粟傳華

【摘要】建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中重要的產(chǎn)業(yè)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義。我國在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，那么建筑業(yè)也成為改革的重點(diǎn)。但是由于建筑業(yè)自身的原因，在實(shí)行的過程中也是遇到很多的問題。本文首先將我國營業(yè)稅與增值稅做了一定的區(qū)分，又分析了建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義和影響，針對這些問題并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 影響 策略

我國自從2012年施行“營改增”方案后，逐漸在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)“營改增”。那么針對建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”也是必然的趨勢。但是建筑業(yè)的建設(shè)時(shí)間比較長、資金數(shù)額大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較多等原因，“營改增”對建筑業(yè)將會(huì)產(chǎn)生一定的影響，而且在建筑業(yè)“營改增”過程中也會(huì)遇到諸多問題。所以，本文就這些問題進(jìn)行研究分析，并提出相關(guān)的建議。

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（一）征收范圍和稅率的不同

增值稅的征收范圍是我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)業(yè)務(wù)，它是一種價(jià)外稅，對于一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅的征收范圍是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)，它是一種價(jià)內(nèi)稅，不同行業(yè)的稅率不同，而建筑業(yè)的稅率是3%。

（二）征稅依據(jù)的不同

對于建筑業(yè)征收營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是總分包差額計(jì)稅，而在實(shí)施“營改增”后就需要按照增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅，按照公式應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，但是在征收過程中，必須保證銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都開具增值稅專用發(fā)票，有些時(shí)候往往因?yàn)闊o票等原因?qū)е逻M(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣。所以企業(yè)真正繳納的增值稅往往存在誤差。增值稅可以由購買方承擔(dān)稅額，在核算的過程中，要按照不含稅額進(jìn)行計(jì)算，而營業(yè)稅的稅額可以由銷售方承擔(dān)，在核算過程中，要按照含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同

增值稅的涉及的征稅范圍和金額通常比較大，國家對其管理方式非常嚴(yán)格，采用增值稅發(fā)票管理制度，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國稅局。營業(yè)稅屬于地方稅種，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

（一）有利于避免建筑業(yè)重復(fù)征稅的弊端

增值稅和營業(yè)稅共同存在使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣出現(xiàn)諸多問題，對于增值稅的征收造成一定影響。在建筑業(yè)中采購的鋼材、砂石、木材等屬于增值稅的征稅范圍，在購買的時(shí)候就繳納了增值稅，但是建筑企業(yè)因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖募{稅人，所以其購買的材料所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。但是在計(jì)算企業(yè)營業(yè)稅的時(shí)候，就會(huì)加上這部分材料的價(jià)款，這就增加了建筑企業(yè)的稅額，使得建筑業(yè)重復(fù)征稅，施行“營改增”后就會(huì)有效解決這個(gè)問題。

（二）有利于建筑行業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步

在增值稅的征收模式之下，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而建筑業(yè)在征收營業(yè)稅的情況之下，外購的固定資產(chǎn)不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營改增”之后，將會(huì)減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這對于建筑行業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有非常重要的意義，可以減少我國一些企業(yè)對于環(huán)境的污染，促進(jìn)我國建筑行業(yè)能力的增強(qiáng)。

（三）有利于促進(jìn)建筑行業(yè)的市場秩序

建筑行業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的時(shí)候，往往是按照含稅銷售額計(jì)算，幾乎沒有抵扣的項(xiàng)目，所以，建筑行業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)往往采取內(nèi)部解決，并不能夠促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。然而實(shí)行增值稅之后，就可以將外購的一些材料等稅額抵扣，對于建筑行業(yè)就會(huì)選擇優(yōu)良的供應(yīng)商，促進(jìn)建筑企業(yè)的規(guī)模和專業(yè)水平的提高，進(jìn)而促進(jìn)建筑企業(yè)競爭實(shí)力的提高。

三、建筑業(yè)“營改增”的主要影響

（一）對企業(yè)收入和利潤的影響

建筑業(yè)在未實(shí)行“營改增”之前，相關(guān)企業(yè)就將它對企業(yè)收入和利潤造成的影響加以分析，得出在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)的營業(yè)收入和利潤將會(huì)減少。這是因?yàn)樵鲋刀愖鳛閮r(jià)外稅的情況之下，就會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，導(dǎo)致營業(yè)收入減少，進(jìn)而導(dǎo)致利潤減少，還由于對建筑行業(yè)征收增值稅的過程中，對于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完全，也會(huì)使得利潤減少。

