文/黃輝 丁勇 林越

XBRL在我國醫(yī)院會計信息披露中的應(yīng)用探討

文/黃輝 丁勇 林越

一、XBRL概述及在我國發(fā)展現(xiàn)狀

XBRL（eXtensible Business Reporting Language），即可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，是一種基于計算機(jī)XML（eXtensible Markup Language）語言的不局限于特定操作平臺的國際標(biāo)準(zhǔn)。XBRL在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中的應(yīng)用主要是為了解決非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在錄入、統(tǒng)計、分析、傳遞中存在的一些相關(guān)問題，比如財務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入帶來的人員成本過高和錯誤率畸高問題，財務(wù)數(shù)據(jù)在統(tǒng)計和分析過程中數(shù)據(jù)獲取口徑不一致導(dǎo)致信息可比性降低問題，信息在向不同的使用者傳遞過程中的傳遞成本過高及傳遞效率低下問題等［1］［2］。XBRL概念框架主要由三部分構(gòu)成：XBRL技術(shù)規(guī)范（XBRL Specification）；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）；XBRL實例文檔（XBRL Instance Document）。

2002年我國引入XBRL并最早在證券行業(yè)進(jìn)行試用和推廣。2003年全國金融標(biāo)技委公布了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，這標(biāo)志著我國上市公司在披露XBRL格式財務(wù)報告時能夠統(tǒng)一口徑。由上海證券交易所制定的《中國上市公司信息披露分類》于2005年通過了XBRL國際組織的認(rèn)定。2010年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，XBRL由此開始在中國石油等 25 家上市公司和立信、天健等會計師事務(wù)所施行。2015年，財政部明確提出要大力發(fā)展XBRL在我國各行業(yè)各領(lǐng)域的應(yīng)用程度，助力我國會計信息化。

二、我國醫(yī)院會計信息披露現(xiàn)狀

伴隨著最近幾年我國醫(yī)療改革的不斷深入，基于會計核算與醫(yī)院財務(wù)管理的需求，各利益相關(guān)方對醫(yī)院財務(wù)信息的期待也越來越高，為了保證醫(yī)院財務(wù)管理工作更科學(xué)化和會計核算工作更精細(xì)化，醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度也隨之發(fā)展與改革?？偟膩碚f，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)的信息化管理已經(jīng)成為時代的必然要求。

首先，從醫(yī)院會計信息披露的內(nèi)容來看，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度一方面要求披露的信息數(shù)量相對較少，也缺乏財務(wù)報表附注，會計信息需求缺口太大造成會計信息供給與會計信息需求矛盾持續(xù)升級。另一方面，醫(yī)院會計信息需求以醫(yī)院管理層為主導(dǎo)，進(jìn)而就忽略了其他會計信息需求者對財務(wù)信息的差異化需求，信息的大量缺失導(dǎo)致會計信息職能得到很大削弱，既無助于醫(yī)院管理層做出正確決策，也無法使內(nèi)、外部會計信息需求者對醫(yī)院財務(wù)有直觀全面的認(rèn)識。

其次，從醫(yī)院會計信息披露的質(zhì)量來看，醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)信息披露主要以財務(wù)報表的列報披露為主要途徑。即通常所指的“財務(wù)會計報告模式”。在“財務(wù)會計報告模式”下，醫(yī)院的財務(wù)人員只對醫(yī)院在某一會計期間的資產(chǎn)構(gòu)成狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行簡單的歸集羅列匯總，只是數(shù)據(jù)的堆砌［3］。財務(wù)報告信息使用者很難從財務(wù)報表的數(shù)字中讀出該數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，如此就會導(dǎo)致醫(yī)院會計信息披露質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。

新醫(yī)療改革之后，我國醫(yī)院會計信息披露方面相比較之前，取得了令人矚目的改觀，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理和核算水平有了很大的提升，財務(wù)管理和會計核算在提高醫(yī)院管理水平等方面的作用日漸凸顯。但是，醫(yī)院會計信息披露也還存在諸如信息數(shù)量少、信息準(zhǔn)確性低、信息針對性不強(qiáng)等問題。

三、XBRL的應(yīng)用對醫(yī)院會計信息披露內(nèi)容的改善

（一）醫(yī)院會計信息披露數(shù)量增加

2012年我國實施新醫(yī)院會計制度以來，為了對醫(yī)院的財務(wù)進(jìn)行精細(xì)化核算與監(jiān)督管理，新增了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本明細(xì)表、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本分析表、現(xiàn)金流量表等［4］。不可否認(rèn)的是這些表單的增加也大大增加了醫(yī)院財務(wù)人員的工作量，尤其在年末，繁重的工作任務(wù)、繁瑣復(fù)雜的會計表格、會計從業(yè)人員有限的專業(yè)水平使得會計從業(yè)人員在面對這些表格的時候都苦不堪言甚至無從下手，也就無法保證財務(wù)報表傳遞出來的信息的質(zhì)量。在XBRL模式下，醫(yī)院可以通過XBRL技術(shù)很輕易的從數(shù)據(jù)庫中提取各個不同報表的不同項目按照信息需求者的要求重新組合，伴隨著醫(yī)院財務(wù)人員工作效率的提升，醫(yī)院對外披露的會計信息也會越來越多。

