□ 卜小芮 汪 濤 包存寬 李志剛

如何編制自然資源資產(chǎn)負債表
——以蘇州市吳中區(qū)林木資源為例

□ 卜小芮 汪 濤 包存寬 李志剛

圖為自然資源資產(chǎn)負債表與生態(tài)文明績效考評（吳中）高層座談會

“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”是十八屆三中全會做出的重大決定，也是國家健全自然資源資產(chǎn)管理制度的重要內(nèi)容。通過對國內(nèi)外自然資源資產(chǎn)負債表研究的相關(guān)文獻梳理可以發(fā)現(xiàn)，國外對自然資源資產(chǎn)負債表進行了初步的理論研究和實踐探索，編制了部分單一自然資源要素的資產(chǎn)負債表，并試圖將其運用在單要素自然資源的管理和保護中?！渡鷳B(tài)文明體制改革總體方案》出臺后，我國的自然資源資產(chǎn)負債表研究成為熱點，對特定區(qū)域自然資源的實物量和價值量、存量及流量的統(tǒng)計核算研究也有了很多成果。本文主要通過對蘇州市吳中區(qū)森林資源實物量表、價值量表和資產(chǎn)負債表的編制，探索自然資源資產(chǎn)負債表編制中存在的問題和需要改進之處，并對自然資源資產(chǎn)負債表的編制提出合理建議。

一、實物量表編制

編制自然資源資產(chǎn)負債表，首先要編制自然資源的實物量表，通過實物量表反映生態(tài)責任主體在某一時點的自然資源靜態(tài)存量情況，顯示某一時間上自然資源資產(chǎn)的“家底”和結(jié)構(gòu)，反映一定時間內(nèi)的自然資產(chǎn)存量的變化。根據(jù)國家林業(yè)局2005年和2009年的林業(yè)普查數(shù)據(jù)（表1），2005年吳中的國土面積為220100公頃（含太湖水域），林業(yè)用地面積為18778.6公頃。占國土面積的8.53%；生態(tài)公益林的面積為15790公頃，占林地面積的84%，經(jīng)濟林的面積為5625公頃。2009年吳中林業(yè)用地面積為17660公頃。占國土面積的7.90%；生態(tài)公益林的面積為12830公頃，占林地面積的72.65%，經(jīng)濟林的面積為1263公頃，占林地面積的7.15%。

表1　2005年和2009年蘇州市吳中區(qū)林木資源實物量表

二、價值量表編制

林木資源的價值主要包括實物價值和生態(tài)服務(wù)功能價值，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能（forest ecosystem services）是指森林生態(tài)系統(tǒng)與生態(tài)過程所形成及維持的人類賴以生存的自然環(huán)境條件與效用。主要包括涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養(yǎng)物質(zhì)、凈化大氣環(huán)境、森林防護、生物多樣性保護和森林游憩等方面提供的生態(tài)服務(wù)功能。 在林木資源價值核算中，用價格核算對實物資源進行核算，用費用核算對環(huán)境資源（生態(tài)服務(wù)功能）進行核算。

對于林木資源生態(tài)服務(wù)功能價值核算，本文采用國家林業(yè)局2008年發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估 規(guī) 范》（LY/T 1721-2008）中的核算方法，對林木資源的涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養(yǎng)物質(zhì)、凈化大氣環(huán)境、森林防護、生物多樣性保護等8個類別、14個評估指標對林木資源的生態(tài)服務(wù)功能進行核算（圖1）。

1.涵養(yǎng)水源價值核算方法

森林對降水的截留、吸收和貯存，將地表水轉(zhuǎn)為地表徑流或地下水的作用。主要功能表現(xiàn)在增加可利用水資源、凈化水質(zhì)和調(diào)節(jié)徑流三個方面。森林的涵養(yǎng)水源價值包括森林防洪價值和森林增加水資源價值。

Q = J·R·R1

其中：Q為森林涵養(yǎng)水源量，J為區(qū)域年總降水量，R為森林覆蓋率，R1為森林降水貯存量占有林地降水量的百分比，一般取30%。水庫建設(shè)單位庫容投資6.1107元/噸 。

