【摘要】審計部門一直擔(dān)任的是資本市場的經(jīng)管警察之職，然而隨著經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，近幾年部分社會審計部門屢屢涉及到一些上市公司財報作假的泥潭中，使得涉事的會計師事務(wù)所受到相關(guān)部門的嚴(yán)重處罰。職業(yè)操守的淪陷、職業(yè)技能的低下都讓會計師事務(wù)所降低了他們的審計標(biāo)準(zhǔn)，造成審計工作的失敗與風(fēng)險，因此本篇文章將針對這一現(xiàn)象進行闡述與思考，從而找到防范會計師事務(wù)所審計失敗風(fēng)險的相關(guān)舉措。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 審計失敗風(fēng)險 防范與思考

伴隨我國社會經(jīng)濟生活的逐漸發(fā)展，會計師事務(wù)所在經(jīng)濟活動中承擔(dān)的任務(wù)也越來越多，這其中又以審計工作的難度與風(fēng)險最大。因此，審計工作既是高風(fēng)險又是高壓力的職業(yè)。我國也屢屢報出萬福生科、北京城建、麥科特等上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)造假事件，這些嚴(yán)重違反經(jīng)濟法的事件被媒體揭露出來，不但讓涉事公司承擔(dān)了法律責(zé)任，更讓負(fù)責(zé)審計工作的會計師事務(wù)信譽掃地，受到大眾的一致譴責(zé)與唾棄。上述種種，讓審計部門及相關(guān)人員必須要及時反思，怎樣才能有效地防范會計師事務(wù)所的審計失敗風(fēng)險，避免涉及相關(guān)的經(jīng)濟訴訟，實現(xiàn)審計工作的作用與意義。

一、審計失敗風(fēng)險帶來的危害性

媒體在對審計失敗與作假進行曝光的時候，不僅使被審計的公司得到的應(yīng)有的法律處罰，更會使涉及審計工作的會計師事務(wù)所遭到信譽與職業(yè)的雙重毀滅，負(fù)面信息的頻頻曝出也讓整個審計行業(yè)面臨著聲譽的巨大打擊。人們對注冊會計行業(yè)本來是抱著極大的信任與權(quán)威性的，現(xiàn)在卻看到它們主動參與到被審計公司的作假過程中，又或是根本沒有審計出該公司的作假行為，不論哪種都會讓人們開始置疑會計師事務(wù)所的職業(yè)操守與職業(yè)技能。而會計師事務(wù)所提供的失敗審計數(shù)據(jù)又會誘導(dǎo)大眾或投資者做出錯誤的判斷，致使投資人員受到嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，從而導(dǎo)致經(jīng)濟市場失去原本的良好秩序。具體實例如下：

湖南證監(jiān)局在2012年8月對萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司實行了例行巡檢，卻在巡檢過程中無意發(fā)現(xiàn)了萬福生科的財務(wù)作假行為。通過后續(xù)的行政追查，湖南證監(jiān)局也確實了萬福生科存在欺詐發(fā)行股票的違法行為，這其中，相關(guān)的保薦單位、審計部門及法律服務(wù)所都存在提供不真實記錄報告的行為。事件的處理結(jié)果是：萬福生科的相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)了嚴(yán)重的刑事責(zé)任；而該涉事會計師事務(wù)所則被勒令終止了證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、致使審計失敗風(fēng)險的幾個因素

（一）投資者的因素

實行財務(wù)作假，虛增自身效益從而獲得公司上市，而在公司上市后又繼續(xù)誘騙大眾，上述這些行為讓投資人賺得了巨額利潤，更讓公司與經(jīng)營者得到所謂的社會榮譽與地位，使得經(jīng)營的利潤遠(yuǎn)超于自身成本。在巨額利益的驅(qū)使下投資者會運用一切手段與保薦單位、審計部門及法律服務(wù)所等相關(guān)單位共同串通制造假的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致審計失敗風(fēng)險事件頻繁發(fā)生。

