文/李艷

淺論建筑企業(yè)會計如何應對“營改增”

文/李艷

隨著我國國有經(jīng)濟體制的快速發(fā)展，“營改增”作為我國稅制改革的一大創(chuàng)舉在2016年5月1日正式在全國所有行業(yè)啟動執(zhí)行，一度成為了財稅圈熱烈討論的話題事件，這一稅制改革的模式也被人們所逐漸認同。“營改增”對企業(yè)會計帶來一定的影響，特別是在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等等，企業(yè)會計人員必須要與時俱進的盡快適應“營改增”的新稅制，否則將會無法應對企業(yè)會計稅務的處理問題，給企業(yè)造成不同程度的經(jīng)濟損失。本文首先詮釋“營改增”定義及意義，然后以建筑企業(yè)為例，提出目前“營改增”推行對建筑企業(yè)帶來的影響及會計所采取的應對政策。

建筑企業(yè)；會計；“營改增”

自2016年5月1日起，我國在全國四大產(chǎn)業(yè)（如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)）推出“營改增”稅改政策，這一舉措讓傳統(tǒng)的企業(yè)營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺，使企業(yè)增值稅制度更加具備規(guī)范化。其中建筑企業(yè)在面對“營改增”帶來的會計變化采取了積極的應對機制，根據(jù)“營改增”的稅改內容，建立健全企業(yè)會計核算制度，采用可行的增值稅稅務籌劃手段，加強對企業(yè)會計人員的再培訓等等。至此，“營改增”政策的推行，不但沒有對建筑企業(yè)帶來會計工作方面的不利影響，更是成為了促進建筑企業(yè)良性發(fā)展的重要扶植政策。

一、“營改增”定義及意義

（一）“營改增”的定義

所謂“營改增”是近兩年我國推出的稅制改革的創(chuàng)新舉措之一，是指將繳納增值稅代替繳納營業(yè)稅的應稅項目，繳稅項目和重復繳稅情況大量減少，僅需繳納一些服務或者產(chǎn)品增值的部分稅務，在全國各行各業(yè)的推廣中得到了大家的廣泛認可和支持。

（二）“營改增”的意義

隨著我國國有經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅制改革制度也要隨之相應進行不斷的完善，“營改增”在2016年5月1日起登上歷史舞臺，使處于經(jīng)濟結構調整中的中國企業(yè)而言，無疑帶來了很多的積極意義。

具體體現(xiàn)在三個方面：其一，促進我國企業(yè)的均衡發(fā)展，傳統(tǒng)的增值稅和營業(yè)稅由于受到行業(yè)性質的不同，稅負范圍也有著實質性的差異，一度違背了稅制公平性的原則，現(xiàn)今“營改增”的推出適用于各行各業(yè)，真正實現(xiàn)了行業(yè)間稅制的均衡發(fā)展；其二，有利于服務業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的營業(yè)稅征稅給服務業(yè)企業(yè)帶來了很大的賦稅負擔，重復征稅的現(xiàn)象更是讓服務產(chǎn)業(yè)的企業(yè)苦不堪言。對此，推出的“營改增”使服務業(yè)企業(yè)得到了大力的扶植，為服務業(yè)企業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間；其三，降低企業(yè)的經(jīng)濟成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，推廣“營改增”可以降低出口勞務和貨物的成本支出，這對我國進出口企業(yè)而言，采用增值稅制無疑是增強自身實力，提升自身國際競爭力的有效制度。

此外，“營改增”的推廣雖然有著其更多的積極意義，但是在未來企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中也需要不斷的進行完善和問題補充。在稅率方面，為了避免增值稅稅率的復雜性，應該采用低稅率的方式推廣，目前“營改增”試點采用兩檔稅率11%和6%，使增值稅稅率檔次過多，不利于稅負的均衡發(fā)展；在“營改增”推廣過程中，應該合理界定各級政府間的財力，實現(xiàn)“營改增”推廣的本地化，積極調整中央與地方的增值稅分成比例，這樣才能實現(xiàn)各級政府財力分配的合理性。

二、“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響

自“營改增”在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)進行試點推廣，使企業(yè)所繳納的稅負大大減少，雖然降低了企業(yè)的支出成本，但是對于企業(yè)財務會計而言卻帶來了諸多的影響和風險變化，本文以建筑企業(yè)為例，系統(tǒng)分析“營改增”對建筑企業(yè)財務會計的影響，具體分析如下：

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

對于建筑企業(yè)而言，其“營改增”的稅制改革也會給企業(yè)稅負帶來影響，首先對于建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，由于受到“營改增”的影響，稅負從原來營業(yè)稅的3%或5%降低到2%，稅負壓力的降低無疑對建筑企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來很大的促進意義。

其次，在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)會計計算帶來很大的困難和挑戰(zhàn)，由于建筑材料采買的來源方式繁多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大，減輕建筑企業(yè)實際稅負，增加更多的利潤空間也成為了建筑企業(yè)會計部門的重要職責之一。

（二）“營改增”對財務審核的影響

在“營改增”的稅制改革背景下，營業(yè)稅制度改成增值稅制度，其實對于建筑企業(yè)會計部門的財務審核會造成不同程度的影響。傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算只需企業(yè)收入和支出的差額和稅率即可，采稅額與進項稅額，成本和相關的收入都能如實的入賬，但是增值稅的財務審核就相對要繁瑣的多。

