高錦萍萬巖范靜

摘 要：XBRL是財務(wù)呈報領(lǐng)域內(nèi)的一項重要技術(shù)創(chuàng)新，其采納和擴散受多方面因素的影響。本文以創(chuàng)新擴散理論、組織學(xué)習(xí)理論和制度理論為基礎(chǔ)來深入分析技術(shù)、組織和環(huán)境中各因素對XBRL采納及擴散的影響。研究結(jié)果表明：復(fù)雜性、兼容性、相對優(yōu)勢、對技術(shù)的認知以及企業(yè)環(huán)境的模仿性壓力是影響XBRL進一步擴散的決定性因素；而技術(shù)的學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)以及環(huán)境的規(guī)范性壓力目前對XBRL擴散并沒有顯著影響。在此基礎(chǔ)上提出有利于XBRL進一步擴散的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：XBRL；財務(wù)呈報創(chuàng)新；創(chuàng)新擴散；TOE模型

中圖分類號：F2707；F275 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1000176X（2016）01008508

一、引言與文獻綜述

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是近年來財務(wù)呈報領(lǐng)域內(nèi)一項重要的技術(shù)創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究表明XBRL技術(shù)可以為財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者帶來優(yōu)勢[1]-[4]，在提高監(jiān)管效率、加強投資者利益保護、提高信息透明度和推動會計準(zhǔn)則國際趨同等方面發(fā)揮著重要作用。但XBRL在技術(shù)上的天然優(yōu)勢并不一定能夠讓利益相關(guān)者自愿采納，XBRL的采納和擴散受多種因素的影響 [5]。

有關(guān)組織信息技術(shù)采納和擴散的研究目前主要體現(xiàn)在以下方面：（1）技術(shù)接受模型（TAM）及擴展性研究。Davis [6]根據(jù)理性行為理論提出技術(shù)接受模型（Technology Acceptance Model，TAM）來檢驗組織如何接受和使用信息系統(tǒng)。由于其簡單且易理解，TAM模型和擴展的統(tǒng)一技術(shù)接受模型（UTAUT）已成為信息系統(tǒng)領(lǐng)域研究技術(shù)采納的最廣泛的理論模型之一[7]-[9]。（2）技術(shù)接受模型（TAM）與創(chuàng)新擴散理論（IDT）相結(jié)合的研究。Lopez等 [10]及Tung 等 [11]認為，TAM模型的修正過于簡單、重復(fù)性強，且不完整，他們開始將TAM模型與創(chuàng)新擴散理論進行結(jié)合，在TAM的基礎(chǔ)上逐步加入了創(chuàng)新本身的預(yù)期特征因素。技術(shù)采納與擴散理論模型（TAM-IDT）共包括八個變量：媒介影響、社會影響、靈活性收益、地位收益、對移動創(chuàng)新的態(tài)度以及有用性、易用性、行為意圖。（3）以TOE（Technological-Organizational-Environmental）模型為核心的研究。TOE模型全面系統(tǒng)地考察了組織內(nèi)、外部因素和技術(shù)本身特征，具有較強的系統(tǒng)性和可操作性，被許多學(xué)者用于研究創(chuàng)新技術(shù)采納及其擴散的影響因素中。已有研究表明，對于不同的創(chuàng)新技術(shù)，該模型中的技術(shù)、組織和環(huán)境因素的具體構(gòu)成并不相同，最終的決定性因素也各不相同[12]-[14]。

以上述理論為基礎(chǔ)，學(xué)者針對影響XBRL財務(wù)呈報擴散因素進行了相關(guān)的研究。Pinsker [15]使用技術(shù)接受模型[6]對影響XBRL技術(shù)應(yīng)用和推廣的因素進行了研究。研究成果表明，應(yīng)用XBRL技術(shù)的意向受認知能力和吸收能力的影響。Troshani 和 Rao [16]采用收斂式訪談（Convergent Interviewing）方法從技術(shù)、組織和環(huán)境因素三方面探究影響XBRL技術(shù)采納的因素。他們發(fā)現(xiàn)，XBRL技術(shù)采納受環(huán)境因素（例如政府授權(quán)）、組織因素（例如教育和培訓(xùn)）的顯著影響。Troshani 和 Doolin [17]采用社會網(wǎng)絡(luò)理論來分析組織的利益相關(guān)者在XBRL擴散過程中所扮演的角色，他們的研究表明，這些利益相關(guān)者并不急于采納XBRL技術(shù)，而造成這種不緊迫性的原因包括XBRL技術(shù)的不穩(wěn)定性、XBRL技術(shù)替代方案的可能性。

