻(xiàn)。（3）基于當(dāng)期業(yè)績的分配模式，即以合伙人對事務(wù)所做出的當(dāng)期貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。這種方法主要以業(yè)績評價結(jié)果作為收益分配依據(jù)，而業(yè)績評價會綜合考慮若干業(yè)績因素并賦予相應(yīng)的權(quán)重。需要注意的是，鑒于審計服務(wù)的特點(diǎn)，在評價合伙人的業(yè)績時，除了考評合伙人在開發(fā)客戶、為事務(wù)所創(chuàng)收等因素外，還要考慮其是否保持了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如果過于偏重“客戶滿意度”，則會削弱審計師的獨(dú)立性，降低審計質(zhì)量，面臨法律責(zé)任懲罰，造成聲譽(yù)損失。

二、調(diào)查設(shè)計與6家會計師事務(wù)所的基本情況

本次調(diào)查主要通過發(fā)送郵件進(jìn)行書面問卷調(diào)查的方式，對于回復(fù)中有個別表述不清晰之處，通過郵件進(jìn)一步單獨(dú)詢問。調(diào)查于2014 年9月向國內(nèi)7家事務(wù)所發(fā)出了問卷調(diào)查，共涉及事務(wù)所規(guī)模、合伙人基本情況、合伙人收益構(gòu)成、合伙人業(yè)績考評、合伙人的加入和退出等方面的15個問題。鑒于合伙人收益分配問題的復(fù)雜性，而且調(diào)查對象范圍不大，因此沒有采用結(jié)構(gòu)式（封閉式）的調(diào)查問卷，而是采用了開放式的問卷設(shè)計，不具體提供可供選擇的答案，以便被調(diào)查者能更充分、更深入地表達(dá)自己的看法和理由。問卷回復(fù)在1個月后全部收到，由于其中一家事務(wù)所的回復(fù)非常簡單或空缺很多，最終只匯總分析了另外6家事務(wù)所的回復(fù)信息。

表1是六家會計師事務(wù)所的基本信息。其中A所和B所屬于小規(guī)模事務(wù)所；C所、D所和E所屬于大中型事務(wù)所；F所屬于大型事務(wù)所。以下分別按照這三個層次予以分析。

表1　6家會計師事務(wù)所基本情況表

表2　C所、D所和E所合伙人的收益構(gòu)成及其所占比重

三、A所和B所的調(diào)查結(jié)果分析

A所和B所都屬于小規(guī)模事務(wù)所，規(guī)模接近。兩所的員工分別為30人和31人，合伙人數(shù)量分別為10人和9人，合伙人所占比例較高。

（一）合伙人的收益分配方法

A所合伙人的收益主要來自于基本工資和業(yè)務(wù)獎金。因?yàn)槭聞?wù)所是原掛靠轉(zhuǎn)制的，所以老股東基本保留事業(yè)編制，工資還按事業(yè)編制的基本工資計算，同時參照工作年限、職稱、注冊資格證書等略有變化。合伙人工資部分只占合伙人總收益的5%，主要用于滿足合伙人的基本生活需求。合伙人95%的收益來自于業(yè)務(wù)獎金。為了鼓勵合伙人開發(fā)業(yè)務(wù)、增加收入，項(xiàng)目收益全部在項(xiàng)目小組內(nèi)部分配，合伙人各自帶領(lǐng)自己的人員做業(yè)務(wù)。

B所合伙人的收益包括工資、獎金和分紅三部分：（1）工資除了固定工資外，根據(jù)合伙人的職稱、職務(wù)、學(xué)歷、工齡不同而調(diào)整，這和一般員工的工資構(gòu)成無異；（2）獎金主要是指各部門的業(yè)務(wù)收入提成。股東會討論決定每部門的年度目標(biāo)收入，完成年度目標(biāo)則按一定比例分配，超額部分享受超額分成；同樣，未完成部分需要倒扣分成?？傮w來說，部門與事務(wù)所整體之間的收益分配為部門35%，事務(wù)所65%。部門分得35%后再在部門員工內(nèi)部分配，各部門完成的業(yè)務(wù)收入就是各部門經(jīng)理的考評指標(biāo)。所長、副所長的獎金按其他合伙人平均獎金乘以系數(shù)確定；（3）剩余利潤分紅按股份比例計算。