（二）醫(yī)院會計信息披露針對性增強(qiáng)

醫(yī)院會計信息披露面臨著內(nèi)外部諸多信息需求者的關(guān)注。受到國家經(jīng)費(fèi)支持后，必然要對資金的使用情況向上級或者同級經(jīng)費(fèi)劃撥部門編制報表匯報；每月、季度、年度末要向直屬的衛(wèi)生計生委員會和財政廳匯報醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；要接受審計監(jiān)察部門的監(jiān)督；要向社會公眾公布醫(yī)院的經(jīng)營運(yùn)行狀況；有應(yīng)稅收入項目的還要向稅務(wù)部門提供財務(wù)信息等等。這就導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)人員要重復(fù)編制很多格式不同、需求不一致的報表。將XBRL引入醫(yī)院會計信息披露領(lǐng)域，將會在很大程度上解決這些問題。在XBRL模式下，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“一次錄入、多次使用”，可以為醫(yī)院會計信息使用者量身定做財務(wù)報表，使醫(yī)院會計信息披露針對性顯著增強(qiáng)。

四、XBRL的應(yīng)用對醫(yī)院會計信息披露質(zhì)量的改善

（一）對可靠性的影響

在XBRL信息披露模式下，雖然醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)信息已經(jīng)被碎片化、文本化，但是任何報表的編制只需要在遵循XBRL規(guī)律的前提下就能被迅速組織起來，形成有效上報報表。也就是說，XBRL模式下計算機(jī)能自動讀取已經(jīng)被標(biāo)簽化的文本信息，不需要會計人員重復(fù)的手工錄入，大大減輕了會計人員的工作量并且降低了財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)信息在多次手工錄入出錯的概率。XBRL實現(xiàn)了會計核算的信息化將大大提高了醫(yī)院財務(wù)工作效率并且醫(yī)院會計信息可靠性也得到了增強(qiáng)，提高了醫(yī)院對外提供的會計信息的質(zhì)量。

（二）對可比性的影響

由于XBRL是計算機(jī)通用語言，在按照XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)對相關(guān)醫(yī)院會計信息做出特殊標(biāo)記以后，計算機(jī)讀取和分析數(shù)據(jù)的口徑保持一致，就會自動生成無差別財務(wù)分析報告，將會大大增強(qiáng)會計信息的可比性，這就為醫(yī)院自身歷年經(jīng)營成果的縱向比較和同等規(guī)模、性質(zhì)醫(yī)院之間的橫向比較提供了基礎(chǔ)。

（三）對及時性、相關(guān)性的影響

XBRL具有實時在線發(fā)布、分析財務(wù)報表功能。該功能的有效利用能大大增強(qiáng)會計信息的及時性。醫(yī)院管理者主要側(cè)重于醫(yī)療服務(wù)，對財務(wù)知之甚少，相當(dāng)一部分管理者并不具備對專業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行分析能力。通過XBRL標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，醫(yī)院管理層能通過互聯(lián)網(wǎng)輕松取得這些數(shù)據(jù)并且進(jìn)行自動化在線分析，能顯著增強(qiáng)信息使用者對相關(guān)數(shù)據(jù)的控制和風(fēng)險分析能力。業(yè)績管理和數(shù)據(jù)分析將會實現(xiàn)數(shù)字化，整個過程人為參與干擾程度大大降低，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的質(zhì)量。會計信息的相關(guān)性水平也就有了明顯的提升。

（四）對可理解性的影響

醫(yī)院會計信息使用者包括上級主管部門、醫(yī)院管理層、債權(quán)人、稅務(wù)部門、社會公眾等。眾多的信息使用者對財務(wù)數(shù)據(jù)理解力的差異性就會導(dǎo)致對同一數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同的解讀，會計信息決策相關(guān)性大大下降，客觀上削弱了會計信息的可理解性。

五、XBRL在我國醫(yī)院會計信息披露應(yīng)用需關(guān)注的問題

XBRL技術(shù)依靠其自身固有的優(yōu)越性在其誕生以后就在財務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮出了巨大的作用，也推動了其在全世界各行各業(yè)的廣泛傳播與施行。新醫(yī)改背景下，我國醫(yī)院在承擔(dān)國民醫(yī)療任務(wù)凸顯公益性的同時，還要考慮到醫(yī)院自身生存與發(fā)展問題，也就是要考慮到經(jīng)營性，從這個角度來說，新醫(yī)改后的醫(yī)院更傾向于企業(yè)化經(jīng)營。基于這個出發(fā)點(diǎn)，醫(yī)院財務(wù)對于XBRL技術(shù)的需求還是很旺盛的，也有廣闊的發(fā)展前景。但是鑒于目前XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀、我國醫(yī)院財務(wù)和人員的現(xiàn)狀，在采用XBRL技術(shù)時還需要注意以下問題：