（二）會計師自身的因素

一些會計師事務(wù)所為了謀取高額回報，不斷提升自身效益，便讓的事務(wù)所審計從業(yè)者違背自身的職業(yè)操守，或主動或被動的為被審計公司做出假的審計報告。例如：在科龍電器集團顧?quán)u軍掌握并挪用公司資金的違法事件中，涉事的審計會計師肯定存在了失職行為。因為當(dāng)顧?quán)u軍掌握與挪用公司資金時，公司的財務(wù)報表上肯定會顯示每項資金的出處與使用方向，并且在銀行存貸款及財務(wù)往來上也肯定會有所體現(xiàn)，就算是因為造假手段很高明不易被察覺，這也是因為你審計人員欠缺職業(yè)技能不能準(zhǔn)確找到問題的失職表現(xiàn)。因此，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)一但被金錢打破，就會將法律、規(guī)定、道德拋之耳后，致使審計工作存在失敗風(fēng)險。

（三）監(jiān)管部門的因素

由于會計師事務(wù)是歸屬在地方財政部門之內(nèi)的，而對公司上市要求又是采用審批制與配額制的方法。因此，在行政干涉的前提下，為了幫助企業(yè)能夠快速上市，一些會計師事務(wù)所就會協(xié)助企業(yè)進行財務(wù)做假、出示人為意志的審計結(jié)果。自2001年3月起新股上市施行核準(zhǔn)制，之前會計師事務(wù)所一直被規(guī)定實現(xiàn)脫鉤分離任務(wù)。而審計工作步入市場化經(jīng)營后，如何規(guī)范會計師事務(wù)所特別是中小型事務(wù)所的審計工作，就需要一定的過渡過程與時間。而自2007年新匯集標(biāo)準(zhǔn)正式實施后，監(jiān)管部門便開始完善前期財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)缺陷，盡管如此，監(jiān)管部門還是出現(xiàn)了數(shù)據(jù)失真及披露不及時等新的缺陷，因此，監(jiān)管部門的工作任務(wù)依然是艱巨且漫長的。

三、防范審計失敗風(fēng)險的相關(guān)舉措

（一）秉持職業(yè)操守謹(jǐn)慎開展審計工作

證監(jiān)會在對進行相關(guān)查處時，發(fā)現(xiàn)南紡股份存在連續(xù)五年的營業(yè)額做假行為，其造假利潤總共達到了3.44億。在這一重大案件中，南紡股份立即采取行動解除了與之合作長達十八年的會計師事務(wù)所。因為該一直在年報審計中出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計結(jié)果；并且，該會計師事務(wù)所的審計會計師已經(jīng)在多年的合作中及相關(guān)的審計環(huán)節(jié)中，全面掌握了南紡股份的所有經(jīng)營行為和公司財務(wù)狀況，加之以為南紡股份的財務(wù)財報是按照財務(wù)規(guī)定和制度進行指定的，就理所當(dāng)然的在各個重大財務(wù)報表上進行了公允，這些審計人員沒有意識到公允行為直接體現(xiàn)了該公司的財務(wù)整體狀態(tài)、企業(yè)經(jīng)營的效益以及企業(yè)資金的具體流量?！蓖ㄟ^對上述違規(guī)事件的表述，我們不難發(fā)現(xiàn)只要會計師事務(wù)所的審計人員能夠秉持職業(yè)操守謹(jǐn)慎開展審計工作，南紡股份的財務(wù)問題是肯定能被查出來的，退一步說怎么也該被審計員寫進強調(diào)事項中，該會計師事務(wù)所與南紡股份持續(xù)十幾年的審計合作，都沒有發(fā)現(xiàn)他們的財務(wù)問題是讓人難以相信的與理解的。