（二）合伙人加入和退出時的利益處理問題

關(guān)于合伙人新加入的情況，A所新晉升合伙人時只需繳納注冊資本的相應(yīng)比例金額即可。B所近幾年沒有真正的新入伙合伙人情況。取得合伙條件的人，僅取得分紅權(quán)，不需履行出資義務(wù)，也不享有剩余財產(chǎn)分配權(quán)。

關(guān)于合伙人退出時的返款和收益分配情況，在A所，因?yàn)榧尤霑r沒有支付商譽(yù)等無形資產(chǎn)價值，所以退出時就只返還出資額，至于累積的職業(yè)風(fēng)險基金要等事務(wù)所解散時才清退，無其他收益。B所也按賬面凈資產(chǎn)和出資比例返還。

按賬面凈資產(chǎn)和出資比例出資和返還的做法，既減少了合伙人加入時新合伙人的資金壓力，也減小了合伙人退出時事務(wù)所的資金壓力。

（三）評價和建議

A所合伙人的收益分配方法簡單，分為工資和獎金兩個部分，工資只占到5%，而業(yè)務(wù)提成獎金是合伙人的主要收入來源，基本上不進(jìn)行績效考評。所以，客戶資源是最重要的分配標(biāo)準(zhǔn)，客戶資源越多合伙人分得的利益就越大。B所合伙人的收益除了工資、獎金之外還有分紅，獎金即項(xiàng)目提成，分紅按股份比例。

A所和B所的情況在小所具有普遍性，為了鼓勵合伙人努力工作，事務(wù)所根據(jù)合伙人完成業(yè)務(wù)收入的一定比例進(jìn)行項(xiàng)目提成，每個合伙人完成的項(xiàng)目數(shù)量和項(xiàng)目收入直接影響著合伙人的利益。這種方法短期內(nèi)激勵效果明顯，能夠激發(fā)合伙人開發(fā)客戶、開拓市場的積極性，但是項(xiàng)目提成制也有較大的缺點(diǎn)：（1）合伙人的收益主要與業(yè)務(wù)量這個單一指標(biāo)掛鉤，使得大家只管做業(yè)務(wù)，不關(guān)心業(yè)務(wù)的質(zhì)量如何、風(fēng)險多大，由此可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，給事務(wù)所帶來法律責(zé)任風(fēng)險。（2）這種收益分配方法也不利于合伙人之間的合作。因?yàn)楹匣锶俗龅捻?xiàng)目越多，收益才越多。在利益的驅(qū)動下，合伙人不會共享客戶資源，不會向其他合伙人推薦一些自己不合適做的業(yè)務(wù)。其結(jié)果只能導(dǎo)致合伙人各自為政，對當(dāng)年的利潤全部分配，不積累、不預(yù)留額外的風(fēng)險資金。

關(guān)于B所采用的按股份比例分紅，鑒于事務(wù)所脫鉤改制的歷史背景，如果供這部分分配的利潤過高，可能會使那些能力相對差、貢獻(xiàn)少、股份比例高的合伙人分走大部分利益，從而不利于調(diào)動其他合伙人的積極性，影響事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

因此，對于A所按業(yè)務(wù)提成比重過高的問題，以及B所按股權(quán)比例分紅的情況，建議兩個事務(wù)所適當(dāng)降低該部分收益分配的比重，增加事務(wù)所整體層面利潤分配的比例。這部分整體利潤的分配需綜合考慮工作質(zhì)量、工作績效、所承擔(dān)風(fēng)險、為事務(wù)所品牌和員工培養(yǎng)所做貢獻(xiàn)等因素，通過考核后進(jìn)行分配。

四、 C所、D所和E所的調(diào)查結(jié)果分析

從基本情況來看，這三家屬于大中型事務(wù)所，員工人數(shù)在260-400之間，收入規(guī)模在6600萬元-9200萬元之間。C、D、E三所合伙人數(shù)分別為25人（9.62%）、23人（5.75%）和20人（6.67%），合伙人類型都分為管理合伙人和項(xiàng)目合伙人。關(guān)于合伙人的職責(zé)分工，管理合伙人主要負(fù)責(zé)公司管理工作，分管業(yè)務(wù)平臺的管理以及政府、客戶關(guān)系的維護(hù)和拓展，基本不參與具體項(xiàng)目。項(xiàng)目合伙人督導(dǎo)并參與具體項(xiàng)目工作，并分管各部門，協(xié)助維護(hù)和拓展業(yè)務(wù)。

