文/王小明

企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

文/王小明

近些年來，國(guó)際上一些著名企業(yè)相繼爆出丑聞，如法國(guó)興業(yè)銀行倒閉等事件，引發(fā)了一系列連鎖反應(yīng)，造成了極其嚴(yán)重的后果。我國(guó)企業(yè)也為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失付出了慘痛的代價(jià)，如中行、農(nóng)行、興業(yè)、浦發(fā)等銀行巨額虛假貸款、大額資金失蹤等舞弊案頻頻曝光。究其原因，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)失敗并最終挺而走險(xiǎn)、欺騙社會(huì)公眾和投資者的重要原因。只有，合理的內(nèi)部控制才能使企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)有序開展各項(xiàng)工作和提高企業(yè)管理水平有著十分重要的作用。企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都不能離開內(nèi)部控制制度。從國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的“59歲”現(xiàn)象到民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在5000萬元左右的徘徊，都引起人們對(duì)內(nèi)部控制的廣泛關(guān)注。從國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)造假案件到國(guó)外安然、世通和默克制藥等大公司相繼出現(xiàn)的財(cái)務(wù)黑洞，使這些世界旗艦型的大公司因會(huì)計(jì)丑聞導(dǎo)致潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)凸現(xiàn)。在對(duì)這些財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)管理失敗案例進(jìn)行反思過程中，理論界和實(shí)務(wù)界的目光不約而同的聚焦到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)上，并逐漸意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，是企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)策，也是對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化企業(yè)改革、提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和可持續(xù)發(fā)展能力必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，本文試圖就企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對(duì)策做一些嘗試性的探討和研究。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制是由組織的董事會(huì)成員、管理層和其他成員實(shí)現(xiàn)的過程。目的是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)相關(guān)聯(lián)的要素組成。

內(nèi)部控制主要包括機(jī)構(gòu)組織控制、人員素質(zhì)控制、不相容職務(wù)分離控制、規(guī)章制度控制、信息質(zhì)量控制、目標(biāo)計(jì)劃控制；除上述六種控制內(nèi)容外，還包括有授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計(jì)控制四種。在這些控制中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊組成部分，其目的是確保財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、真實(shí)，確保經(jīng)濟(jì)成果的合理、有效，以及確保單位履行的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員要了解單位內(nèi)部控制是否健全、有效，評(píng)價(jià)所有控制的目標(biāo)是否達(dá)到，各種制度是否符合內(nèi)部控制的基本要求，控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理，控制職能是否劃分清楚，人員分工是否恰當(dāng)。在了解評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)合性測(cè)試，由此找出控制薄弱環(huán)節(jié)，向單位領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)建議和措施，完善內(nèi)部控制

二、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類。具體來講，內(nèi)部控制部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。其次，健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。最后，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，既保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，又是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)控主要由內(nèi)審部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，帶有部門色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，內(nèi)控制度執(zhí)行不力，控制目標(biāo)忽略運(yùn)營(yíng)的效率，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及內(nèi)部控制信息披露制度不完善。雖然，我國(guó)企業(yè)逐步深化內(nèi)部控制思想，但企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，使內(nèi)控體系失效；監(jiān)管力度不夠；片面強(qiáng)調(diào)防止內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)； 內(nèi)控制度有章不循，執(zhí)行流于形式等問題和缺陷。

（一）內(nèi)審形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重

在發(fā)達(dá)國(guó)家，上市公司組織建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是出于對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的自發(fā)要求，而我國(guó)上市公司則是依據(jù)審計(jì)署制定相關(guān)法規(guī)，自上而下強(qiáng)制性要求各組織建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并非自身需求。實(shí)際上，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)幾乎形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

（二）監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管力度不夠

目前，我國(guó)在監(jiān)管體系中仍然存在很多問題，自律組織不健全，自律作用基本沒發(fā)揮出來。凡是市場(chǎng)本身能解決的問題，政府就不應(yīng)過多干預(yù)。我國(guó)目前的監(jiān)管體系中，政府以行政命令的方式過多地干預(yù)了市場(chǎng)，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。從內(nèi)部監(jiān)督體系來看，我國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)的職能未能充分發(fā)揮，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不僅是審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，還應(yīng)包括稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否健全，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮的效率，并向企業(yè)最高管理層提交報(bào)告和改進(jìn)建議。但實(shí)際情況是，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏人員，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或與財(cái)務(wù)部門合為一個(gè)部門，即使設(shè)立了機(jī)構(gòu)，但由于內(nèi)部審計(jì)人員人事管理還由本單位決定，單位領(lǐng)導(dǎo)直接制約內(nèi)部審計(jì)工作，切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)明顯處于被動(dòng)地位，不可避免地造成內(nèi)部審計(jì)必須為本單位利益考慮，大大限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）防止片面內(nèi)部控制，忽視內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制有其特定的內(nèi)容和形式、技術(shù)與方法，功能與特征、它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內(nèi)容。它的目標(biāo)是為了衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)，保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃要求。內(nèi)部控制必須滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，重點(diǎn)制約和調(diào)節(jié)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的資產(chǎn)、成本費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部控制要按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出缺陷，分析原因并采取對(duì)策進(jìn)行改進(jìn)，防止損失，最終達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益的提高，對(duì)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到保護(hù)作用。所以，既不能用其他管理工作代替內(nèi)部控制，也不能用內(nèi)部控制取代其他管理工作。內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)是防止會(huì)計(jì)信息失真，但防止會(huì)計(jì)信息失真不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。所以，把內(nèi)部控制的目標(biāo)限定在減少會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸。

