【摘要】近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，將水資源納入征收范圍，在河北省進(jìn)行水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作。本文考察對比我國水資源費(fèi)和水資源稅的征收辦法，從征收對象、征收范圍、征收主體等方面進(jìn)行概述。并對水資源費(fèi)征收管理方面存在的問題進(jìn)行了分析與梳理，在上述的基礎(chǔ)上，總結(jié)出水資源費(fèi)改稅具有完善稅收體系、規(guī)范財(cái)政收入、增加財(cái)政收入和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的意義。

【關(guān)鍵詞】資源稅改革 水資源費(fèi) 水資源稅

一、引言

近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，將自今年7月1日起施行。主要內(nèi)容有礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，擴(kuò)大資源稅征收范圍，開展河北省水資源稅改革試點(diǎn)，逐步將水、森林、草場、灘涂等自然資源納入征收范圍。此次資源稅改革成為全面實(shí)施“營改增”后又一重大稅制改革。

其中，最引人關(guān)注的是水資源稅改革。由于我國水資源十分稀缺，人均水資源量僅為世界平均水平的1/4，水資源時(shí)空分布不均，且存在水污染、浪費(fèi)、地下水過度開采、公民保護(hù)意識不強(qiáng)等問題，為了促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型城市建設(shè)，提高公民水資源保護(hù)意識及用水效率，改善水資源，我國將水資源納入資源稅征收范圍。

目前，我國自來水水價(jià)由水費(fèi)、水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)構(gòu)成，其中，水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)都屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。而本次在河北省試點(diǎn)的水資源稅改革中，采取水資源費(fèi)改稅方式。水資源費(fèi)被取消，改為征收水資源稅，清費(fèi)立稅，規(guī)范水資源的管理。

二、水資源費(fèi)征收辦法

我國最早開征水資源費(fèi)的是遼寧省沈陽市，于1980年征收城市地下水資源費(fèi)。1988年我國正式頒布并實(shí)施了《中華人民共和國水法》，明確將征收水資源費(fèi)納入了法律范疇。隨后全國各省、直轄市紛紛出臺水資源費(fèi)征收管理辦法和征收標(biāo)準(zhǔn)。

（一）征收對象

水資源費(fèi)征收對象是直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人，包括自備水源工程企業(yè)、自來水公司、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、集體和個(gè)人。

（二）征收范圍及標(biāo)準(zhǔn)

水資源費(fèi)的征收范圍是經(jīng)水行政主管部門或流域機(jī)構(gòu)許可直接取用地表水、地下水的生產(chǎn)、生活取水。受水資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等影響，全國各省、自治區(qū)水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

（三）征收主體

我國《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》第五條規(guī)定：水資源費(fèi)由縣級以上的地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。但是由于很多省并沒有按照《辦法》規(guī)定修改具體的水資源費(fèi)征收主體，所以具體規(guī)定上部分地方存在差異，存在有由水行政主管部門委托城建部門征收、由自來水公司代收等形式。

（四）征收使用管理

水資源費(fèi)實(shí)行就地繳納的方式，水資源費(fèi)（除了南水北調(diào)受水地區(qū)）一般按照1∶9的比例分別繳納中央和地方國庫，中央和地方水資源費(fèi)收入納入同級政府預(yù)算進(jìn)行管理。

三、水資源費(fèi)征管存在的問題

（一）水資源費(fèi)多部門征收

盡管《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》規(guī)定水資源費(fèi)由縣級以上地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收，但由于各省制定各自的征收管理?xiàng)l例，部分地方在實(shí)際的執(zhí)行過程中出現(xiàn)多部門征收的情況，如城鄉(xiāng)建設(shè)部門、供水企業(yè)、水行政主管部門多頭征收，征收不規(guī)范，增加了繳費(fèi)單位的成本。

（二）水資源費(fèi)實(shí)際征收率低

水資源費(fèi)征收工作并不理想，征收力度被削弱，征收率偏低。實(shí)際征收過程中，地方政府為了招商引資或其他地方利益，存在隨意減免三資企業(yè)的水資源費(fèi)的現(xiàn)象，而且對拖欠、拒絕繳納水資源費(fèi)的行為缺乏強(qiáng)制性征收措施。

（三）水資源費(fèi)使用管理不規(guī)范

行政事業(yè)性收費(fèi)使用管理不規(guī)范一直是我國推動(dòng)費(fèi)改稅的原因之一。雖然規(guī)定各級水行政主管部門按照規(guī)定的使用范圍編制年度用款計(jì)劃，由同級財(cái)政審核批準(zhǔn)、撥款安排使用，但是實(shí)際使用管理中，由于缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制，存在挪用水資源費(fèi)的現(xiàn)象，水資源費(fèi)成了干部的薪金、獎(jiǎng)金、吃喝費(fèi)用，將部門福利等納入水資源費(fèi)支出，還存在地方水資源費(fèi)分成比例隨意，用于水污染綜合治理、補(bǔ)償?shù)确矫娴姆ǘㄓ猛颈壤^低等問題。

四、水資源稅征收辦法

由于水資源費(fèi)征收管理中暴露的問題，以及我國水資源稀缺、水污染浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)狀，水資源費(fèi)改稅勢在必行。2016年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)關(guān)于《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》明確，7月1日開展河北省試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式，規(guī)定如下：

（一）納稅人

利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。

（二）征稅對象

水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。

（三）計(jì)稅方法

實(shí)行從量定額計(jì)征。

（四）最低征收標(biāo)準(zhǔn)

對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦小時(shí)0.005元。嚴(yán)格控制地下水過量開采，抑制不合理需求，對高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，正常生產(chǎn)生活用水維持原有水平不變。

（五）征收主體

水資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

五、結(jié)論

水資源費(fèi)雖屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，但實(shí)質(zhì)上具有稅收性質(zhì)，本次改革將水資源費(fèi)改為水資源稅，并入資源稅中由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，很大程度上改善了政府非規(guī)范性收費(fèi)的問題，有如下意義：

一是完善稅收體系。水資源費(fèi)并入資源稅，擴(kuò)充了資源稅的征稅范圍，豐富了資源稅的涵蓋面，體現(xiàn)了國家對水資源的重視。

二是清費(fèi)立稅，規(guī)范政府財(cái)政收入?！百M(fèi)改稅”后有利于減少稅費(fèi)名目，減少亂收費(fèi)現(xiàn)象，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且水資源稅的征收和使用更合理、透明，有利于國家掌控水資源稅收的源頭和使用的去向，減少腐敗行為。

三是增加財(cái)政收入。“營改增”后，地方缺乏主體稅，地方稅收缺口大，水資源納入資源稅征收范圍后，有利于地方政府提高財(cái)政收入。

四是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。促進(jìn)耗水產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，因地制宜地制定相關(guān)政策，對水資源緊缺地區(qū)實(shí)行高稅額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)水資源高效利用，推動(dòng)形成節(jié)約保護(hù)水資源的社會(huì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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[3]姬鵬程，孫長學(xué).《我國水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析》.宏觀經(jīng)濟(jì)管理，2009年第8期.

作者簡介：黃沁（1995-），女，湖南永州人，同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科三年級，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。