（一）合伙人的收益分配方法

合伙人的類型和職責(zé)不同，其收益構(gòu)成也有所不同，但基本都包括了工資、項(xiàng)目提成、考核獎和分紅，不同的事務(wù)所各項(xiàng)所占的比重會有所差異。這體現(xiàn)了事務(wù)所的合伙人集所有者、管理者和業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)者于一身的特點(diǎn)，每個合伙人都沒有脫離業(yè)務(wù)，并且共同參與事務(wù)所管理。C、D、E三所合伙人的收益結(jié)構(gòu)見表2。因?yàn)镋所被調(diào)查者的回答中并沒有區(qū)分管理合伙人和項(xiàng)目合伙人，故表2中也只是E所合伙人收益的整體情況。

1. C所合伙人收益情況

C所的管理合伙人收益包括工資、項(xiàng)目提成、考核獎、分紅，而項(xiàng)目合伙人沒有考核獎這部分收益。從各部分的比例看，管理合伙人的收益結(jié)構(gòu)從高到低依次是：分紅（62%），項(xiàng)目提成（25%），考核獎（7%），工資（6%）。項(xiàng)目合伙人的收益結(jié)構(gòu)從高到低依次是：項(xiàng)目提成（55%），分紅（30%），工資（15%）。

考核獎這部分僅限于管理合伙人，具體與事務(wù)所整體創(chuàng)收、分管業(yè)務(wù)創(chuàng)收情況掛鉤，由董事會進(jìn)行業(yè)務(wù)考評確定。

在收益分配順序上，事務(wù)所收入在扣除工資等基本費(fèi)用后，首先發(fā)項(xiàng)目提成、非合伙優(yōu)秀員工激勵以及管理層考核獎，剩余部分扣除提留部分之后根據(jù)持股比例進(jìn)行分紅。項(xiàng)目提成收益都不考慮部門，直接下沉到項(xiàng)目組分配，項(xiàng)目組再對本項(xiàng)目成員分配。C所項(xiàng)目組的項(xiàng)目提成為22%左右。

2. D所合伙人收益情況

D所的管理合伙人和項(xiàng)目合伙人的收益結(jié)構(gòu)相同，都包括工資、項(xiàng)目提成、考核獎、分紅，只是管理合伙人的收益分配更傾向于分紅（40%）和考核獎（30%），而項(xiàng)目合伙人的收益分配主要是工資（30%）和項(xiàng)目提成（45%）。D所項(xiàng)目組的項(xiàng)目提成為25%左右，項(xiàng)目組再在項(xiàng)目內(nèi)部成員中分配，這其中就包含了各合伙人的項(xiàng)目提成收入。分紅都按照持股比例分紅。

關(guān)于業(yè)績考核收益：（1）D所管理合伙人的業(yè)績分配也與事務(wù)所創(chuàng)收、分管業(yè)務(wù)創(chuàng)收情況掛鉤，但D所管理合伙人的業(yè)績考核收益比例為30%，遠(yuǎn)高于C所的7%。D所管理合伙人伴隨著業(yè)績考核比例的提高，其分紅部分所占比例降低。上述結(jié)構(gòu)可能有利于提高事務(wù)所的管理效率，降低與非合伙人（非股東）員工的矛盾，體現(xiàn)事務(wù)所“人合”而非“資合”的組織特點(diǎn)。但另一方面，因?yàn)楣芾砗匣锶藦氖碌闹饕枪芾?、協(xié)調(diào)、客戶維護(hù)等難以量化的工作，績效考核相對困難，這也可能引發(fā)管理合伙人與項(xiàng)目合伙人、非合伙人之間的矛盾。（2）D所管理合伙人業(yè)務(wù)考評由普通員工代表、中層職員、合伙人代表打分考評，考評人的范圍更加全面。（3）D所更加注重對項(xiàng)目合伙人的業(yè)績考評，其項(xiàng)目合伙人有考核收益，業(yè)績由管理合伙人考評，項(xiàng)目合伙人業(yè)績分配為固定式。