（一）XBRL自身局限性

由于XBRL技術(shù)存在一定的局限性：比如在數(shù)據(jù)存儲方面，XBRL技術(shù)存在明顯的劣勢，XBRL格式的數(shù)據(jù)比數(shù)據(jù)庫格式的數(shù)據(jù)占空間要大得多，所以對用戶提出了比較高的硬件要求；另外，XBRL技術(shù)是一種數(shù)據(jù)展示的標(biāo)準(zhǔn)，無法幫助數(shù)據(jù)的后臺傳輸。因此XBRL不是萬能的，應(yīng)用在不同的地方也各有千秋，要廣泛應(yīng)用XBRL技術(shù)，還必須進(jìn)一步研發(fā)擴(kuò)展相應(yīng)的技術(shù)，比如標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)，以取長補(bǔ)短，讓其發(fā)揮最大優(yōu)勢。

（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展

分類標(biāo)準(zhǔn)是醫(yī)院在給經(jīng)濟(jì)信息做特殊標(biāo)記時為保持口徑一致而采用的統(tǒng)一參考規(guī)范。目前我國專家研究的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)主要以企業(yè)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，側(cè)重于國家級和行業(yè)級企業(yè)類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展，很少涉及到行政事業(yè)單位分類標(biāo)準(zhǔn)，更不用說達(dá)到企業(yè)級醫(yī)院財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展。在醫(yī)院XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)缺位的情況下，要開展XBRL工作就如無本之木無水之源。

（三）專業(yè)讀取應(yīng)用軟件的開發(fā)

財務(wù)信息按照XBRL規(guī)范編制后，要實現(xiàn)其數(shù)據(jù)自由提取、傳遞、統(tǒng)計、實時發(fā)布、在線分析功能，還需要有專業(yè)的軟件作為載體。這就要求軟件開發(fā)公司也要及時跟進(jìn)，加大對XBRL軟件的開發(fā)。然而國際上能夠提供XBRL技術(shù)并開發(fā)出軟件的公司并不多，國內(nèi)的開發(fā)商要加強(qiáng)與國外開發(fā)商之間的國際合作，實現(xiàn)XBRL應(yīng)用軟件開發(fā)技術(shù)的增強(qiáng)。同時，考慮到目前醫(yī)院使用的財務(wù)軟件信息成本較高，開發(fā)商也可考慮在現(xiàn)有軟件的基礎(chǔ)上嵌入XBRL的模塊以降低醫(yī)院更換應(yīng)用軟件的成本和更換軟件后人員的培訓(xùn)成本。

（四）財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

XBRL是計算機(jī)技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展應(yīng)用，如若要深刻把握其內(nèi)涵并很好的加以運(yùn)用，就需要具備計算機(jī)能力和財務(wù)能力的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國公立醫(yī)院財務(wù)人員整體專業(yè)素養(yǎng)不夠高，接受學(xué)習(xí)跨學(xué)科新事物能力較弱，在XBRL推廣應(yīng)用過程中缺乏相關(guān)專業(yè)人員和技術(shù)的支持。

（五）領(lǐng)導(dǎo)人的管理思想

醫(yī)院因其公益性的特殊定位，要以為國民提供醫(yī)療服務(wù)為主，其宗旨不是像企業(yè)一樣以營利為目的，并且醫(yī)院管理層也大多從事醫(yī)療業(yè)務(wù)，這些諸多因素就會導(dǎo)致醫(yī)院管理層對醫(yī)院的財務(wù)管理不是很重視，對醫(yī)院會計工作的認(rèn)可度不夠高。管理層對財會人員XBRL的學(xué)習(xí)培訓(xùn)持消極態(tài)度將會使得財會人員的學(xué)習(xí)積極性降低，XBRL應(yīng)用的推行將步履維艱。

（六）醫(yī)院會計信息需求方較為被動，外部需求不旺盛

首先我國醫(yī)院運(yùn)營資金來源一部分由國家財政支持，一部分由醫(yī)院經(jīng)營成果轉(zhuǎn)化，很少有醫(yī)院長期保持負(fù)債經(jīng)營。在債權(quán)人缺位的情況下，醫(yī)院外部的信息需求就比較弱。其次，我國公立醫(yī)院取得的醫(yī)療收入不需要納稅，除了極少數(shù)的其他收入需要納稅外，稅務(wù)局對醫(yī)院的財務(wù)信息并無需求。一般來說，外部需求是促使醫(yī)院會計信息更具及時、有用、透明的最大動力，內(nèi)部需求的驅(qū)動顯然小很多。外部需求弱導(dǎo)致醫(yī)院披露財務(wù)信息的數(shù)量、速度、質(zhì)量得不到有效的監(jiān)督和保障，對XBRL需求也就不高。

［1］趙現(xiàn)明，張?zhí)煳?財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化對企業(yè)報告模式的影響研究［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2010（01）.

［2］趙改玲.基于XBRL財務(wù)報告的應(yīng)用風(fēng)險及其對策研究［J］.財會通訊，2009（18）.

［3］高兵.公立醫(yī)院和私立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀探析［J］.管理視野，2013（4）.

［4］呂明.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實踐［J］.城市經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

（作者單位：黃輝 華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；丁勇 華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 井岡山大學(xué)附屬醫(yī)院；林越 井岡山大學(xué)附屬醫(yī)院）