文/陳良勝

企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象探析

文/陳良勝

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)“營(yíng)改增”逐漸浮現(xiàn)在人們眼中，企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的利益，但是在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的打擊，也不利企業(yè)未來(lái)發(fā)展，本文就通過(guò)企業(yè)“營(yíng)改增”的重要性進(jìn)行發(fā)展，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象因素進(jìn)行探究，在根據(jù)相關(guān)問(wèn)題對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象做出有效對(duì)策。

企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；不減反增現(xiàn)象

在企業(yè)中結(jié)構(gòu)性減稅政策特點(diǎn)的形式就是“營(yíng)改增”，在企業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增可以有效解決服務(wù)企業(yè)發(fā)展中所遇到的稅制瓶頸問(wèn)題，也為相關(guān)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)良好幫助。營(yíng)改增形式是通過(guò)國(guó)務(wù)院進(jìn)行審批，在財(cái)政部們、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)試點(diǎn)并于5月1日后在全國(guó)全面實(shí)施了，但在前期營(yíng)改增試點(diǎn)及實(shí)施過(guò)程中卻有稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。面對(duì)這現(xiàn)象首先要做的就是找出營(yíng)改增形成稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的因素，在根據(jù)問(wèn)題有效找到相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象出現(xiàn)的主要因素

（一）有些企業(yè)欠缺全面的增值稅進(jìn)項(xiàng)貨物購(gòu)買水平的評(píng)估能力

（二）有些企業(yè)欠缺良好的存貨環(huán)節(jié)處理工作

現(xiàn)今在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行存貨處理時(shí)（包括期初存貨），還是存在一些問(wèn)題，如建筑業(yè)，企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，有些企業(yè)所使用的材料和設(shè)備是上一年或是更早的時(shí)間內(nèi)購(gòu)買的材料，購(gòu)買時(shí)還沒有進(jìn)行營(yíng)改增，雖然購(gòu)買的材料和設(shè)備開具了專業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，但在本年無(wú)法進(jìn)行專業(yè)的發(fā)票抵扣工作，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的初期稅收增加，特別是建筑業(yè)現(xiàn)在整個(gè)行業(yè)毛利率為2%左右，建筑用的主要材料鋼筋，水泥，沙石等能進(jìn)項(xiàng)抵扣也不多，過(guò)去3%的營(yíng)業(yè)稅率一下跳到現(xiàn)在的增值稅率11%，這些都是明顯形成稅負(fù)不減反增現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）企業(yè)無(wú)法將利息支出，基金管理費(fèi)用等費(fèi)用納入增值稅

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，很多金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)日漸發(fā)展壯大，金融保險(xiǎn)行業(yè)為企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來(lái)有利保障。由于36號(hào)文明確規(guī)定貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征稅；此外，36號(hào)文將以前作免征營(yíng)業(yè)稅處理的業(yè)務(wù)，例如：銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，納入了增值稅范疇，所以營(yíng)改增后貸款服務(wù)稅收會(huì)上升。增值稅免稅政策適用范圍相對(duì)有限，主要適用于金融行業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入、聯(lián)行往來(lái)利息收入、一年以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入；存款利息不屬于增值稅征稅范圍。其它如基金管理費(fèi)也不能抵扣，金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)諸多子營(yíng)業(yè)項(xiàng)目行業(yè)也未明確等等，這些都無(wú)法將其納入到增值稅當(dāng)中，并且保險(xiǎn)發(fā)票也無(wú)法從增值稅中清除出去，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義

企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增主要是通過(guò)增值稅的形式，將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅中的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行代替，進(jìn)而將重復(fù)納稅的現(xiàn)象進(jìn)行防止，現(xiàn)今我國(guó)的營(yíng)改增主要的服務(wù)對(duì)象和時(shí)代企業(yè)多數(shù)是以運(yùn)輸和服務(wù)行業(yè)為主的，從稅率層面來(lái)看，包括原有的百分之十三和百分之十七的稅率除外，還有兩種新型的低稅率標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，百分之十一和百分之六，這一稅收制度的形成，也表示出營(yíng)改增的重要含義。首先，在企業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增，可以為企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)有利條件，在企業(yè)中有效實(shí)施營(yíng)改增，在通過(guò)制定稅收政策，有效將第三類型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收管理，我國(guó)也對(duì)其進(jìn)行良好的政策扶持，有效的對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行良好管理，這樣也對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)良好的幫助，有效促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展。其次，企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增可以有效的提高企業(yè)的貨物和勞務(wù)方面的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，對(duì)于我國(guó)的基本稅收征收制度來(lái)說(shuō)，我國(guó)已經(jīng)逐漸與國(guó)際市場(chǎng)相接軌，并且在市場(chǎng)中國(guó)家和企業(yè)都獲得了較為明顯的優(yōu)勢(shì)，而其他環(huán)境中，企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，有效提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也為企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展提供良好的條件，為企業(yè)未來(lái)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的有效對(duì)策