2.保育土壤價值核算方法

森林中活地被物和凋落物層層截留降水，降低水滴對表土的沖擊和地表徑流的侵蝕作用；同時林木根系固持土壤，防止土壤崩塌瀉溜，減少土壤肥力損失以及改善土壤結(jié)構(gòu)的功能。

圖1　林木資源價值核算方法

其中： V1為森林的固土價值，K為挖一噸泥沙的費用，S為森林總面積，G為進入河道的或水庫的泥沙占總泥沙流失量的比值，d為有林地比無林地減少的年侵蝕量。

3.固碳釋氧價值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)通過森林植被、土壤動物和微生物固定碳素、釋放氧氣的功能。森林的固碳供氧價值根據(jù)光合作用法。根據(jù)光合作用反應(yīng)方程式，每生產(chǎn)1g干物質(zhì)需要1.62g CO2，釋放1.2g CO2。木材平均比重取0.45t/m3，木材絕干比率取45% ，使用瑞典碳稅率150美元/噸 ，折合人民幣1200元/噸，森林的釋放氧價值按光合作用法和工業(yè)制氧承辦計算，目前中國工業(yè)氧的現(xiàn)價為1元/kg ，則森林供氧價值為：

森林供氧價值=干物質(zhì)量×1.2× 單位氧氣的價值

4.積累營養(yǎng)物質(zhì)價值核算方法

森林植物通過生化反應(yīng)，在大氣、土壤和降水中吸收N、P、K 等營養(yǎng)物質(zhì)并貯存在體內(nèi)各器官的功能。森林植被的積累營養(yǎng)物質(zhì)功能對降低下游面源污染及水體富營養(yǎng)化有重要作用。

其中：V2為森林保肥價值，d為有林地比無林地減少的年侵蝕量，s為森林總面積，P1i為森林土壤中N、P、K含量的百分比；P2i為N、P、K折算成化肥的比例；P3i為各類化肥在當?shù)氐匿N售價。

5.凈化大氣環(huán)境價值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)對大氣污染物（如二氧化硫、氟化物、氮氧化物、粉塵、重金屬等）的吸收、過濾、阻隔和分解，以及降低噪音、提供負離子和萜烯類（如芬多精）物質(zhì)等功能。

根據(jù)不同類型的林地，采用《排污費征收標準及計算方法》中的各種污染物的治理費用，計算森林吸收二氧化硫、氟化物、氮氧化物，阻滯粉塵的價值；采用KLD-2000負離子發(fā)生器產(chǎn)生的費用為依據(jù)計算森林提供負氧離子的價值；將森林面積折算成隔音墻的公里數(shù)對森林的降噪價值進行核算。

6.森林防護價值核算方法

防風固沙林、農(nóng)田牧場防護林、護岸林、護路林等防護林降低風沙、干旱、洪水、臺風、鹽堿、霜凍、沙壓等自然災(zāi)害危害的功能。

7.物種保育價值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)為生物物種提供生存與繁衍的場所，從而對其起到保育作用的功能。物種保育的價值是指生物多樣性所包括的生態(tài)復(fù)合體以及與此相關(guān)的各種生態(tài)過程所提供的具有經(jīng)濟意義的價值。以森林生物多樣性損失機會成本來核算森林物種保育價值（U生物）。

S生為單位面積年物種損失機會成本，A為林分面積，單位：元/公頃·年。

圖為江蘇省蘇州市吳中區(qū)寶帶橋

8.森林游憩價值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)為人類提供休閑和娛樂的場所，使人消除疲勞、愉悅身心、有益健康的功能。本文主要針對蘇州市吳中區(qū)東吳國家森林公園、西山國家森林公園、太湖東山省級森林公園和香雪海省級森林公園等森林旅游休憩的綜合價值評估。