（四）內(nèi)控制度有章不循，執(zhí)行流于形式

我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部控制制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)也錯(cuò)誤地認(rèn)為制定各種各樣的制度和手冊(cè)就是在實(shí)行內(nèi)部控制，而沒有實(shí)質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的模式、過程和方法。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職較多，職責(zé)不明，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，存在業(yè)務(wù)交叉的狀況。有的企業(yè)將訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行停留在把它掛在墻上、印發(fā)在文件上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式，只強(qiáng)調(diào)靈活性而不遵守它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（五）信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性

企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、處理、歸納、報(bào)告并保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄及方法。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益，使各級(jí)管理者及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題，確保其對(duì)自己責(zé)任范圍的控制，并且利用反饋信息對(duì)工作中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施。經(jīng)營(yíng)者通過信息系統(tǒng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)成果和市場(chǎng)的發(fā)展變化，而且還可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的會(huì)計(jì)信息。有的企業(yè)人員為了一已私利，利用企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，挪用公款、貪污或盜竊資金，或與外部不法人員相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失，致使會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

四、解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，完善內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件和形勢(shì)的發(fā)展，為了更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善，必須隨之發(fā)展，不斷地創(chuàng)新。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，改變企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀應(yīng)采取以下具體措施：

（一）發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的協(xié)同作用，完善監(jiān)督體系

財(cái)政部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管對(duì)企業(yè)“自我約束”機(jī)制形成推動(dòng)作用。企業(yè)可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督、制度監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、核算監(jiān)督等多種形式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，但僅靠近這些形式并不能有效約束高層管理者“內(nèi)部人”的控制行為。企業(yè)應(yīng)通過服務(wù)式監(jiān)管、外部引導(dǎo)以及企業(yè)員工參與式監(jiān)督等途徑，促進(jìn)企業(yè)自評(píng)與他評(píng)相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，逐步完善“自我約束”及“自我評(píng)價(jià)”機(jī)制。高效的外部監(jiān)管能夠減少內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)管理給企業(yè)帶來的損失，能夠確保交易活動(dòng)在公平環(huán)境下進(jìn)行，使違法違紀(jì)行為得到及時(shí)制止和公正處理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)該把業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，借鑒和運(yùn)用流程設(shè)計(jì)原理梳理業(yè)務(wù)運(yùn)行邏輯關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，按照資源數(shù)量要求和資源的稀缺程度分析出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)，找出關(guān)鍵點(diǎn)中錯(cuò)弊頻率最高、對(duì)財(cái)務(wù)影響最突出的業(yè)務(wù)點(diǎn)即風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為控制點(diǎn)。因?yàn)?，目前我?guó)企業(yè)缺少的不是政策和制度，缺少的是統(tǒng)合觀念下的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范制度的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，缺少的是讓制度貫徹下去的具體方法措施。

以流程為模式的內(nèi)部控制可以有效保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被長(zhǎng)期、習(xí)慣地遵從。針對(duì)各種失誤和錯(cuò)弊，在關(guān)鍵控制點(diǎn)中制定出相應(yīng)的措施和具體步驟方法，以減少其發(fā)生的損失和概率。在沒有規(guī)范的企業(yè)流程和風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)運(yùn)行模式時(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制將會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的陣痛，是一個(gè)從思想到方式的變革。但隨著內(nèi)控過程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的化解和規(guī)避，企業(yè)的利益得到保障，企業(yè)各層次會(huì)逐漸認(rèn)同并接受用內(nèi)控流程模式來實(shí)施業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。在業(yè)務(wù)實(shí)施的過程中，自覺控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理過程中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的思想和各種要求。企業(yè)在遵從并反復(fù)運(yùn)行內(nèi)部控制流程時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)成為企業(yè)的習(xí)慣。流程管理的實(shí)質(zhì)就是按照業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)行邏輯關(guān)系進(jìn)行工序安排，使操作過程的規(guī)范和產(chǎn)品的可復(fù)制性得以保證，進(jìn)而提高功效和質(zhì)量。