由于TOE分析框架具有很強的概括與解釋能力，而且已有的研究表明決定各類信息技術(shù)采納和擴散的因素并不完全相同。因此，本文基于中國背景采用TOE模型，并分別以創(chuàng)新擴散理論、組織學(xué)習(xí)理論和制度理論為基礎(chǔ)來具體分析技術(shù)、組織和環(huán)境中的各個個體因素，進而檢驗影響XBRL財務(wù)呈報擴散的決定因素，以此彌補國內(nèi)該研究領(lǐng)域的空白。

二、理論模型及研究假設(shè)

（一）技術(shù)因素

技術(shù)因素作為首要因素，決定了公司是否能很好地應(yīng)用和發(fā)展這項技術(shù)。Doolin和Troshani [18]采用創(chuàng)新擴散理論來確定哪些技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)特性會對XBRL技術(shù)采納的影響更為突出。發(fā)現(xiàn)相關(guān)特性主要包括相對優(yōu)勢、兼容性、復(fù)雜性、可試驗性和可觀察性。Tornatzky和Klein [19]的技術(shù)創(chuàng)新擴散影響因素研究以及有關(guān)組織采納電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的研究多集中于研究相對優(yōu)勢、兼容性和復(fù)雜性的影響。因此，本文也將集中在這三個特性上。

1相對優(yōu)勢

相對優(yōu)勢是指預(yù)期的優(yōu)勢或認知利益。XBRL技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)記格式、跨平臺技術(shù)運用以及與計算機技術(shù)相結(jié)合的技術(shù)優(yōu)勢，對提高信息的可比性、可靠性、可及性、準(zhǔn)確性和財務(wù)信息的透明度有著潛在的優(yōu)越性，從而使數(shù)據(jù)更易于分析，提高了決策的有效性[2-20-21-22-23]。此外，XBRL技術(shù)有助于提高財務(wù)信息生成和傳輸?shù)男?，從而?jié)省了成本且形成了更有效的財務(wù)報告流程?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H11：技術(shù)優(yōu)勢對XBRL技術(shù)擴散具有正向影響。

2兼容性

兼容性是指在目前的公司內(nèi)部環(huán)境和IT基礎(chǔ)設(shè)施條件下，XBRL技術(shù)能否正常運轉(zhuǎn)，若不能，還需要多少的附加成本。首先是IT基礎(chǔ)設(shè)施，其通常是需要提前預(yù)算和決議才能置換的設(shè)施。新技術(shù)能不能適應(yīng)公司當(dāng)前的IT設(shè)施，是公司考慮接受與否的一個重要前提。其次是公司當(dāng)前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于XBRL是財務(wù)呈報方式的一種革新，因此，能否很好地兼容公司當(dāng)前的經(jīng)濟活動也是其能否成功被采納和擴散的因素之一。另外，需要考慮的是公司自身的價值觀。若是新技術(shù)與公司價值觀存在沖突，這項新技術(shù)進入公司便會受到強大的阻力。已有研究發(fā)現(xiàn)兼容性對技術(shù)采納具有顯著的正面影響。基于此，本文提出如下假設(shè)：

H12：兼容性對XBRL技術(shù)采納和擴散具有正向影響。

3復(fù)雜性

復(fù)雜性是指XBRL技術(shù)被認知為難易使用的程度。XBRL技術(shù)的復(fù)雜性來源于系統(tǒng)整合問題和標(biāo)記過程。標(biāo)記過程的困難在于需要將財務(wù)信息進行分類并給予相應(yīng)標(biāo)記 [18]。若是這項技術(shù)的進入成本過大，超出了短時期或長時期能為公司帶來的實際效用，則公司會傾向于拒絕。此外公司會考慮這項技術(shù)在公司內(nèi)廣泛應(yīng)用前的新老技術(shù)系統(tǒng)的過渡期。如果過渡期太長，勢必會造成效率降低、效益下滑，這種情況下大部分公司也不會采納這項技術(shù)。已有研究發(fā)現(xiàn)復(fù)雜性對技術(shù)采納有負面影響。因此，本文提出如下假設(shè)：

