文/程維

印度投資稅收環(huán)境淺析

文/程維

印度作為一個極具潛力的發(fā)展中大國，具有廣闊的市場投資前景，現(xiàn)已逐步成為了中資企業(yè)對外投資的主要目標國之一。但印度在稅收制度、稅收環(huán)境等方面均較為復雜，對于我國車企的對印投資活動帶來了很大程度的制約?；诖耍疚木鸵杂《痊F(xiàn)有稅收制度以及近期將要實行的GST統(tǒng)一消費稅法案作為研究對象，旨在進一步理清印度新一輪的稅制改革將對我國車企對印投資所帶來的影響，為我國車企對印投資提供些許參考作用。

印度；GST統(tǒng)一消費稅法案；車企；對印投資；影響；解析

長期以來，印度復雜的稅收體制，一直是困擾我國車企對印投資的一大重要難題。印度具有廣闊的投資市場，共有27個邦，但每個邦都有自己的政府、議會，同時均設有不同的稅率、稅法，此種情況下，外企投資不但要由印度中央政府根據(jù)中央稅收制度進行稅收征繳，同時還會根據(jù)所在邦的稅收制度進行納稅，這就存在了較大規(guī)模的重復繳稅，嚴重影響了我國車企在印度市場的總體收益，同時也浪費了許多時間、經(jīng)歷，帶來了貿(mào)易糾紛等不利影響，這同時也是影響印度政府吸收外資的一大重要制約因素［1］。因此印度政府為刺激外商投資，帶動經(jīng)濟提升，積極開展了稅收制度改革，于2014年年末提交了GST統(tǒng)一消費稅稅法改革法案，預計將在近期正式出臺，新稅改正式以現(xiàn)有稅制的弊端作為改革對象，這無疑對我國車企的對印投資帶來了福音。以下本文首先探討了印度現(xiàn)有稅收制度，在此基礎上，對將要出臺的GST稅法改革展開較為深入的探討，具體如下。

一、印度現(xiàn)有稅制及其對我國車企對印投資的影響

印度現(xiàn)有的聯(lián)邦征稅架構(gòu)分為三層：第一層由中央政府征收的間接稅、第二層由邦政府或中央直轄區(qū)政府征收的間接稅、第三層由鎮(zhèn)/ 地方政府征收的間接稅。我國車企對印投資涉及的相關稅種包括關稅及附加、中央銷售稅、消費稅、增值稅以及所得稅、印花稅等。

（一）關稅及附加

關稅及附加主要包括基本關稅、附加關稅、教育費附加等，均屬于印度政府的中央稅。關稅是針對進出口商品課證的一種稅收，主要計稅基礎是交易價格。如果以CKD散件的形式將所有必要的零部件和部分組裝件進口至印度境內(nèi)后組裝成整車，其基本關稅稅率如下：若發(fā)動機、傳動箱和變速箱沒有預組裝的，基本關稅稅率為10%；若發(fā)動機、傳動箱和變速箱雖然已經(jīng)預組裝，但是尚未安裝在汽車底盤上，或者組裝在車身上的，基本關稅稅率為30%。附加關稅是以商品的總價值（包括上岸費以及基本關稅）作為計稅基礎的，CKD散件適用的附加關稅稅率（中央）為12.5%。需要注意的是CKD散件交納的附加關稅能夠在完工出廠交納消費稅的時候進行抵扣。教育費附加以基本關稅和附加關稅作為計稅基礎，稅率現(xiàn)定為3%，不可抵扣。除以上稅種外，對印投資進口環(huán)節(jié)還涉及一種特別附加稅，稅率4%，以貨物價值、基本關稅、教育費附加以及附加關稅作為計稅基礎，整車、CKD散件均為征繳對象。同時此種特別附加稅也可于完工出廠時抵扣消費稅。

（二）消費稅

印度的消費稅歸為中央稅，主要對生產(chǎn)型企業(yè)征收，其實質(zhì)與我國增值稅相似。車企在汽車零部件采購、汽車銷售等環(huán)節(jié)均需繳納消費稅，但納稅人因采購商品支付的消費稅可以用于抵免提供商品或服務時發(fā)生的消費稅［2］。采購環(huán)節(jié)汽車零部件消費稅稅率現(xiàn)定為12.5%，整車銷售環(huán)節(jié)消費稅稅率根據(jù)車輛長度、排量的差別而有所不同，其中長度未超過4米的車輛，使用汽油作為動力，并且發(fā)動機排量不超過1，200cc，現(xiàn)行消費稅稅率為12.5%；汽車發(fā)動機排量不超過1，500cc，現(xiàn)行消費稅稅率為24%；汽車發(fā)動機排量超過1，500cc，現(xiàn)行消費稅稅率為27%；發(fā)動機排量超過1，500cc的汽車，又被稱為運動型多功能車（即長于4米并且離地間隙高于17厘米），消費稅稅率為30%。