（一）我國(guó)要建立健全的財(cái)政機(jī)制

在國(guó)家和企業(yè)工作過(guò)程中，營(yíng)改增存在稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象出現(xiàn)，會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展不利，所以國(guó)家和相關(guān)企業(yè)要有效的做出應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)將將這一現(xiàn)象進(jìn)行改善，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。國(guó)家和相關(guān)企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況建立健全的財(cái)政機(jī)構(gòu)，將補(bǔ)償機(jī)制設(shè)為重點(diǎn)，為部分稅負(fù)增加的行業(yè)企業(yè)帶來(lái)有效的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，現(xiàn)今營(yíng)改增從試點(diǎn)到全國(guó)推行，這樣整體對(duì)企業(yè)的稅收金額也減少了，為企業(yè)的負(fù)稅壓力有效降低，可以有效提高我國(guó)企業(yè)發(fā)展速度，為我國(guó)企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（二）對(duì)增值稅稅率進(jìn)行良好的調(diào)整

在上述過(guò)程中，如果列車ProSe服務(wù)器判定列車所在的位置周圍沒有可以進(jìn)行D2D通信的合適列車，則通知請(qǐng)求列車；請(qǐng)求列車收到相關(guān)信息后停止發(fā)送發(fā)現(xiàn)請(qǐng)求，并在一段時(shí)間后再重新發(fā)起請(qǐng)求。考慮到ATS以及ProSe服務(wù)器可能因?yàn)楣收隙龀鲥e(cuò)誤的判斷，發(fā)起列車識(shí)別的列車在收到服務(wù)器發(fā)出的無(wú)可行車車通信鏈路的報(bào)告后，進(jìn)入周期性的列車自組織發(fā)現(xiàn)過(guò)程，以保障行車安全；同時(shí)，出于對(duì)ATS的信任，設(shè)備自組織列車識(shí)別過(guò)程的周期可以設(shè)置的較長(zhǎng)，以降低列車通信設(shè)備和無(wú)線網(wǎng)絡(luò)負(fù)擔(dān)。在列車D2D通信建立后，如果兩列通信列車處于前后位置且當(dāng)前運(yùn)行線路一致，則后面的列車可以發(fā)起追蹤請(qǐng)求，進(jìn)行持續(xù)的通信和精細(xì)的追蹤。

在企業(yè)中造成企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增的主要原因就是增值稅基本稅率過(guò)高，相關(guān)部門在對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和投入比較以及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)之間的差異性進(jìn)行分析，在對(duì)企業(yè)的實(shí)際調(diào)整稅率的合理情況進(jìn)行分析，保障不同企業(yè)的稅負(fù)能夠達(dá)到相應(yīng)的公平性特點(diǎn)。例如，對(duì)運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)等相關(guān)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)上的深入了解，我國(guó)的財(cái)政部門要根據(jù)相關(guān)要求制定有效的納稅制度體系，通過(guò)增值稅基本稅率的要求下，有效采取多層次的方式進(jìn)行管理，將稅負(fù)最佳目標(biāo)有效達(dá)到。

（三）將營(yíng)改增形式有效的進(jìn)行擴(kuò)大，確保營(yíng)改增形式能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)有利幫助