H13：復(fù)雜性對XBRL技術(shù)采納和擴散具有負向影響。

（二）組織因素

組織因素描述那些可能會影響技術(shù)采納的組織屬性，已有文獻是從組織學(xué)習(xí)角度來研究組織因素的。Attewell [24]研究表明，部分組織在使用復(fù)雜技術(shù)時可能會存在一定困難，從而構(gòu)成組織學(xué)習(xí)的壁壘，繼而拒絕采納這些技術(shù)。因此，他從減少知識壁壘這一角度出發(fā)，提出復(fù)雜技術(shù)的擴散理論，認為組織可能會推遲內(nèi)部的獨立采納，直到他們獲得足夠的專業(yè)知識來成功地實施和運作該技術(shù)。XBRL技術(shù)是一種復(fù)雜的技術(shù)，需要較深的技術(shù)和會計知識。

1組織對XBRL的認知

從組織學(xué)習(xí)角度以及已有研究文獻，第一個組織因素為組織專業(yè)知識，即組織對XBRL技術(shù)的認知，包括對XBRL技術(shù)知識及其有用性和易用性的認知。感知有用性是一個人認為使用一項技術(shù)可以提高其組織性能的程度，而感知易用性是一個人認為使用一項技術(shù)可以免于努力的程度。具體來講，組織的認知可以從以下方面來衡量：首先，是公司高管的態(tài)度。高管是公司的決策者，他們的態(tài)度會直接影響到這項技術(shù)在公司內(nèi)的發(fā)展。其次，是公司員工對技術(shù)的認知程度。公司員工對XBRL技術(shù)的認知程度若很高，那么XBRL技術(shù)在這個公司里的發(fā)展和傳播過程都會相當(dāng)順利。最后，是公司的財務(wù)準(zhǔn)備。如果公司中有給XBRL技術(shù)所預(yù)留的財務(wù)準(zhǔn)備，公司便更有可能在不影響目前的經(jīng)濟活動的前提之下進行XBRL的引進和應(yīng)用。因此，本文提出如下假設(shè)：

H21：組織對XBRL技術(shù)的認知對XBRL技術(shù)采納和擴散具有正向影響。

2組織學(xué)習(xí)資源

通過XBRL技術(shù)的外部知識資源，可以幫助組織積累更多XBRL技術(shù)知識，從而降低他們的知識障礙。因此，除了組織專業(yè)知識外，影響組織學(xué)習(xí)有關(guān)XBRL技術(shù)知識的因素還包括組織的外部資源。先前研究表明外部來源的信息渠道對組織學(xué)習(xí)非常重要。因此，本文提出如下假設(shè)：

H22：組織學(xué)習(xí)資源豐富的程度對XBRL技術(shù)采納和擴散具有正向影響。

（三）環(huán)境因素

制度理論強調(diào)環(huán)境在帶動組織采納創(chuàng)新技術(shù)時的作用。組織如不遵守相關(guān)規(guī)范，可能會導(dǎo)致合法性的缺失，對其獲取資源的能力產(chǎn)生不利影響，制度理論對環(huán)境因素的解釋側(cè)重于外部組織壓力和社會期望。環(huán)境因素主要包括模仿性壓力和規(guī)范性壓力兩大類。

1模仿性壓力

模仿性壓力是指為驅(qū)動組織通過模仿以達到成功的壓力。模仿性壓力通常以兩種方式表示：第一種方式源于其他組織對于創(chuàng)新技術(shù)采納頻率。這反映了從眾效應(yīng)，組織遵循其他組織所采納的最佳做法。第二種方式是通過模仿競爭對手而引發(fā)的壓力。如果競爭對手都成功使用了一項創(chuàng)新技術(shù)，那么其他組織也可能采納該創(chuàng)新技術(shù)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H31：模仿性壓力對組織采納XBRL技術(shù)具有正向影響。

