文/俞紅梅 陸正艷 聶慶明

內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的互動機(jī)理問題研究

文/俞紅梅 陸正艷 聶慶明

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基礎(chǔ)和保障，通過企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施情況來看，內(nèi)部控制的工作已經(jīng)逐漸得到了肯定。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程看，內(nèi)部控制的功能正在逐漸被放大。從原來的財(cái)務(wù)和審計(jì)的狹隘范圍擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)價(jià)值，我國曾經(jīng)在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范中提出做好企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效地提升企業(yè)價(jià)值，那么怎樣進(jìn)行內(nèi)部控制才能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升成為了企業(yè)需要研究的問題。為此，本文從內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系和創(chuàng)造的過程進(jìn)行分析，并通過對內(nèi)部控制影響企業(yè)價(jià)值的內(nèi)在機(jī)理進(jìn)行討論，提出內(nèi)部控制提升企業(yè)價(jià)值的途徑，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。

內(nèi)部控制；企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造；互動機(jī)理；影響

在2004年的時(shí)候，公布了《內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，在這一框架中，將內(nèi)部控制擴(kuò)展為四個(gè)目標(biāo)和八個(gè)要素，將企業(yè)的整體作為內(nèi)部控制的研究目標(biāo)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值增值。企業(yè)是一個(gè)以營利為目的的組織，在企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，為此，文章重點(diǎn)探索內(nèi)部控制在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)的內(nèi)在機(jī)理。

一、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系

關(guān)于內(nèi)部控制和企業(yè)價(jià)值的關(guān)系有很多學(xué)者進(jìn)行研究，其中楊雄勝教授認(rèn)為：內(nèi)部控制是一種內(nèi)在體制，其主要的作用就是增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭力，增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。林鐘高教授則認(rèn)為：內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，確定發(fā)展方向和目標(biāo)，然后通過內(nèi)部控制來實(shí)施這個(gè)目標(biāo)，并且奔著企業(yè)方向前進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。目前，有很多的文獻(xiàn)都認(rèn)為企業(yè)開展內(nèi)部控制和控制現(xiàn)金流出以及實(shí)施戰(zhàn)略管理等都存在相互關(guān)系，認(rèn)為以上的論證都能夠說明，實(shí)施內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)價(jià)值增加。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程

（一）內(nèi)部控制活動和內(nèi)部管理之間的關(guān)系

從某種程度上說，內(nèi)部控制屬于一種管理活動，而且內(nèi)部控制和內(nèi)部管理是密不可分、相互交織在一起的，正是由于這種原因，有很多的文獻(xiàn)都將內(nèi)部控制、內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等整合在一起，這種想法也是合情合理的。實(shí)際上，內(nèi)部控制與其他的管理活動是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制有明確的目標(biāo)，這才屬于內(nèi)部控制的范疇；第二，內(nèi)部控制的主體要通過一定的措施干預(yù)受控客體的發(fā)展，這樣才能夠是被受控體得到控制；第三，內(nèi)部控制的受控客體要具有發(fā)展的可能性，這樣才能保證受控客體得到控制。這三點(diǎn)要求就是區(qū)別內(nèi)部控制和其他管理活動的方法。也可以說，在企業(yè)的管理活動中，只要是具備以上三點(diǎn)要求，就屬于內(nèi)部控制的范疇。

（二）內(nèi)部控制對象的人與物的關(guān)系

在管理企業(yè)的價(jià)值鏈中，有四個(gè)最基本的鏈條，分別是：第一，是由各種相關(guān)信息構(gòu)成的信息流；第二是工作流；第三就是實(shí)物流；第四，由各個(gè)企業(yè)間資金結(jié)算而形成的資金流。正是由于這四種基本鏈條，才形成了對企業(yè)價(jià)值鏈的控制。實(shí)際上，管理企業(yè)的價(jià)值鏈，就是對企業(yè)價(jià)值鏈的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、分析以及控制。企業(yè)進(jìn)行管理的時(shí)候，要對這四個(gè)基本鏈條即信息流、工作流、實(shí)物流和資金流這四個(gè)方面進(jìn)行控制。實(shí)際上，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制還有很多種，企業(yè)的內(nèi)部控制也并不只包括風(fēng)險(xiǎn)控制，還涵蓋其他的控制。