（三）中央銷售稅

中央銷售稅為中央稅，是針對跨邦商品銷售行為在印度課征的一種稅收。在提交規(guī)定的聲明文件后可以享受2%的優(yōu)惠稅率，未能提交規(guī)定聲明文件的，則要適用相同產(chǎn)品的本地稅率。此外，如果商品是在提交聲明表格后移送到邦外的倉庫或者邦外的分支機構(gòu)的，則可以不交中央銷售稅。中央銷售稅不可以抵扣。

（四）增值稅、印花稅

我們?yōu)槭裁磿鲝埳鐣髁x市場經(jīng)濟?這不僅是我們觀察世界的結(jié)果，也是回歸本民族歷史的思考。經(jīng)濟學理論告訴我們，好的制度應該是“內(nèi)生”的，中國在社會主義市場經(jīng)濟體制下表現(xiàn)良好，是因為這種制度選擇符合我們自己的歷史。按照市場經(jīng)濟等于資本主義的標準，很多人不認為中國古代是市場經(jīng)濟國家，我們在此且不論這種看法的偏頗性，我們僅僅強調(diào)，市場經(jīng)濟存在于古代中國，且為古代中國的發(fā)展做出了巨大貢獻。我們認為，市場經(jīng)濟作為一種自發(fā)秩序，在中國和歐洲都有遙遠的歷史。只要人們生產(chǎn)有了剩余需要交換，市場和貿(mào)易就會自然而然產(chǎn)生。當然古代的市場規(guī)模與所包含的內(nèi)容與現(xiàn)代社會是不能比擬的，但從促進資源配置的功能看卻是一致的。

這兩個稅屬于邦政府的地方稅，增值稅主要用于主要邦內(nèi)的商品采購及銷售［3］。印花稅主要適用土地購入，這兩種稅各邦有所差異。

（五）所得稅

印度的所得稅對于印度本國公司，按全部所得的30%征收；對于新設立的制造企業(yè)，在滿足一定條件的情況下，可適用25%的優(yōu)惠稅率；對于外國公司，所得稅率為40%。

二、印度GST新稅改解析

（一）GST新稅改的基本內(nèi)容

通過以上現(xiàn)有印度稅收制度分析不難看出，我國車企在印投資承擔著較大的稅收壓力。現(xiàn)有稅收制度無疑成為了外資對印投資的一大制約，為此印度在2014年年末提交了GST稅制改革法案，預計于2017年正式推出。

GST全稱為商品和服務稅務法案，基本改革內(nèi)容是將現(xiàn)有消費稅、增值稅以及中央銷售稅等多個稅種合并，并取消邦內(nèi)以及跨邦采購、銷售的區(qū)分，實施全印度27個邦的統(tǒng)一稅率，這也與大部分西方發(fā)達國家的現(xiàn)行稅收制度類似［4］。GST稅改預計將于2017年正式推出，具體細則尚在討論之中，目前專門委員會建議的稅率架構(gòu)如下：商品服務稅標準稅率（適用于所有沒有明確規(guī)定稅率的商品和服務）17%-18%、低稅率12%、豪華轎車、煙草和煙草制品稅率40%。

（二）GST稅改對我國車企對印投資帶來的影響

GST稅改實施后，因銷售稅的統(tǒng)一，以及邦內(nèi)、跨邦區(qū)分的取消，使我國車企對印投資免去許多繁雜的繳稅登記以及重復納稅的問題，同時也大大方便我國車企向其他邦的業(yè)務擴張。此外企業(yè)在進行跨邦運輸時，也需要進行過境稅征繳，帶來了很多不必要的時間、精力、財力的浪費，但在GST新稅改實施后，非大宗商品僅在物流運送方面就將降低20%左右的總成本，大大提升了企業(yè)效益?？傮w來說，GST稅改將很大程度改變現(xiàn)有稅收制度下，我國車企在印投資的稅負壓力，同時也有效節(jié)約了時間成本、人力成本。但具體的實施細則尚未公布，而且在很多方面還有一定的爭議，并受到一些地方邦政府的抗議。但因外國資本對于促進印度經(jīng)濟具有重要作用，因此印度對于此次實施GST稅改下了很大決心。相信在不久的將來，印度必將推出一套完善、合理的稅收制度，以此吸引包括我國車企在內(nèi)的各國資本進入印度市場，吸收外國投資，促進經(jīng)濟增長，我國車企必將在一帶一路走出去戰(zhàn)略的背景下，借助借助印度GST新稅改的東風，扶搖直上，取得更大發(fā)展。

三、結(jié)束語

印度現(xiàn)有稅收制度是制約外資進入的一大重要因素，為促進經(jīng)濟發(fā)展，印度于2014年年末正式提出了GST統(tǒng)一稅收改革法案，并預計與2017年正式實施。綜上所述，本文首先對印度現(xiàn)有稅收制度以及對我國車企對印投資的影響展開分析，明確了現(xiàn)有制度對我國車企的在印發(fā)展制約因素，這同時也是制約印度吸收外資的一大要因，以此也可看出，印度對于改革稅收制度的決心。最后在此基礎上，本文就以GST新稅改作為研究對象，對其基本內(nèi)容以及對我國車企對印投資的影響展開較為深入的解析，希望能為相關人士提供些許參考。

［1］徐嘯瓊，蔡冬梅. 中印貿(mào)易的競爭性與互補性研究［J］. 重慶工商大學學報（社會科學版），2016，01：15-22.