2規(guī)范性壓力

規(guī)范性壓力定義為驅(qū)動組織遵守專業(yè)規(guī)范以達成組織的合法性的壓力。規(guī)范性壓力來自于專業(yè)規(guī)范。各個協(xié)會及政府部門規(guī)定公司必須要實行或接受XBRL技術(shù)之后，公司勢必要對這項技術(shù)進行相應(yīng)地了解，即使不在公司內(nèi)部實際施行，也會依照相應(yīng)的規(guī)章制度和技術(shù)規(guī)范向外界展示和呈報。再者商業(yè)伙伴的要求也會影響公司自身的抉擇，公司所在行業(yè)的主流思想也會在一定程度上對公司產(chǎn)生影響。因此，本文提出如下假設(shè)：

H32：規(guī)范性壓力對組織采納XBRL技術(shù)具有正向影響。

三、結(jié)構(gòu)方程分析與假設(shè)檢驗

（一）樣本選擇與描述性統(tǒng)計分析

1問卷設(shè)計與樣本選擇

本文基于TOE模型設(shè)計了調(diào)查問卷。問卷設(shè)計參考了國內(nèi)外相關(guān)研究成果，并對北京郵電大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院MBA班、北京光華管理學(xué)院MBA班和西南財經(jīng)大學(xué)MBA北京班的部分學(xué)員進行訪談和預(yù)填試卷，幾經(jīng)修改，最終形成量表式調(diào)查問卷。問卷針對本文中的三個因素設(shè)計了21個測量題項，針對采納擴散設(shè)計了兩個題項，共計23個題項，如表1所示。修改后的最終問卷采用了網(wǎng)絡(luò)和實地相結(jié)合的方式進行大規(guī)模發(fā)放，主要的發(fā)放途徑以以下三種為主：問卷調(diào)查網(wǎng)站、各大高校經(jīng)濟論壇和公司實地發(fā)放。具體回收情況如下：網(wǎng)站實際回收問卷519份，經(jīng)過兩次篩選后剩余172份；高校經(jīng)濟論壇實際回收問卷46份，經(jīng)過兩次篩選后剩余9份；實地公司填寫的問卷共發(fā)放40份，實際回收37份，經(jīng)過篩選后剩余29份。最終有效樣本為210份。

2問卷的效度及信度分析

通過Spss軟件對回收來的問卷進行了KMO抽樣適合性衡量和Bartlett球形檢驗以對問卷結(jié)果的效度進行判斷，具體結(jié)果如表2所示。

表2KMO 和 Bartlett 的檢驗

取樣足夠度的 Kaiser-Meyer-Olkin 度量0888

Bartlett球形度檢驗

近似χ21 677013

自由度231000

顯著性0000

一般來說，KMO的值越大，問卷變量之間的共同因素就越多，就表明這項問卷越適合進行因素分析。檢驗結(jié)果顯示KMO值為0888>0800，表明問卷調(diào)查結(jié)果很適合做因素分析，效度很高。

本文采用α信度系數(shù)法來測量信度，α系數(shù)評價的是調(diào)查問卷中各題項相應(yīng)得分之間的一致性。本問卷整體數(shù)據(jù)的α系數(shù)為0896>0800，表明問卷的信度很好，結(jié)果擁有可信度。其中分項目的α系數(shù)評價分別為復(fù)雜性是0854，兼容性是0729，技術(shù)優(yōu)勢是0883，對XBRL的認知是0849，學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)是0854，規(guī)范性壓力是0837，模仿性壓力是0776，結(jié)果表明各影響因素項的問卷信度均在較好范圍以上，大部分影響因素項的信度超過0800，問卷信度非常好。只有兼容性和模仿性壓力的信度低于0800，但超過0700，問卷信度可接受且較好，對研究結(jié)果不會產(chǎn)生太大影響。