（三）評價(jià)內(nèi)部控制效果好壞

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果好壞備受人們的關(guān)注。我國曾在《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中提到，如果企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)董事會就要對內(nèi)部控制進(jìn)行全面地評價(jià)，然后對實(shí)施內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審核。根據(jù)這一問題，有關(guān)研究所也做了深入的研究，其中在《會計(jì)研究》中，認(rèn)為評價(jià)內(nèi)部控制的效果有以下幾種方法：第一種，讓中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)；第二種，企業(yè)對自己對內(nèi)部控制信息的實(shí)際情況做出審計(jì)；第三種，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)?？梢哉f，企業(yè)通過內(nèi)部控制體系，能夠加強(qiáng)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的透明度，為促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

實(shí)際上，不論是以上哪三種內(nèi)部控制評價(jià)，都應(yīng)該以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為依據(jù)，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制目標(biāo)，則證明內(nèi)部控制效果好，反之，則證明內(nèi)部控制效果不好。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)該在內(nèi)部控制原本特征的基礎(chǔ)上，通過對內(nèi)部控制手段對受控客體做出的預(yù)期行為的分析，合理地對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)在將“凈利潤”作為代理變量的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮這個(gè)變量是否能將企業(yè)的內(nèi)部控制效果反映出來，如果不能，是否有其他的變量選擇。

三、內(nèi)部控制提升企業(yè)價(jià)值的途徑

（一）以控制環(huán)境為起點(diǎn)

所謂控制環(huán)境是指對內(nèi)部控制有影響的環(huán)境因素的總和。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理控制方法和員工的價(jià)值觀等都屬于內(nèi)部控制環(huán)境，由于環(huán)境具有風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性，內(nèi)部控制也會隨著環(huán)境的變化而變化，所以，在企業(yè)中并沒有最完善的控制系統(tǒng)。實(shí)際上，從最開始的內(nèi)部牽制到后來的風(fēng)險(xiǎn)管理，其中的每一個(gè)階段都是隨著環(huán)境的變化而變化的。從我國目前的企業(yè)內(nèi)部控制情況來看，存在治理結(jié)構(gòu)不完善和決策者素質(zhì)不高等問題，所以，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化自身的內(nèi)部控制，提高環(huán)境要素和其他要素之間的契合度，達(dá)到環(huán)境改善內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。具體做法如下：

第一，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，按照《公司法》的要求，明確公司內(nèi)部四部分的職責(zé)，通過對股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善使內(nèi)部工作人員的思想達(dá)成統(tǒng)一，然后根據(jù)持股者的特征，引進(jìn)不同的投資者，這樣能夠使公司治理結(jié)構(gòu)更加完善。第二，完善董事會，首先要提高董事會成員的專業(yè)知識水平，這樣才能使董事會的成員在具備良好的專業(yè)知識下對信息進(jìn)行判斷和決策，為實(shí)施內(nèi)部控制奠定良好的基礎(chǔ)，同時(shí)，要培養(yǎng)董事會成員的法制意識，這樣才能從源頭上控制內(nèi)部環(huán)境。第三，設(shè)置完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要知道完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制有效的運(yùn)行。一般情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的成員主要是監(jiān)事會、董事會和審計(jì)部門這幾大部門組成，其中監(jiān)事會主要監(jiān)督董事會的業(yè)務(wù)，審計(jì)部門主要是對總經(jīng)理等高管人員進(jìn)行控制，其最終的目的都是對內(nèi)部控制的制度以及內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)管。

（二）區(qū)分內(nèi)部控制層級結(jié)構(gòu)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，企業(yè)是將“生產(chǎn)”和“規(guī)則”這兩種性質(zhì)結(jié)合在一起的組織。也就是說企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候需要與這兩個(gè)特性相結(jié)合，實(shí)施企業(yè)治理控制、作業(yè)控制和管理控制。其中，企業(yè)治理控制是由董事會實(shí)施的，主要是對企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)行合理分配，然后做出規(guī)劃，進(jìn)行長期性的控制；作業(yè)控制是短期性的控制，其重點(diǎn)在組織單元的特定運(yùn)營上；管理控制則是在企業(yè)治理控制和作業(yè)控制之間，其主要的作用就是作為企業(yè)治理控制和管理控制的橋梁。根據(jù)以上分析，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候可以按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

