董毅　白興輝

【摘要】對賬是國庫日常工作的重要組成部分之一，也是國庫行使監(jiān)管檢查職能時一種便捷有效的手段。但隨著國庫會計核算信息化建設(shè)的日新月異而不斷發(fā)展提高，特別是自TCBS、TIPS、TIMS“3T”系統(tǒng)和金稅三期系統(tǒng)上線后，傳統(tǒng)的國庫對賬方式已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展需求，難以確保國庫資金運行的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和安全性。

【關(guān)鍵詞】國庫 對賬

一、國庫對賬存在的問題

（一）對賬重視不夠、認(rèn)識不足、主動性不強，對賬缺乏嚴(yán)肅性和精準(zhǔn)度

一是月度終了時，國庫部門按規(guī)定在次月前三日將對賬單交給財稅部門，但是財稅部門對國庫資金對賬工作不是十分重視，延遲提交對賬回單、對賬“一手清”、領(lǐng)導(dǎo)不過問的現(xiàn)象較為普遍，這與人民銀行國庫部門嚴(yán)肅的對賬紀(jì)律、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶~作風(fēng)、嚴(yán)格的對賬工作形成了鮮明對比。二是財政、稅務(wù)部門對國庫對賬工作意識不強，認(rèn)為對賬工作是國庫部門的事，不積極主動對賬，即使對賬也是依國庫提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，導(dǎo)致較難及時發(fā)現(xiàn)差錯。三是財稅部門的對賬工作流于形式，只查看收入總額和賬戶余額是否相符，疏于核對各科目發(fā)生額，甚至有的單位為了完成例行業(yè)務(wù)匆匆簽字蓋章，不核對數(shù)據(jù)，造成部門間對賬工作形式化、表面化。

（二）對賬制度陳舊，不能滿足日趨完善的核算需求

一是對賬制度陳舊。目前，國庫外部對賬的制度依據(jù)仍然是1998年中國人民銀行、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《國庫與財政、征收機(jī)關(guān)對賬辦法》（以下簡稱“《辦法》”）。但自2000年以來，國庫會計核算系統(tǒng)歷經(jīng)數(shù)次升級換代，TBS、TCBS、TIPS、TIMS以及國庫綜合前置系統(tǒng)先后投入上線運行，資金入庫流程、清算方式和時間等發(fā)生了巨大改變，而《辦法》卻沒有得到及時修訂和更新，其關(guān)于對賬依據(jù)、內(nèi)容、原則、范圍、方法、職責(zé)等方面的規(guī)定早已不適應(yīng)現(xiàn)代化國庫業(yè)務(wù)發(fā)展需求。二是可操作性不強?，F(xiàn)行國庫對賬制度中綱領(lǐng)性、原則性的條款較多，而在對賬方式、對賬結(jié)果的反饋、差錯的更正等方面的規(guī)定不夠具體明確，沒有統(tǒng)一的對賬標(biāo)準(zhǔn)格式，可操作性不強。

（三）對賬手段落后、效率低下、時效性差

一是目前基層國庫與征收機(jī)關(guān)雖然各自都使用電子信息系統(tǒng)處理賬務(wù)、報表，但相互之間未充分發(fā)揮財稅庫橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)功能，對賬形式仍以手工現(xiàn)場對賬、傳遞對賬單方式為主。相對于電子對賬方式而言，手工對賬的弊端是工作量大、耗時多、效率低、程序多、易出錯、難發(fā)現(xiàn)差錯根源。二是與財稅部門對賬工作中如發(fā)現(xiàn)差錯，國庫人員需要向事后監(jiān)督申請查詢原始憑證，工作量大，程序繁瑣，且實行的按月、按季、按年對賬，對工作失誤而隨時產(chǎn)生的業(yè)務(wù)差錯，只有到次月開展月度對賬的時候才能發(fā)現(xiàn)，與國庫業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化、電子化的要求相比，現(xiàn)有的對賬方式難以“縫合”國庫對賬風(fēng)險防控的“鏈條”來確保國庫資金安全無誤。

（四）對賬口徑不一致。一是結(jié)賬時間不一致

各征收機(jī)關(guān)關(guān)于結(jié)賬時間的規(guī)定各不相同，由于國庫部門是序時記賬，日清月結(jié)；而征收機(jī)關(guān)是按月結(jié)賬，甚至月末提前結(jié)賬。征收機(jī)關(guān)當(dāng)月開出的稅票，不論是否已入庫，其在途款項均納入當(dāng)月稅收收入反映；而國庫部門以正式入庫日期和實際收納數(shù)額為準(zhǔn)，致使對賬數(shù)據(jù)無法銜接，易產(chǎn)生在途資金。二是對賬金額單位要求不一致。國庫收入報表的計量單位要求精確到角、分，而征收機(jī)關(guān)報表以萬元為單位。三是核算口徑不一致。由于各征收機(jī)關(guān)使用不同的核算系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，部分科目設(shè)置不一致，例如財政部門對資金周轉(zhuǎn)性質(zhì)的“暫收、暫付”，“借出、借入財政周轉(zhuǎn)金”，“與下級往來”等款項列入“周轉(zhuǎn)金”、“往來款項”等科目中，而國庫會計核算中沒有上述過渡性科目，導(dǎo)致核算口徑不一致，相關(guān)業(yè)務(wù)無法核實。四是報表編制口徑不一致。國庫部門預(yù)算收入報表分級次分預(yù)算科目（細(xì)化到目級科目），而財稅部門報表是按預(yù)算科目大類編制，很難發(fā)現(xiàn)串預(yù)算收入科目等業(yè)務(wù)差錯。