3問卷的描述性分析

具體結(jié)果如表3所示。XBRL技術(shù)的實際應(yīng)用情況，均值2530，方差0834，標(biāo)準(zhǔn)差0913，該描述統(tǒng)計表明大部分回答傾向于選擇第二和第三項，即大部分運用和部分運用。而選項密集處更接近第三選項，表明大部分公司內(nèi)部只是部分應(yīng)用了XBRL技術(shù)。

由表3可知，技術(shù)的復(fù)雜性層面上，均值為1780，方差為0785，標(biāo)準(zhǔn)差為0886，該結(jié)果表明復(fù)雜性上選項數(shù)值較低，大部分反饋傾向于第一和第二項，由此看來大部分回答的態(tài)度均是XBRL的技術(shù)有超出普通技術(shù)的復(fù)雜性。技術(shù)的兼容性方面，均值為2660，方差為0501，標(biāo)準(zhǔn)差為0708，表明XBRL系統(tǒng)在目前的多數(shù)公司中的兼容性良好，并不存在較大的兼容性問題。 技術(shù)優(yōu)勢方面，均值為2380，方差為0657，標(biāo)準(zhǔn)差為0810，表明大部分公司已承認XBRL的技術(shù)優(yōu)勢并表示予以關(guān)注。

組織因素中對XBRL認知，均值為2410，方差為0769，標(biāo)準(zhǔn)差為0877，表明大部分公司內(nèi)部組織對于XBRL技術(shù)的重視程度很高。組織因素中的學(xué)習(xí)資源與培訓(xùn)方面，均值為2690，方差為1001，標(biāo)準(zhǔn)差為1001，從方差和標(biāo)準(zhǔn)差可以看出此選項分布較分散，經(jīng)分析表明XBRL在組織中的學(xué)習(xí)資源與培訓(xùn)資源目前雖已有所發(fā)展，但發(fā)展程度并不是很完善。

環(huán)境因素的規(guī)范性壓力方面，均值為2490，方差為0826，標(biāo)準(zhǔn)差為0909，由此可見目前公司已有較大的規(guī)范性壓力。在模仿性壓力方面，均值為2950，方差為1020，標(biāo)準(zhǔn)差為1001，數(shù)值較為分散。表明公司目前所受到的模仿性壓力并不很大。

（二）結(jié)構(gòu)方程模型檢驗

本文采用結(jié)構(gòu)方程模型對七種因素的路徑影響程度進行檢測。在檢驗分析前，對問卷數(shù)據(jù)采取因子分析法來分析變量的典型性。以主成分分析方式提取公因子，發(fā)現(xiàn)因子載荷矩陣中存在小于0700的變量，因此再次采用最大方差法對因子載荷矩陣進行進一步的旋轉(zhuǎn)分析，發(fā)現(xiàn)因子載荷矩陣中變量均大于0700，各因子典型代表變量較為突出。最后結(jié)果如表4所示。

按照因子分析結(jié)果和問卷的設(shè)計原則，問卷的Q1作為排除無效問卷的選項而不計入統(tǒng)計考慮，Q2反映XBRL的采納擴散，Q3—Q5反映技術(shù)問題復(fù)雜性的影響，Q6—Q8反映兼容性的影響，Q9—Q11反映XBRL的技術(shù)優(yōu)勢的影響，Q12—Q14反映組織對XBRL認知的影響，Q15—Q17反映組織內(nèi)學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)因素的影響，Q18—Q20反映規(guī)范性壓力的影響，Q21—Q23反映模仿性壓力的影響。具體如圖1所示。

圖1 XBRL采納擴散結(jié)構(gòu)方程模型及檢驗結(jié)果

根據(jù)本文設(shè)定的TOE模型，通過與Spss軟件相關(guān)聯(lián)的Amos軟件進行結(jié)構(gòu)方程檢驗分析。對數(shù)據(jù)和模型進行擬合度檢驗，結(jié)果如表4所示。由表4可知，CMID/DF<5，GFI>0900，NFI>0900，表明模型的擬合度測試通過。各路徑影響結(jié)果如表5所示。