（二）對企業(yè)納稅的影響

對于建筑企業(yè)征收的營業(yè)稅率是3%，而在實(shí)行“營改增”之后，其實(shí)行的增值稅稅率是11%，增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。所以說，建筑企業(yè)對于各環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)要取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，企業(yè)繳納的稅率發(fā)生了變化，納稅義務(wù)需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行繳納，對于企業(yè)的現(xiàn)金流將會(huì)帶來一定的影響。企業(yè)在支付貨款和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候并不是同一時(shí)間收到的，兩者之間有一定的時(shí)間差，如果時(shí)間差過長，就會(huì)導(dǎo)致資金占用的時(shí)間越長，其成本和現(xiàn)金流量都會(huì)受到一定影響，企業(yè)應(yīng)注意這種時(shí)間差對于企業(yè)現(xiàn)金流量的不良影響。

（四）對企業(yè)成本的影響

建筑企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅下，成本是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，其分為成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行“營改增”之后，需要按照增值稅計(jì)稅方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就需要供應(yīng)商能夠及時(shí)開具專用發(fā)票，但是也需要其作為一般納稅人才可。但是目前建筑業(yè)中很多的供應(yīng)商并非是一般納稅人，就不容易取得增值稅發(fā)票，使得企業(yè)在征收征收增值稅下將會(huì)增加企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。

四、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）在思想上重視“營改增”，加強(qiáng)各部門的學(xué)習(xí)

國家在建筑業(yè)中實(shí)行“營改增”改革是勢在必行的，那么就需要企業(yè)員工在思想上加以重視，并增加這方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，加強(qiáng)各個(gè)員工增值稅方面的相關(guān)知識(shí)，對于他們在遇到企業(yè)“營改增”之后得具體實(shí)務(wù)操作，可以進(jìn)行更加合理化的解決。

（二）重視稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

雖然我國稅收在征收和管理方面非常嚴(yán)格，但是對于企業(yè)的稅收籌劃也是非常必要的。建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后，對于企業(yè)稅收的籌劃就會(huì)有一定的空間，比如對于外購一些建筑材料的供應(yīng)商就會(huì)選擇能夠開增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，而非是小規(guī)模納稅人等等。對于建筑企業(yè)而言，就需要通過稅務(wù)部門進(jìn)行準(zhǔn)確的核算并采取對公司有利的決斷。

（三）重視人才培養(yǎng)，提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”之后，將會(huì)對其帶來非常大的影響，那么各個(gè)企業(yè)就需要提早做相關(guān)的準(zhǔn)備工作，從而為企業(yè)帶來收益。對于企業(yè)來說，就需要培養(yǎng)或者引進(jìn)這方面的專業(yè)人才。那么企業(yè)就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在增值稅實(shí)務(wù)處理和稅收籌劃方面的培訓(xùn)工作。另外，企業(yè)還需要對原先的財(cái)務(wù)管理辦法以及業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，從而適應(yīng)“營改增”稅務(wù)改革。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)于稅收方面的知識(shí)的培訓(xùn)，可以提高他們的會(huì)計(jì)專業(yè)能力，能夠適應(yīng)稅收改革的相關(guān)政策，可以及時(shí)規(guī)避企業(yè)遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)采購人員的培訓(xùn)工作，重視對增值稅專用發(fā)票及時(shí)索要，并促進(jìn)企業(yè)其他部門對于增值稅專用發(fā)票的管理工作的加強(qiáng)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)以及其他部門的相關(guān)制度建設(shè)與管理工作

建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商上要形成一定的制度，將供應(yīng)商是否是一般納稅人作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，企業(yè)在同等條件之下，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。在財(cái)務(wù)管理方面就需要建立良好的管理制度，將企業(yè)受到“營改增”影響的資金流考慮在內(nèi)，企業(yè)要在選擇籌資方式上進(jìn)行慎重選擇，減少企業(yè)的不必要的融資成本等，另一方面還要進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算工作，對其進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)資金使用的效率性。另外，企業(yè)在外購以及分包環(huán)節(jié)必須及時(shí)索要增值稅專用發(fā)票，在簽訂合同環(huán)節(jié)就加以注明，從而可以節(jié)約成本。同時(shí)，還需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的管理工作，提高工作的效率，減少成本以及費(fèi)用的浪費(fèi)，可以為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

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