【摘要】本文的研究視角為——個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃。筆者提出了三個(gè)稅務(wù)籌劃方法：利用個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，合理避開(kāi)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放無(wú)效區(qū)間，合理均衡月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，以達(dá)到合理避稅、提高稅后收入的目的。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 優(yōu)惠政策 無(wú)效區(qū)間 合理均衡

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅越來(lái)越成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在符合稅法規(guī)定的前提下，少繳個(gè)人所得稅，通過(guò)節(jié)稅達(dá)到提高個(gè)人收入的目的，這就需要做好個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作。

一、利用個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，引導(dǎo)或支持納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)有針對(duì)性地給與納稅人一定的稅收優(yōu)惠。如果單位和個(gè)人了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)享受到該優(yōu)惠政策帶來(lái)的利益。例如，稅法規(guī)定，國(guó)家發(fā)放的中科院院士津貼、國(guó)家無(wú)房補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼等免征個(gè)人所得稅。單位或個(gè)人可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，將這些免稅項(xiàng)扣除，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、合理避開(kāi)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放無(wú)效區(qū)間

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人年終對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)考核后發(fā)放的一次性獎(jiǎng)勵(lì)。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅發(fā)放問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)）中的規(guī)定計(jì)算，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算方法為：根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金除以12得到的商數(shù)確定工資薪金累進(jìn)稅率表中的適用稅率和速算扣除數(shù)；將全年一次性獎(jiǎng)金乘以確定的稅率再減除對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)得到應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額。如果發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資低于稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金扣除工資低于稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額之后的值計(jì)算個(gè)人所得稅。該計(jì)算方法一年只能使用一次。

如前所述，個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算方法中速算扣除數(shù)只扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。實(shí)行全額累進(jìn)稅率部分的收入由于不能扣除速算扣除數(shù)，導(dǎo)致稅收臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象，從而使納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅高于超過(guò)稅收臨界點(diǎn)時(shí)獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額，此時(shí)，納稅人選擇較低的全年一次性獎(jiǎng)金反而會(huì)有更高的稅后收入，這就涉及到全年一次性獎(jiǎng)金納稅無(wú)效區(qū)間的問(wèn)題。無(wú)效區(qū)間是指在此區(qū)間范圍內(nèi)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，扣除按照上述計(jì)算方法計(jì)算的稅金之后，稅后所得低于或等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金稅后所得。下面推導(dǎo)一下無(wú)效區(qū)間的計(jì)算公式。無(wú)效區(qū)間的下限應(yīng)大于上級(jí)級(jí)距*12；假設(shè)無(wú)效區(qū)間的上限為X元，則X-（X*本級(jí)稅率-本級(jí)速算扣除數(shù)）即為全年一次性獎(jiǎng)金為X元時(shí)的稅后所得，設(shè)為A，上級(jí)級(jí)距上限*12-（上級(jí)級(jí)距上限*12*上級(jí)稅率-上級(jí)速算扣除數(shù)）即為按照上級(jí)級(jí)距上限*12計(jì)算的全年一次性獎(jiǎng)金的稅后所得，設(shè)為B，根據(jù)A

由上面的計(jì)算方法推導(dǎo)出無(wú)效區(qū)間的公式：

發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候要盡量避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，以免出現(xiàn)無(wú)效收入。如果發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金處在無(wú)效區(qū)間，如何才能降低稅率，提高稅后收入呢？可以合理利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%且取得正式票據(jù)的部分可以從應(yīng)納稅所得中扣除。我們可以舉例說(shuō)明一下。如果某年12月某納稅人年終獎(jiǎng)為60000元，假定當(dāng)月工資高于稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法得出應(yīng)納稅額為11445元，稅后收入為48555元；假定12月納稅人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了6000元，則應(yīng)納稅所得額降低為54000元，應(yīng)納稅額為5295元，稅后收入為48705元，比原來(lái)稅后收入增加150元。既能通過(guò)捐贈(zèng)獲得較好的名譽(yù)，也能通過(guò)捐贈(zèng)達(dá)到節(jié)稅提高收入的目的，可謂是名利雙收。

三、合理均衡月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

單位在制定職工工資計(jì)劃時(shí)，通常情況下，一次性獎(jiǎng)金只有到了年底才能確定具體發(fā)放數(shù)額。所以，當(dāng)實(shí)際發(fā)放的獎(jiǎng)金正好超過(guò)臨界點(diǎn)又無(wú)法規(guī)避時(shí)，可以合理均衡當(dāng)月工資薪金和一次性獎(jiǎng)金，即將一次性獎(jiǎng)金分為兩部分，一部分在稅收臨界點(diǎn)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算發(fā)放計(jì)稅，另一部分合并計(jì)入當(dāng)月工資計(jì)稅。我們可以舉例說(shuō)明一下：某納稅人12月工資應(yīng)納稅所得額為5000元，全年一次性獎(jiǎng)金為60000元，如果月工資和全年一次性獎(jiǎng)金不進(jìn)行均衡，12月應(yīng)繳納的稅金為：工資稅金+全年一次性獎(jiǎng)金稅金=445+11445=11890元；將月工資與全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行合理均衡，即將獎(jiǎng)金分為兩部分，一部分為54000元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算發(fā)放計(jì)稅，一部分為6000元與當(dāng)月工資累計(jì)計(jì)稅，則稅金為：5295+1745=7040元，節(jié)稅4850元，節(jié)稅效果很明顯。由此可見(jiàn)，合理均衡月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金可以達(dá)到節(jié)約稅金提高收入的目的。

對(duì)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作，需要有過(guò)硬的稅務(wù)知識(shí)。作為稅務(wù)工作者，要不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)、與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，個(gè)人所得稅與我們每個(gè)納稅人息息相關(guān)，我們也要不斷地學(xué)習(xí)國(guó)家的稅務(wù)知識(shí)，通過(guò)做好稅務(wù)籌劃達(dá)到合理避稅、提高個(gè)人收入的目的。

作者簡(jiǎn)介：錢(qián)艷芳（1983-），女，漢族，山東聊城人，任職于中國(guó)科學(xué)院數(shù)學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)研究院，職位為會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。