3. E所合伙人收益情況

E所合伙人的收益構(gòu)成與C、D兩所略有差異，主要包括工資（5%）、考核獎（70%）、分紅（25%）。工資部分和C、D兩所相同，主要是資歷結(jié)合職位的方法確定。E所合伙人的考核收益所占比例為70%，遠(yuǎn)高于C、D兩所，成為合伙人的最大收益來源。考核由所長室按收入考核。在調(diào)查中，被調(diào)查人并沒有提到項(xiàng)目提成，但是對于“項(xiàng)目利益是否先在部門（項(xiàng)目組）分配”這一問題，得到的回答是提成25%左右。由于E所的考核收益比重最高，因此推斷合伙人的考核收益可能包括了項(xiàng)目提成收益。分紅的順序依次為全所人員參與50%的分紅，10%補(bǔ)充養(yǎng)老保險（全所），10%所長基金，用于獎勵給有突出貢獻(xiàn)人員，30%按出資比例分配?？梢钥闯觯珽所參與分紅的人員范圍廣，既包括合伙人也包括普通員工，這提高了員工的公平感和滿意感，激勵作用明顯。

（二）合伙人加入和退出時的利益處理問題

新合伙人的加入會影響其他合伙人的利益以及事務(wù)所未來的發(fā)展，而且晉升合伙人之后如果發(fā)現(xiàn)新合伙人不能勝任合伙人崗位，要讓其退出合伙關(guān)系也是比較困難的，因此，三家事務(wù)所在新合伙人的加入時都要經(jīng)過合伙人會議（股東會）表決通過。

C所新合伙人按加入時賬面凈資產(chǎn)加50%預(yù)提的風(fēng)險基金比例出資，在合伙人退出時按同樣的方法返還給合伙人。

D所新合伙人只需按賬面凈資產(chǎn)比例出資，無其他限制。同樣，合伙人退出時按退出當(dāng)時的賬面凈資產(chǎn)比例退股。

E所在新合伙人入伙需上交一定份額的管理費(fèi)，實(shí)際上就是原始投入的資本，但是繳納的標(biāo)準(zhǔn)不一定完全按照賬面凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例，這個看具體的情況，如潛在合伙人已有的客戶基礎(chǔ)，能力水平的高低等。合伙人退出時，資本返還金額為原始投入的管理費(fèi)與退出時賬面凈資產(chǎn)的低者。

（三）評價和建議

C、D、E三所規(guī)模相近，合伙人收益構(gòu)成比較相似。工資按資歷結(jié)合職位的方法確定。項(xiàng)目組內(nèi)部的提成會因不同合伙人的參與程度而有所差異：管理合伙人通常參與具體項(xiàng)目的程度較低，因此項(xiàng)目提成收益相對項(xiàng)目合伙人低。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，事務(wù)所管理的難度加大，三家事務(wù)所相比A、B所都加強(qiáng)了業(yè)績考核，設(shè)置了考核獎，但C所的項(xiàng)目合伙人沒有考核獎，仍采用項(xiàng)目收入提成的單一激勵，這在一定程度上可能威脅業(yè)務(wù)質(zhì)量，建議C所加強(qiáng)對項(xiàng)目合伙人的綜合業(yè)績考核，并設(shè)置相應(yīng)的考核獎。最后，三家事務(wù)所的合伙人分紅都按照出資比例分配。

合伙人加入和退出時繳款和返款的依據(jù)基本都是事件當(dāng)時賬面凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例，不考慮商譽(yù)等無形資產(chǎn)價值。三所在合伙人年齡結(jié)構(gòu)方面差別很大，C所50歲以上的合伙人有10人（40%），所以C所在未來面臨較為嚴(yán)重的合伙人老齡化問題，將會有大批合伙人逐漸退出。C所規(guī)定合伙人退出時按事務(wù)所賬面凈資產(chǎn)加50%預(yù)提的風(fēng)險基金比例退股。如果多位合伙人集中退休，那么C所可能面臨一定的資金壓力。不僅如此，為了轉(zhuǎn)化事務(wù)所的資源，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，C所需要遴選新合伙人進(jìn)入。相對而言，D所和E所合伙人的年齡結(jié)構(gòu)比較合理，大部分合伙人都是資深合伙人，經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)能力過硬。

五、F所的調(diào)查結(jié)果分析

F事務(wù)所屬于國內(nèi)大型事務(wù)所（前十大），專業(yè)人士達(dá)到3800人，年業(yè)務(wù)收入超過12億。合伙人數(shù)量眾多，達(dá)到124人，主要分為管理合伙人、質(zhì)控合伙人、項(xiàng)目合伙人。管理合伙人主要負(fù)責(zé)公司管理工作，分管業(yè)務(wù)平臺的管理以及政府、客戶關(guān)系的維護(hù)和拓展，基本不參與具體項(xiàng)目。質(zhì)控合伙人主要負(fù)責(zé)所內(nèi)質(zhì)控部門人員的管理、所內(nèi)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的擬定以及簽發(fā)，是事務(wù)所對項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心領(lǐng)導(dǎo)。項(xiàng)目合伙人督導(dǎo)并參與具體項(xiàng)目工作，并管理分管部門，協(xié)助維護(hù)和拓展業(yè)務(wù)。整個事務(wù)所的合伙人分工比較明確，各司其職。