［2］李慧玲，馬海霞，陳軍.“一帶一路”戰(zhàn)略下中印、中巴貿(mào)易增長因素研究——基于修正的CMS模型分析［J］. 經(jīng)濟問題探索，2016，03：127-135.

［3］成蓉，程惠芳. 中印貿(mào)易關系：競爭或互補——基于商品貿(mào)易與服務貿(mào)易的全視角分析［J］. 國際貿(mào)易問題，2011，06：85-94.

［4］鄭學黨. 中印雙邊貿(mào)易增長因素研究——基于CMS模型的實證分析［J］. 東南亞南亞研究，2014，02：41-47+108.

（作者單位：重慶長安汽車股份有限公司）

上接（第153頁）政的現(xiàn)象依然存在，使得信息流通不暢，在財務信息統(tǒng)計的時候，增加難度，增加稅務工作量。隨著計算機技術的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡在當前社會中的應用也越來越廣泛。在營改增體制下，稅收征收工作難度就會加大，為了更好地降低稅負，金融企業(yè)應當認識到信息技術的優(yōu)越性，要加大投入，建立統(tǒng)一的信息化網(wǎng)絡，將企業(yè)各部門統(tǒng)一到一個系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)信息的共享，為財務工作提供保障，確保財務工作質(zhì)量，從而避免多繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象發(fā)生［4］。

（三）加強企業(yè)財務人員專業(yè)教育，提高業(yè)務水平

企業(yè)所繳納的稅是根據(jù)財務人員對企業(yè)所有財務信息進行統(tǒng)計后為結(jié)果來進行的，而財務人員業(yè)務水平、職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響到了財務統(tǒng)計質(zhì)量，從而關系到了企業(yè)稅務多少。為了更好地減輕企業(yè)的稅務，金融企業(yè)應當重視財務人員的教育管理，要加強財務人員對稅務知識教育，提高他們對稅務的認識，要加強財務相關知識教育，強化他們的能力訓練，，使企業(yè)的財稅人員能夠盡快掌握“營改增”后的稅務工作流程，進而確保企業(yè)所納稅的規(guī)范性。同時，企業(yè)還必須落實責任制，將稅務相關職責落實到財務人員的身上，從而提高他們的工作責任心。另外，稅務部門還應該加強增值稅發(fā)票管理工作，加大對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國家利益受損［5-6］。

四、結(jié)語

營改增是我國稅制的一大進步，營改增后，企業(yè)納稅的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)服務以及產(chǎn)品銷售的增值額，實行營改增后，可以避免重復課稅的現(xiàn)象。對于金融企業(yè)而言，它屬于服務業(yè)的范疇，在當前社會發(fā)展性私下，金融企業(yè)的作用也越來越突出，金融企業(yè)經(jīng)營活動也日益活躍起來，為我國現(xiàn)代社會的發(fā)展帶來了巨大的動力。為了更好地促進金融企業(yè)的發(fā)展，實行營改增有著其必然性。對于營改增體制而言，它的出現(xiàn)為金融企業(yè)既帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，而面對挑戰(zhàn)，金融企業(yè)必須積極的應對，做好財務管理工作，加強管理，盡量降低稅收成本，從而促進企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻：

［1］張萬華.“營改增”對金融企業(yè)的影響及應對策略［J］.財經(jīng)界（學術版），2016，12：297+301.

［2］吳世超.簡析營改增對于金融企業(yè)稅負的影響［J］.財經(jīng)界（學術版），2016，12：315-316.

［3］符冰若.營改增對金融企業(yè)的影響分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014，21：178-179.

［4］梁佳.淺談“營改增”對企業(yè)稅負的影響［J］.中國集體經(jīng)濟，2014，34：87-88.

［5］張彥英.我國金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)實考量和路徑選擇［J］.湖北經(jīng)濟學院學報，2015，01：37-43.

［6］鄧秀媛.“營改增”對金融業(yè)稅負影響分析［J］.財會通訊，2016，16：63-65.

（作者單位：董飛 徐工集團財務有限公司；王琳 浦發(fā)銀行徐州分行；胡君偉 徐工集團財務有限公司）