金惠芳

【摘要】事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度是隨著經(jīng)濟發(fā)展而形成的一種合理的重要制度。它的作用是確保事業(yè)單位的會計結(jié)構(gòu)能夠穩(wěn)定有效的運行，避免出現(xiàn)一些徇私舞弊，責(zé)任推脫的狀況。然而，由于對會計內(nèi)部控制制度的重視不夠和財務(wù)管理的混亂，很多事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段運行過程中存在很多的問題，使得這一制度在事業(yè)單位中不能發(fā)揮它本身應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計內(nèi)控 內(nèi)控意識 財務(wù)管理

事業(yè)單位是由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，是表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。事業(yè)單位非營利性的特點決定了它有著區(qū)別于一般企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度。2012年，財政部專門出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，進一步從法律層面規(guī)范了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要從貨幣資金、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理這三個方面加以規(guī)范，建立一套切實可行的風(fēng)險防范機制。在事業(yè)單位會計內(nèi)控的問題，單靠國家出臺的相關(guān)規(guī)范進行調(diào)整是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，每個單位自身情況的不同使得單位自身要對會計內(nèi)控制度加以重視，結(jié)合單位的實際情況，遵循權(quán)責(zé)一致和相互制約的原則，從組織機構(gòu)設(shè)置、單位內(nèi)部監(jiān)督機制和評價機制的建立健全等方面做進一步的努力。但是就現(xiàn)階段而言，這些努力仍然沒有徹底根除事業(yè)單位會計內(nèi)控的問題。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)控中存在的不足之處

（一）事業(yè)單位沒有形成足夠的會計內(nèi)控意識

在事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度中，單位內(nèi)控意識薄弱是內(nèi)控制度出現(xiàn)問題的關(guān)鍵原因。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和工作人員具備良好的內(nèi)控意識才能給內(nèi)控制度的健全和實施提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。然而，我國大多數(shù)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人缺乏對會計內(nèi)控知識的基本了解，沒有形成會計內(nèi)控理念，甚至片面的認(rèn)為，內(nèi)控是其他部門的事情，會計只需負(fù)責(zé)把關(guān)財務(wù)工作。在事業(yè)單位中，會計人員所需要做好的只是本職業(yè)的工作，沒有被賦予內(nèi)控的職責(zé)也沒有內(nèi)控的能力。在這樣的行業(yè)大環(huán)境之下，會計內(nèi)控制度難以建立健全。有的單位雖然形成了較為完善的內(nèi)控制度，但僅限于形式上而已，只是因為單位領(lǐng)導(dǎo)重視制度，只是為了響應(yīng)上邊的號召。這種情形下，會計內(nèi)控也只是成為了紙上的制度，并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）會計內(nèi)控制度不健全

隨著內(nèi)控知識的宣傳和普及，部分事業(yè)單位已經(jīng)形成會計內(nèi)控制度，但是由于各方面的原因?qū)е聲媰?nèi)控制度不夠健全，缺乏一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性。會計內(nèi)控制度的不健全主要表現(xiàn)在三個方面：

1.會計內(nèi)控獨立性比較弱，制度本身的規(guī)范還不夠全面。在我國，很多事業(yè)單位中的會計內(nèi)控機構(gòu)是和單位的其他業(yè)務(wù)機構(gòu)之間是平行發(fā)展的，內(nèi)控人員由于自身職責(zé)原因和單位原因經(jīng)常受到不必要的限制，缺乏一定的獨立性。

2.內(nèi)控人員素質(zhì)和能力達不到內(nèi)控職業(yè)要求的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有實踐經(jīng)驗和專業(yè)的知識技能，不能有效的做好內(nèi)控的工作。內(nèi)控制度的執(zhí)行人員達不到內(nèi)控的要求，內(nèi)控制度當(dāng)然也就無法實現(xiàn)預(yù)期的效果。

3.事業(yè)單位中內(nèi)控的方法普遍落后，跟不上單位的發(fā)展步伐。我國現(xiàn)在事業(yè)單位中會計內(nèi)控的強化方式主要是賬項基礎(chǔ)審計和多種方法的混合使用，這種方法只是針對傳統(tǒng)的單位制度形成的，無法及時有效的應(yīng)對事業(yè)單位出現(xiàn)的一些新形勢和新問題，更加不能對其進行有效的控制。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂

近年來，事業(yè)單位財務(wù)管理預(yù)算控制方面雖取得了不錯的成績，但仍有不足之處。單位預(yù)算編制粗糙，沒有細(xì)化到具體部門，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意變更用途，預(yù)算缺乏前瞻性，一定程度上影響了預(yù)算的執(zhí)行力度。很多時候單位財政還存在著超支的現(xiàn)狀。并且在管理收支費用的時候，事業(yè)單位也沒有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行的。盲目的財政管理和隨意的收支管理無疑會給內(nèi)控制度的實現(xiàn)帶來很多困擾。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