基于前人的研究基礎(chǔ)和國家的相關(guān)標準，對蘇州市吳中區(qū)林木資源的價值進行核算，得到如下（表2）核算結(jié)果。

三、 自然資源資產(chǎn)負債表編制

表2　2005年和2009年蘇州吳中林木資源價值量表

2015年國務(wù)院印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》，指出通過編制自然資源資產(chǎn)負債表，推動建立健全科學(xué)規(guī)范的自然資源統(tǒng)計調(diào)查制度，努力摸清自然資源資產(chǎn)的家底及其變動情況，為推動生態(tài)文明建設(shè)、有效保護和永續(xù)利用自然資源提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測預(yù)警和決策支持。編制自然資源資產(chǎn)負債表，就是以核算賬戶的形式對全國或一個地區(qū)主要自然資源資產(chǎn)的存量及增減變化進行分類核算。編制自然資源資產(chǎn)負債表，既要核算出自然資源的價值，又要明確自然資源的負債。對于吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負債表的編制，由于目前統(tǒng)計口徑和數(shù)據(jù)的限制，初步將林木資源的維護管理費用及每年的政府造林投資列為負債部分?；趦r值核算和林木資源負債的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，得到蘇州市吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負債表（表3、表4）。

四、結(jié)論與建議

我國的自然資源資產(chǎn)負債表的編制正處于探索階段，還有很多問題需要進一步的研究。首先，在實物量表的編制中，目前實物量表的編制主要依據(jù)部門對自然資源的普查數(shù)據(jù)，但不同自然資源、不同地區(qū)數(shù)據(jù)普查的年份和范圍不盡相同，很難做到一致和統(tǒng)一。在多要素綜合的自然資源資產(chǎn)負債表的編制中，很難獲得各自然要素協(xié)調(diào)統(tǒng)一的調(diào)查數(shù)據(jù)，而實物量表的編制又是自然資源資產(chǎn)負債表的核心和基礎(chǔ)。因此，在今后的編制過程中，需要對統(tǒng)計數(shù)據(jù)進一步規(guī)范，增強各部門之間的協(xié)作，使數(shù)據(jù)一致可靠，同時建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)共享平臺，增加數(shù)據(jù)的可獲得性和數(shù)據(jù)的真實性，為負債表的編制做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。

其次，在價值量表的編制中，目前還沒有統(tǒng)一的自然資源價值量的核算方法，且在核算過程中由于所處的地理位置的不同和核算范圍的不同，需要對核算中的參數(shù)做適當?shù)恼{(diào)整，使價值量的核算更符合核算地區(qū)的實際情況。同時需要建立統(tǒng)一的核算方法和核算體系，提高價值核算的準確度和可比較性。最后在自然資源資產(chǎn)負債表的編制過程中，應(yīng)明確負債的范圍，對自然資源的損耗進行合理的評估，建立有效的自然資源資產(chǎn)的損耗評估和核算機制。增強自然資源資產(chǎn)負債表的可信度，為其今后在實際中的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

表3　2005年吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負債表（流量表）

表4　2009年吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負債表（流量表）

編制負債表，可以客觀地評估當期自然資源資產(chǎn)實物量和價值的變化，摸清某一時點上自然資源資產(chǎn)的“家底”，準確把握經(jīng)濟主體對自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗恢復(fù)和增值活動情況，全面反映經(jīng)濟發(fā)展的資源環(huán)境代價和生態(tài)效益，從而為環(huán)境與發(fā)展綜合決策、政府績評估考核境補償?shù)忍峁┲匾罁?jù)。同時，這也是對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計的重要依據(jù)，有利于形成生態(tài)文明建設(shè)倒逼機制，改變唯GDP至上的發(fā)展模式。目前，在我國的一些地區(qū)，已經(jīng)對自然資源資產(chǎn)負債表的編制進行了初步的探索，本文也初步探索編制了單一資源要素不同年份的實物量表、價值量表和負債表，指出在其編制中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出改進的合理建議。但是未來如何編制多要素的自然資源資產(chǎn)負債表，并將其應(yīng)用于環(huán)保投資決策和干部離任考核中仍需要進一步的研究。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程系、蘇州市吳中區(qū)環(huán)保局）