（五）對賬機(jī)制不健全，監(jiān)督工作長期缺位

《辦法》第二十三條規(guī)定：各級財政機(jī)關(guān)對預(yù)算收入對賬工作負(fù)有組織和監(jiān)督責(zé)任，財政機(jī)關(guān)應(yīng)定期（至少每半年一次）組織同級征收機(jī)關(guān)和國庫召開對賬工作聯(lián)席會議，及時協(xié)調(diào)解決對賬工作中存在的問題。但據(jù)調(diào)查，實際工作中，大多數(shù)財政部門并未履行過相關(guān)職責(zé)，而由于國庫部門對相關(guān)單位不具備管理權(quán)限，造成一些如對賬不及時、不換人對賬等問題長期得不到有效解決。

二、加強國庫對賬工作的建議

（一）提高思想認(rèn)識，重視國庫對賬工作

國庫與財政和稅務(wù)部門的對賬是各方相互參與、共同監(jiān)督、相互制約的過程。各對賬部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對國庫對帳工作重要性的認(rèn)識，充分認(rèn)識到國庫同財政、稅務(wù)部門的對帳，不僅是改善服務(wù)質(zhì)量的有效途徑，做好國庫工作的重要保證，而且也是防范和化解國庫資金風(fēng)險確保國庫資金安全的重要措施。并切實履行對賬職責(zé)，把對賬工作當(dāng)作自己份內(nèi)的事來抓，相互配合搞好對賬工作。

（二）加強對賬制度建設(shè)，全面防范對賬風(fēng)險

對外，人民銀行要盡快聯(lián)合財稅部門修訂完善《國庫與財政、征收機(jī)關(guān)對賬辦法》，補充完善對賬內(nèi)容、對賬流程和對賬要求，尤其要明確國庫與財稅部門各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，切實增強《辦法》對外部單位的約束力。對內(nèi)，人民銀行應(yīng)根據(jù)國庫系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展情況，適時修訂《國庫會計管理基本規(guī)定》，制定對賬工作標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化對賬工作流程，筑牢風(fēng)險防范籬笆，全面防范對賬風(fēng)險。

（三）統(tǒng)一對賬口徑，推廣應(yīng)用“大一統(tǒng)”報表

順應(yīng)國庫單一賬戶制度改革要求，徹底改變財政、稅務(wù)、海關(guān)、國庫報表模式各自為政的現(xiàn)狀，在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用規(guī)范統(tǒng)一的預(yù)算收入報表模板，使國庫部門可以全面掌握征收機(jī)關(guān)預(yù)算收支真實情況，在對賬工作中真正掌握主動權(quán)和話語權(quán)，同時也為全面實行電子化對賬奠定基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新對賬手段，加速電子化進(jìn)程

依托財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和金稅三期系統(tǒng)，盡快研發(fā)電子對賬模塊，開發(fā)國庫數(shù)據(jù)電子對賬功能，按對賬對象不同，增設(shè)國庫與商業(yè)銀行、國庫與征收機(jī)關(guān)、國庫與財政部門、國庫與海關(guān)、國庫與其他單位等電子對賬子菜單，自動提取當(dāng)日數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對，逐步實現(xiàn)與財政、稅務(wù)、海關(guān)等各有關(guān)單位按日自動對賬，提高對賬工作效率，減少對賬過程中人為因素可能造成的差錯。

（五）加大檢查力度，規(guī)范對賬行為

國庫部門要加大對對賬工作的檢查力度。部門負(fù)責(zé)人要定期或不定期對國庫對賬制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。對內(nèi)部檢查或?qū)ν夂瞬橹邪l(fā)現(xiàn)的問題，要限期糾改，堅決杜絕同樣的問題屢查屢犯。同時還應(yīng)建立對賬工作考核制度，對對帳情況定期進(jìn)行通報，明確改進(jìn)方向和完善對象，落實工作的獎懲，實行責(zé)任追究制度，凡因?qū)~人員監(jiān)督不力、操作不到位而出現(xiàn)安全風(fēng)險事故的，要追究對賬人員和有關(guān)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。從而督促經(jīng)辦人員認(rèn)真、及時做好對帳工作，提高對帳工作的質(zhì)量。

作者簡介：董毅，男，經(jīng)濟(jì)師，工作單位：中國人民銀行張掖市中心支行；白興輝：男，經(jīng)濟(jì)師，工作單位：中國人民銀行張掖市中心支行。