（三）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的存在，才能主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效對(duì)策和措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，企業(yè)要想有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)必須在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等管理策略，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)管理中形成的相互聯(lián)系和制約的功能體系。要實(shí)行全員的風(fēng)險(xiǎn)管理必須做到權(quán)、責(zé)、利三位一體，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任要由企業(yè)、管理者和職工共同承擔(dān)。降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。一是事前控制，即一個(gè)方案在進(jìn)行決策前要兼顧考慮收益和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素?？陀^分析風(fēng)險(xiǎn)的存在和形成原因，制定出可行的措施，確保意外風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠有效應(yīng)對(duì)。二是事中控制?？刂破髽I(yè)營(yíng)運(yùn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。主要是采用定量、定性分析法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行計(jì)算和監(jiān)督，及時(shí)調(diào)整、控制偏差，制定出新舉措。三是事后控制。企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)分析資料作為指導(dǎo)未來管理行為的依據(jù)，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，為今后風(fēng)險(xiǎn)管理指明方向，制定措施。四是要建立預(yù)警機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)過程，通過指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)某種異常情況著手應(yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)損失減少和降低到最小。五是對(duì)發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)要建立檔案，避免同類或相似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。

（四）改善控制環(huán)境，健全法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)控制環(huán)境包括企業(yè)管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、員工勝任能力、職業(yè)道德與人力資源等多方面。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)是一個(gè)漸進(jìn)的過程，分階段地進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。管理層要從管理基礎(chǔ)和手段入手，完善基礎(chǔ)管理的支撐體系。如明確組織設(shè)置與職責(zé)分工來保障流程的運(yùn)行，明確責(zé)權(quán)分配來保障授權(quán)審批，以基礎(chǔ)的核算規(guī)范來保障報(bào)告可靠，以有效的業(yè)務(wù)計(jì)劃體系和預(yù)算管理體系來保障經(jīng)營(yíng)權(quán)力的下放。

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全是實(shí)施內(nèi)部控制，優(yōu)化管理的前提。法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的具體表現(xiàn)，企業(yè)決策機(jī)制和監(jiān)控體系等制度安排的基礎(chǔ)。首先，切實(shí)保障企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的職責(zé)要明確，對(duì)董事會(huì)與經(jīng)理層的重合要嚴(yán)格限制。實(shí)行不相容職務(wù)相分離制度。在董事會(huì)各種專門委員會(huì)分別設(shè)置，成立一個(gè)對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，監(jiān)督檢查經(jīng)理層，負(fù)責(zé)于全體股東的機(jī)構(gòu)。其次，完善中國(guó)銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管相適應(yīng)的行之有效的內(nèi)控機(jī)制，按商業(yè)化、市場(chǎng)化原則引進(jìn)專業(yè)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制考核。再次，建立獨(dú)立董事制度。這樣既可對(duì)股東利用控股地位侵犯公司和中小股東利益的行為進(jìn)行限制，又可以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)公司高層的監(jiān)督，削減人員控制的負(fù)面作用。最后，建立健全監(jiān)事會(huì)制度。確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)督董事和經(jīng)理履行職責(zé)，以及行使對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。

（五）建立信息溝通機(jī)制，完善信息管理內(nèi)控體系

建立良好的信息和溝通機(jī)制可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供正確、及時(shí)、全面的信息內(nèi)容，并在相關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。由“產(chǎn)生—傳遞—處理—反饋”形成的順暢的信息循環(huán)系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。企業(yè)是由一系列的契約集合而成的，在信息不對(duì)稱的情況下，企業(yè)契約的不完備是通過內(nèi)部控制來彌補(bǔ)的，而控制依賴良好的信息溝通機(jī)制。

我國(guó)目前絕大多數(shù)大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，既減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，又節(jié)省了工作時(shí)間，提高了效率。所以，企業(yè)必須逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。完善通暢的自上而下的信息傳遞渠道。公司管理層要為全體職工制定各自的控制職責(zé)，必須使每一名職工得到認(rèn)真履行職責(zé)的明確信息，讓他們清楚地了解各自在控制系統(tǒng)中的職責(zé)作用和任務(wù)，以及各自的信息傳遞內(nèi)容、方式、渠道和傳遞對(duì)象，保證按既定的路線和層次準(zhǔn)確地進(jìn)行傳遞信息。同時(shí)，確保自下而上的信息反饋渠道。只有建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道，才能使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，才會(huì)使職工有一個(gè)及時(shí)報(bào)告、反映和解決各種例外情況的途徑。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合實(shí)際提出了一系列內(nèi)部控制改進(jìn)的措施和建議，但由于筆者水平所限及自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的欠缺，本文尚有諸多不太完善的地方，希望通過在今后的工作中加強(qiáng)積累，不斷完善，能夠更好的結(jié)合實(shí)踐工作。

［1］李明輝.論內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制［J］.廣西會(huì)計(jì)，2009（11）.

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［3］張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制：內(nèi)涵與框架體系［N］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（6）.

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（作者單位：鎮(zhèn)江市第三人民醫(yī)院）