（二）嚴(yán)格遵照審計規(guī)定，切勿減少相關(guān)程序

在對天豐節(jié)能進行查處時，監(jiān)管部門查到涉事會計師事務(wù)所對該企業(yè)2010與2011年的年度審計工作中，并沒有定制整套的審計方案與詳細(xì)規(guī)劃，也沒有發(fā)現(xiàn)其相關(guān)的風(fēng)險評估表格與底稿。與此同時，監(jiān)管部門在對其進行IPO審計及自查底稿進行檢查時也沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的證據(jù)，證明審計人員曾經(jīng)核對過該公司與關(guān)聯(lián)單位進行交易往來的賬單報表及相關(guān)的訪談紀(jì)錄。監(jiān)管部門在對萬福生科進行IPO財務(wù)報表檢查時，發(fā)現(xiàn)涉事會計師事務(wù)所在審計環(huán)節(jié)，不存在對2008與2009年的萬福生科的銀行儲蓄及實收賬目余額的函證。

諸如上述種種行為的失職與散慢性工作態(tài)度，都是會計師事務(wù)所的審計人員沒有嚴(yán)格遵照審計規(guī)定，刻意減少審計程序的不當(dāng)行為造成的。

（三）提升審計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

由于上市集團的財務(wù)審計工作是由雇傭會計師事務(wù)所來完成的，因此受雇傭條件的限制審計工作往往很難確保自身的獨立性。然而，會計師事務(wù)所雖為上市集團審計工作的主體，但實際卻是供不應(yīng)求，魚目混珠的情況到處都有，這就使得審計質(zhì)量大幅縮水。并且審計失敗風(fēng)險的預(yù)估成本不高，所以部分會計師事務(wù)所就會與被審計公司串通作假。現(xiàn)階段，我們遇到的財務(wù)審計做假手法越來越隱秘與復(fù)雜，這就需要我們的審計從業(yè)人員不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)、綜合辨別能力以及自身的公正與誠信，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題審計公司的本質(zhì)漏洞，從而高水準(zhǔn)的做好審計工作。

（四）建立健全審計操控制度

1.堅持實行審計復(fù)核制度。在實施此項操控制度中，主要進行的行為就是對會計師事務(wù)所審計人員的工作底稿進行復(fù)核操作。

2.記錄審計復(fù)核情況制度。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)實行復(fù)核的會計師應(yīng)在升級環(huán)節(jié)中進行階段的復(fù)核，務(wù)必在重大項目出具報告前解決潛在的問題。與此同時，會計師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定及程序，要求負(fù)責(zé)復(fù)核的人員必須填寫與記錄審計復(fù)核的具體情況。

3.建立人員配置制度。會計師事務(wù)所應(yīng)充分了解被審計公司的財務(wù)狀況，以及審計項目的難易級別，針對每個審計專員的特長制定適當(dāng)人數(shù)的審計小組。在重大審計工作中，一定要確保審計專員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計工作作為社會經(jīng)濟的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，也無一例外要受到國家法律的制約與規(guī)范。只有會計師事務(wù)所正確意識到審計工作中存在的失敗與風(fēng)險，嚴(yán)格約束從業(yè)人員的職業(yè)道德與技能，才能促進自身及行業(yè)的健康發(fā)展，這也是社會經(jīng)濟安穩(wěn)發(fā)展的必然要求。隨著大眾對審計工作約束的不斷加深，審計專員需要承擔(dān)的的責(zé)任也再加大，尤其是在會計師事務(wù)所脫鉤改革后，如何防范與減少審計失敗風(fēng)險就是會計師事務(wù)所及會計師所要面對的重點任務(wù)。與此同時，我們的審計部門也要加強對審計工作方法的關(guān)注度，努力做到高效能、低成本、零風(fēng)險的審計準(zhǔn)則，這樣才能實現(xiàn)審計工作的自身價值與作用。

參考文獻

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作者簡介：武鳳（1973-），女，漢族，江蘇句容人，中級會計師，大學(xué)?？疲芯糠较颍簩徲嫻芾?。