目前，大部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有專門的監(jiān)督審計機構(gòu)。也有很多事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)形同虛設(shè)，不能真正發(fā)揮監(jiān)督約束作用，不能給內(nèi)控制度的運行提供及時有效的保障。事業(yè)單位內(nèi)部的資金分布不平衡，偏向其他部門，忽視內(nèi)控部門，也是內(nèi)控制度得不到完善，不能有效發(fā)揮其作用的重要原因。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的強化方式

（一）強化事業(yè)單位內(nèi)部的會計內(nèi)控意識

根據(jù)我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《會計法》的相關(guān)規(guī)定，單位的負(fù)責(zé)人就是單位財務(wù)和會計工作的首要責(zé)任主體，主要負(fù)責(zé)財務(wù)會計報告的完整性與真實性，內(nèi)控制度的有效性與合理性。從這些規(guī)定中可以看出，想要完善會計內(nèi)控制度，發(fā)揮會計內(nèi)控的作用，單位負(fù)責(zé)人是其關(guān)鍵所在。因此，強化事業(yè)單位內(nèi)部的會計內(nèi)控意識，首先要提高單位負(fù)責(zé)人的會計內(nèi)控意識，同時還要加強對會計內(nèi)控制度運行過程涉及的相關(guān)工作人員的內(nèi)控工作培訓(xùn)，提高工作人員專業(yè)技能水平，明確其在工作中的職責(zé)。通過上述方式使得事業(yè)工作單位的工作人員認(rèn)識到內(nèi)控工作的重要性，做到提高單位的內(nèi)控意識，發(fā)揮內(nèi)控作用。

（二）建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度和規(guī)范

完善的制度和健全的規(guī)范是一個機構(gòu)合理有效運行的關(guān)鍵，事業(yè)單位內(nèi)部的會計內(nèi)控機構(gòu)也是一樣，只有建立了科學(xué)規(guī)范的制度規(guī)范，內(nèi)控機構(gòu)才能遵照規(guī)范合理的運行。這要求事業(yè)單位一方面把內(nèi)控機構(gòu)的管理規(guī)范化，把內(nèi)控機構(gòu)的運行制度細(xì)則化。這一過程中不僅要注意到傳統(tǒng)的內(nèi)控運行模式，也不能忽視計算機時代的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)化。另一方面，事業(yè)單位的會計內(nèi)控要從事前控制、事中控制和事后控制三方面進行強化，把三種控制方式有機的結(jié)合起來，形成完善的縱向內(nèi)控制度。

（三）在單位財務(wù)方面事業(yè)單位要做到預(yù)算的規(guī)范化

事業(yè)單位應(yīng)該做到本單位的財務(wù)預(yù)算科學(xué)化、規(guī)范化，讓單位負(fù)責(zé)人對本單位的財務(wù)狀況有一個直觀的認(rèn)識，不能只是簡單的做出你一份收支計劃。在財務(wù)預(yù)算方面，一方面預(yù)算制定要有前瞻性和預(yù)見性，為預(yù)算執(zhí)行打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面預(yù)算做出之后，要嚴(yán)格按照制定好的預(yù)算方案，管理本單位的財務(wù)，中途不得隨意調(diào)整預(yù)算，確有需要調(diào)整的，要事先經(jīng)過審批，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。通過一系列的努力才能結(jié)束單位中混亂的財務(wù)管理狀況。

（四）完善事業(yè)單位的監(jiān)督審計機制

完善的監(jiān)督審計機制不僅能保證事業(yè)單位內(nèi)部會計內(nèi)控制度的有效運行，還能保證事業(yè)單位整體的運行效率和質(zhì)量。建設(shè)完善的監(jiān)督審計機制，事業(yè)單位一方面要加強內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)的建設(shè)和外部監(jiān)督審計制度建設(shè)，加強監(jiān)督審計機構(gòu)和其他機構(gòu)之間的溝通交流，以便于能夠及時獲取信息。另一方面要擴大監(jiān)督審計部門的職權(quán)，讓其參與到事業(yè)單位的日常財務(wù)工作的監(jiān)督工作中去，及時對單位的運行進行監(jiān)督審計。

三、結(jié)束語

隨著會計制度的不斷完善，會計內(nèi)控制度在事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度中將占有著核心地位?，F(xiàn)在的會計內(nèi)部控制還存在有諸多問題，但這不能掩蓋會計內(nèi)控在事業(yè)單位發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用。相信隨著事業(yè)單位加強對會計內(nèi)控的重視，和會計內(nèi)控制度的不斷完善，會計內(nèi)控制度的作用會在不久的將來在事業(yè)單位得到完全的發(fā)揮，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來新的活力。

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