因?yàn)楹匣锶耸找娴碾[秘性，被訪談人并沒有直接回答合伙人的收益構(gòu)成，只是指出合伙人的工資主要是以工作能力為基礎(chǔ)確定。關(guān)于事務(wù)所各部門的收益分配，一般是先計算部門收入扣除所在部門分?jǐn)偅ㄉ辖唬┑墓操M(fèi)用、自己部門發(fā)生的直接費(fèi)用之后的剩余利潤，然后由部門合伙人自行決定如何分配。另外，對于分所，一般也是扣除公共管理費(fèi)之后由分所合伙人自行分配?？梢钥闯?，F(xiàn)所各個部門與事務(wù)所整體、分所與總所的關(guān)系相對松散，不同部門、不同分所有較大的自主權(quán)，在支付公共管理費(fèi)后可以自行決定項(xiàng)目提成比例、分紅方法。此外，在項(xiàng)目獎金收益分配上，不同的部門有不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，被調(diào)查人所在部門是按照收費(fèi)的5%在項(xiàng)目組成員內(nèi)部分配。

事務(wù)所有新合伙人加入時一般都是與管理合伙人談，并且對新合伙人有項(xiàng)目要求，款項(xiàng)按照份額繳納。合伙人退出時清算自己部門的利潤情況，返還出資款。

六、總結(jié)

從調(diào)查情況看，小型所（A所和B所）的業(yè)務(wù)提成獎金在合伙人收益中占比偏大，且缺乏正式的合伙人業(yè)績考評；中型所（C、D、E所）總體上加強(qiáng)了業(yè)績考核，設(shè)置了考核獎，但也有事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人沒有考核獎，仍采用項(xiàng)目收入提成的單一激勵；分所和部門較多的大型所（F所）中，各個部門、各分所合伙人有較大的自主權(quán)，與總所的關(guān)系相對松散，在支付公共管理費(fèi)后可以自行決定項(xiàng)目提成比例、分紅方法。此外，本次被調(diào)查事務(wù)所的剩余利潤基本都按合伙人股份比例分配。

筆者認(rèn)為，事務(wù)所合伙人的收益分配模式要綜合考慮投入資本、當(dāng)期業(yè)績貢獻(xiàn)、歷史貢獻(xiàn)等因素，平衡業(yè)務(wù)收入、客戶滿意度和業(yè)務(wù)質(zhì)量（風(fēng)險）之間的關(guān)系，從而為新人的培養(yǎng)、代際傳承和事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。首先，考慮到事務(wù)所“人合”的特性，投入資本分配比例不宜過大，否則會挫傷非合伙人或股份比例占比較低但做出重要貢獻(xiàn)的合伙人的積極性。其次，為了避免消極怠工和搭便車行為，一部分收益按照當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行分配是合理的。而且，業(yè)績評價要綜合考慮收入績效、質(zhì)量績效和員工培養(yǎng)等，而非單純收入至上。最后，在考慮當(dāng)期業(yè)績的同時，鑒于事務(wù)所合伙人人力資本的周期性特點(diǎn)，要適當(dāng)考慮歷史貢獻(xiàn)（資歷），否則將不利于老合伙人對新合伙人的培養(yǎng)，不利于代際傳承和事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展?？傮w上看，本次調(diào)查中的事務(wù)所需要適當(dāng)降低業(yè)務(wù)提成收益和按股權(quán)比例分紅在整個收益中的比重，增加在工作質(zhì)量、工作績效、所承擔(dān)風(fēng)險、為事務(wù)所品牌和員工培養(yǎng)所做貢獻(xiàn)等因素的權(quán)重。大型所要加強(qiáng)對各部門、各分所的質(zhì)量控制和業(yè)績考評，并通過增加事務(wù)所整體層面的合伙人利潤分配比重予以激勵。

本文是浙江財經(jīng)大學(xué)重點(diǎn)課題“基于生命周期和代際傳承理論的審計機(jī)構(gòu)合伙人退出機(jī)制研究”的階段性研究成果

作者單位：浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
浙江理工大學(xué)計劃財務(wù)處

主要參考文獻(xiàn)

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