國(guó)家要根據(jù)實(shí)際情況將營(yíng)改增形式進(jìn)行合理的擴(kuò)展，全國(guó)推行，完善對(duì)增值稅抵扣鏈的整體性，但也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的現(xiàn)象出現(xiàn)，反而增加企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)象。所以我國(guó)財(cái)政稅務(wù)部門一定要對(duì)稅負(fù)進(jìn)項(xiàng)有效的論證和研究，充分調(diào)驗(yàn)和修訂完善，保障我國(guó)各個(gè)企業(yè)能夠全方位的以實(shí)施營(yíng)改增過(guò)程中享受到國(guó)家為企業(yè)減稅的好處，為我國(guó)企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到非常重要的作用，有些企業(yè)在試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了營(yíng)改增稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，而且我國(guó)企業(yè)在發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，有些企業(yè)欠缺全面的增值稅進(jìn)項(xiàng)貨物購(gòu)買水平的評(píng)估能力，有些企業(yè)欠缺良好的存貨環(huán)節(jié)處理工作，還有些企業(yè)無(wú)法將利息，管理費(fèi)用納入增值稅，所以國(guó)家要根據(jù)我國(guó)和企業(yè)的實(shí)際情況，首先要制定有效的財(cái)政機(jī)制，保障我國(guó)財(cái)政部門能夠正常運(yùn)作，其次對(duì)增值稅稅率進(jìn)行良好的調(diào)整，確保稅負(fù)目標(biāo)達(dá)到最佳標(biāo)準(zhǔn)，最后將我國(guó)營(yíng)改增形式有效進(jìn)行擴(kuò)展，確保營(yíng)改增形式能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)有利幫助。

［1］陳伯河.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象探析［J］.企業(yè)改革與管理，2014 （14）：156-157.

［2］白俊.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（9）：96-98.

［3］王海霞.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象研究［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（6）：173-174.

［4］羅潔.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析［J］.時(shí)代金融，2014（32）：67-68.

（作者單位：上海華維節(jié)水灌溉股份有限公司）

上接（第144頁(yè)）視，就連銷售人員和管理者都要加強(qiáng)重視，提高對(duì)增值稅專用票基本知識(shí)的了解避免相關(guān)人員利用虛假發(fā)票來(lái)抵稅及成本，對(duì)建筑企業(yè)造成不必要的損失。在大部分的建筑企業(yè)都存在著對(duì)發(fā)票的管理程序不夠規(guī)范的現(xiàn)象，這就需要財(cái)務(wù)部門為建筑企業(yè)其他部門普及相關(guān)的發(fā)票知識(shí)，更有利于提高工作的效率。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

“營(yíng)改增”的實(shí)行，無(wú)論是從發(fā)票流程或者是發(fā)票管理都對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有著很大的影響，這也增加了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分。

由于增值可抵扣，這就需要財(cái)務(wù)人員在這一塊投入更多的精力；稅務(wù)計(jì)策機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)行嚴(yán)格的管理，一旦建筑企業(yè)處理發(fā)票的管理有所疏漏，就將會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，進(jìn)而會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的效益造成影響，因此建筑企業(yè)必須要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度。

“營(yíng)改增”后，兩種稅的核算方式是不同的，所以需要財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅費(fèi)核算時(shí)，能夠正確得區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的核算方式，在推行之前，建筑企業(yè)只需要根據(jù)建筑企業(yè)的銷售額來(lái)核算，但是推行之后，需要財(cái)務(wù)人根據(jù)建筑企業(yè)的發(fā)展類型判斷是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從而選擇合適的稅率。

三、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)施營(yíng)改增的最終目的是通過(guò)各種稅種以及稅率的變化，從而達(dá)到減輕各個(gè)單位所承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題，同時(shí)也可以有效地避免出現(xiàn)重復(fù)性征稅的現(xiàn)象，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展具有重要的作用。在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，進(jìn)行營(yíng)改增之后，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作人員的日常工作中確實(shí)帶來(lái)一些變化，例如要在各項(xiàng)收入中增加應(yīng)繳納的增值稅項(xiàng)目，需要對(duì)建筑企業(yè)所繳納的各種稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的核算，以最大限度地降低建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題，更好的為建筑企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］羅緒富.建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題及對(duì)策探析［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013，04：25-28.

［2］趙士強(qiáng).淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015，02：126-127.

［3］時(shí)軍.“營(yíng)改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014，10：69-72.

［4］曾麗旋.建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，03：121-122.

［5］龔桂錦.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，04：167.

（作者單位：浙江欣業(yè)建設(shè)集團(tuán)有限公司）