舉例說明一下，比如建筑企業(yè)在招投標工作中，投標書的編制有關原材料、材料等直接成本是不包含增值稅進項稅額，但是在實際施工中，編制標書中很難準確的預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，需要進行再次修改和調整，無形中加大了建筑企業(yè)會計部門核算工作的難度。

（三）“營改增”對納稅的影響

“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)增值稅稅負、流轉稅、所得稅都產(chǎn)生了不同程度的影響，稅制改革將建筑企業(yè)的納稅人界定為了兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人，通常一般納稅人的稅負要低于小規(guī)模納稅人，這對于一些建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人而言是不利于其會計核算的。同時，由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，“營改增”稅改之后，建筑企業(yè)需要在當期向稅務機關繳納增值稅，在資金流轉方面都受到了不同程度的不利影響，造成建筑企業(yè)產(chǎn)生資金緊張等問題。

（四）“營改增”對發(fā)票的影響

“營改增”新的稅制改革的推行，也同樣引發(fā)了發(fā)票的改革，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收制度管理下，通常建筑業(yè)的發(fā)票僅需開具稅務發(fā)票即可，但“營改增”的增值稅發(fā)票涉及到進項稅和銷項稅，所以在“營改增”的推行下發(fā)票也必須要進行相應的改革。

對于建筑企業(yè)會計部門而言，改革后的增值稅發(fā)票不同傳統(tǒng)的稅務發(fā)票，大體包括專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，建筑企業(yè)會計必須要嚴格按照規(guī)范正確使用發(fā)票，一旦出現(xiàn)兩種發(fā)票不正規(guī)的現(xiàn)象，會造成建筑企業(yè)繳納稅金不符，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發(fā)票票，讓建筑企業(yè)承擔有損企業(yè)經(jīng)濟利益的法律責任?？上攵?，“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)會計工作帶來的巨大變化。對此，“營改增”的新發(fā)票使用規(guī)范也成為了建筑企業(yè)會計必須要重視的環(huán)節(jié)之一。

三、建筑企業(yè)會計應對“營改增”的重要舉措

自2016年5月1日起，建筑企業(yè)納稅人告別熟悉的營業(yè)稅，改成陌生的增值稅，這一翻天覆地的“營改增”稅制改革，給建筑企業(yè)會計工作帶來不同程度的變化和影響。建筑企業(yè)納稅人必須要做出緊急的會計工作應對調整政策，按增值稅制要求，加強稅收控制建設，確保合規(guī)遵從，調整建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負，重新梳理供應商，選擇大宗材料的供應商，同時開展專門培訓機構，讓建筑企業(yè)會計人員職業(yè)素質進一步提升等等，筆者具體分析如下：

（一）進項稅額，盡量做到應抵盡抵

通常建筑企業(yè)為了降低施工的支出成本，往往會選擇個體戶或者小規(guī)模納稅人作為材料供應合作商，但是從目前“營改增”稅制改革要求來看，建筑企業(yè)要注重選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。

如在建筑材料商方面，要選擇增值稅一般納稅人，這樣可以獲得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；面對施工現(xiàn)場的水、電、氣等動力公司，建筑企業(yè)會計只需向動力公司開具登記方發(fā)票即可；在住宿服務方面，可以采用6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅等等。對此，建筑企業(yè)只有注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，才能更好使進項稅額做到應抵盡抵，維護企業(yè)經(jīng)濟利益。

（二）加強財務管理和內控建設

建筑企業(yè)會計從業(yè)人員要根據(jù)“營改增”新稅制適時的簡化計稅方法，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，加強財務管理和內控建設。首先，建筑企業(yè)會計人員要完善發(fā)票管理制度，充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性并加強管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控。其次，建筑企業(yè)會計部門還要注重稅務管理，加強納稅籌劃工作，減輕企業(yè)納稅風險，做好整體預算，對必須做的項目和可以不做的項目進行區(qū)分。最后，還要做好嚴格的監(jiān)管工作，要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險，規(guī)避一切威脅企業(yè)經(jīng)濟利益的財務問題，確保建筑企業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強對會計從業(yè)人員的再培訓

面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)必須要開展對財務管理和會計核算管理等相關會計工作從業(yè)人員的人才培訓計劃，為更好的適應新的增值稅稅改政策，做好合理的稅務籌劃打下良好的基礎工作，從而確保建筑企業(yè)在納稅方面更加規(guī)范化和合法化。

對此，建筑企業(yè)要根據(jù)自身的特點和“營改增”增值稅的特點，組織會計從業(yè)人員認真學習和研究新的稅改政策，可以通過會議、企業(yè)內刊、企業(yè)官網(wǎng)等傳播形式，使企業(yè)財務人員、企業(yè)管理者、材料采購人員、預決算人員都能夠更加深刻的了解增值稅的專業(yè)知識，同時會計人員還有熟練掌握對新的增值稅發(fā)票的使用規(guī)范，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，為建筑企業(yè)合理避稅、節(jié)稅做好準備工作。

四、結語

“營改增”是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的創(chuàng)新之舉，更是企業(yè)發(fā)展稅制改革制度的重要依托，對調整我國的經(jīng)濟結構和企業(yè)結構有著顯著的作用。對此，面對“營改增”稅制改革政策的全國推行，建筑企業(yè)領導要高度重視，積極應對“營改增”給企業(yè)會計帶來的變化，使企業(yè)會計從核算型財務轉向為管理型財務，加強企業(yè)會計的成功轉型，更好的促進建筑企業(yè)的快速發(fā)展。

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（作者單位：山西省財政稅務?？茖W校財稅學院）