（三）檢驗結(jié)果分析

模型的實際輸出結(jié)果如圖1所示。結(jié)果表明，技術(shù)復(fù)雜性對XBRL采納擴散的路徑影響因素是0583，屬于路徑影響最高的因素，影響方向為負向。其余各因素對于XBRL采納擴散的路徑影響從大到小分別為模仿型壓力（0325）、技術(shù)優(yōu)勢（0289）、兼容性（0264）、重視程度（0157）、規(guī)范型壓力（0104）、學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)（0058），均為正向影響，符合所有研究假設(shè)。

檢測結(jié)果中，H11、H12、H13和H32四個假設(shè)的t值分別為8849、4378、4363、4982；四個假設(shè)的P值均為0001以下。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H11、H12、H13和H32在1%的顯著性水平上是顯著的，應(yīng)接受原假設(shè)。假設(shè)H21的t值分別為1844，大于臨界值1650，但小于臨界值1970；P值為0065。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H21在10%的顯著性水平上是顯著的，可以接受原假設(shè)。假設(shè)H22和H31的t值為0932和0974，小于臨界值1650；P值為0351和0340，大于臨界值0100。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H22和H31即使在10%的顯著性水平上分別不顯著的，應(yīng)拒絕原假設(shè)。

四、 結(jié)論和建議

研究發(fā)現(xiàn)，目前在中國背景下XBRL技術(shù)的復(fù)雜性、兼容性、技術(shù)優(yōu)勢以及公司市場環(huán)境的模仿性壓力對其采納擴散有顯著影響，XBRL技術(shù)的認知程度對其采納擴散有較為顯著的影響，而XBRL技術(shù)的學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)以及市場環(huán)境的規(guī)范性壓力則對它的采納擴散沒有影響或者影響并不十分顯著。針對以上結(jié)果本文提出以下政策建議。

在XBRL的采納擴散過程中，XBRL技術(shù)問題是首先需要解決的影響因素，而XBRL技術(shù)的實際應(yīng)用過程中，離不開相關(guān)專業(yè)工具的支持。XBRL財務(wù)呈報專業(yè)工具的開發(fā)，需要軟件開發(fā)商的支持和推動。因此在這方面上政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)給予軟件制造商稅收和政策的鼓勵，激勵軟件開發(fā)商進行軟件開發(fā)設(shè)計和轉(zhuǎn)型，早日推出實用的XBRL專業(yè)工具。同時考慮到XBRL技術(shù)的兼容性，專業(yè)工具中可以設(shè)置與公司現(xiàn)有呈報方式融合的XBRL財務(wù)呈報工具和完全獨立的XBRL財務(wù)呈報工具兩種運行模式。在傳播擴散中，還需要充分發(fā)展XBRL與計算機技術(shù)結(jié)合的優(yōu)點，不斷發(fā)展和提升自身的技術(shù)優(yōu)勢。

在擁有較為完善的信息交換平臺的前提下，財務(wù)信息使用者對XBRL財務(wù)呈報的重視程度和應(yīng)用程度必然會引起上市公司的察覺和注意，XBRL的實際采納擴散程度也會隨之增加。因此在組織角度，應(yīng)通過完善目前國內(nèi)的XBRL信息交換平臺，使財務(wù)信息的使用者能夠更方便地采集到財務(wù)信息，使 XBRL 財務(wù)報告的呈報周期由定期走向?qū)崟r化，提高國內(nèi) XBRL 報告的時效性和相關(guān)性，最終促進XBRL財務(wù)呈報的采納擴散。

中國已加入XBRL國際組織，有很多機會借鑒先進的國際經(jīng)驗，尋找各國技術(shù)的共通性和先進性，把XBRL財務(wù)呈報技術(shù)向本土化發(fā)展，在市場和上市公司間營造應(yīng)用XBRL技術(shù)的氛圍。同時，在XBRL技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用的氛圍和趨勢下，財務(wù)信息使用者便會更加傾向于內(nèi)部采納XBRL財務(wù)呈報的公司，從而采納XBRL財務(wù)呈報的公司也會獲得更好的效益，這對尚未采納XBRL的公司造成了模仿性壓力，可以促進XBRL財務(wù)呈報的進一步擴散。

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