第一，要以治理控制為方向，建立控制機(jī)制。眾所周知，董事會是調(diào)節(jié)企業(yè)股東與管理者之間利益沖突的重要手段，因此，董事會要負(fù)責(zé)對企業(yè)的選拔和評價(jià)管理人員等工作，這在一定程度上能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的專用性，還能夠節(jié)約企業(yè)的交易成本。一方面，在企業(yè)的整體目標(biāo)下，內(nèi)部控制應(yīng)該應(yīng)用在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，并且通過對企業(yè)目標(biāo)的規(guī)劃、評估、信息反饋來調(diào)節(jié)各個(gè)功能，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。另一方面，董事會應(yīng)該在現(xiàn)代管理要求下，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以此來調(diào)動員工的積極性，避免出現(xiàn)企業(yè)價(jià)值削減的情況，同時(shí)，還應(yīng)該建立約束機(jī)制，以此來監(jiān)督管理層的行為，以免出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象。第二，要以作業(yè)控制為基礎(chǔ)，將企業(yè)中采購、銷售、研發(fā)等方面進(jìn)行具體的管理，并將具體的業(yè)務(wù)流程分配到各個(gè)員工的手中，讓他們明確各自的職責(zé)，然后對業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況進(jìn)行定期的檢查和考評，最后反饋到管理層審議。第三，要以管理控制為紐帶，對內(nèi)部控制活動的結(jié)果進(jìn)行分析，對失控環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正，同時(shí)，管理層的人員除了建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制外，還要對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能進(jìn)行審計(jì)，明確企業(yè)的控制點(diǎn)，了解企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，之后再進(jìn)行改進(jìn)。

（三）以信息技術(shù)為支撐

信息是在加工之后產(chǎn)生的附加價(jià)值數(shù)據(jù)。通常情況下，信息控制主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，在管理控制層面，第二是在公司的治理層面。為此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的共享，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的分析和控制需要信息的支撐，只有在信息技術(shù)支撐下，才能夠防止企業(yè)內(nèi)部形成信息壟斷，降低認(rèn)為操縱空間，使企業(yè)在多種渠道下，傳達(dá)信息。企業(yè)應(yīng)該將信息治理充分應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營中，可以采用ERP系統(tǒng)，將企業(yè)正常經(jīng)營中的相關(guān)信息整合在一起，為管理提供決策依據(jù)。在應(yīng)用的時(shí)候，企業(yè)要根據(jù)自身的情況來確定合適的信息系統(tǒng)，這樣才能夠?qū)⑿畔⒅卫淼睦砟钌钊氲狡髽I(yè)的經(jīng)營中，達(dá)到提高企業(yè)運(yùn)營效率的目的。在ERP系統(tǒng)中，有很多的報(bào)表和流程是針對內(nèi)部控制設(shè)定的?？傊?，ERP系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部信息。企業(yè)在正常的運(yùn)營過程中，應(yīng)該根據(jù)ERP系統(tǒng)構(gòu)建相關(guān)制度，然后執(zhí)行，讓企業(yè)以ERP系統(tǒng)為載體來運(yùn)行，并且讓企業(yè)內(nèi)部的工作人員充分了解自己的職責(zé)，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，與員工之間的關(guān)系。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造是非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要充分保證企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠正常運(yùn)行，同時(shí)，還要協(xié)調(diào)好資金管理、人力資源、采購、銷售等模塊的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章從價(jià)值創(chuàng)造的角度分析了內(nèi)部控制，總結(jié)出了內(nèi)部控制提升企業(yè)價(jià)值的途徑，通過實(shí)施ERP系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步推動了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。

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（作者單位：俞紅梅 無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院；陸正艷 江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院；聶慶明 無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授課題《大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)報(bào)表未來模式的研究》項(xiàng)目編號：201510。