王縱鈺

[摘要]審計隊伍職業(yè)化是目前審計領(lǐng)域研究的一個新熱點。政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究有助于審計隊伍的職業(yè)化，因此，本文對政府審計人員專業(yè)勝任能力的相關(guān)文獻進行了綜述，首先分析了專業(yè)勝任能力的概念，然后對政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究內(nèi)容進行評價與分析，最后根據(jù)本文的研究，指明了政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究方向。

[關(guān)鍵詞]政府 審計人員 專業(yè)勝任能力

一、引言

在國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見（國辦48號）中提出“強化審計隊伍建設(shè)。著力提高審計隊伍的專業(yè)化水平，推進審計職業(yè)化建設(shè)，建立審計人員職業(yè)保障制度，實行審計專業(yè)技術(shù)資格制度，完善審計職業(yè)教育培訓(xùn)體系，努力建設(shè)一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計隊伍。”

新形勢、新任務(wù)下，政府審計工作的范圍也在不斷擴充，不僅僅局限于財政財務(wù)收支審計，越來越多的是關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策貫徹落實情況，圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展的熱點問題開展工作。審計任務(wù)的日益重大與審計隊伍青黃不接的現(xiàn)狀之間的矛盾日益嚴(yán)重。因此，對于政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究具有理論與現(xiàn)實意義。

二、專業(yè)勝任能力的概念

早期的一些文獻將專業(yè)勝任能力寫成勝任力或者勝任能力。

國外對于專業(yè)勝任能力的研究較早，一些文獻給出了專業(yè)勝任能力的定概念。David McCleHand（1973）將勝任力表述為：與工作或工作績效或生活中其他重要成果直接相似或相聯(lián)系的知識、技能、能力、特質(zhì)或動機。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA，1999）指出，專業(yè)勝任能力指以一種能干、高效和恰當(dāng)?shù)姆绞铰男懈哔|(zhì)量職責(zé)的能力。加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA，2000）認為，專業(yè)勝任能力包括技術(shù)知識、一般管理、領(lǐng)導(dǎo)能力、職業(yè)觀。這三個定義都沒有針對政府審計人員給出相應(yīng)的定義，而是一種通用勝任能力的定義。

隨著勝任能力問題研究的深入，近幾年，國內(nèi)的一些文獻給出了針對政府審計人員專業(yè)勝任能力的定義，宋夏云（2006）認為國家審計人員的專業(yè)勝任能力是指，在既定的標(biāo)準(zhǔn)下，國家審計人員擔(dān)任某一角色，并順利完成某項法定任務(wù)的綜合能力。這個概念缺乏對既定標(biāo)準(zhǔn)的解釋，過于空泛。宋夏云（2007）完善了國家審計人員的專業(yè)勝任能力的概念，給出了可行的既定標(biāo)準(zhǔn)，比如責(zé)任、目標(biāo)、任務(wù)、角色，并指出專業(yè)勝任能力的強弱高低關(guān)乎國家審計功能的發(fā)揮程度。宋艷（2011）認為政府審計人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的基本政治素養(yǎng)、職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)以及綜合能力等特征。

綜上所述，筆者認為政府審計人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計的人員應(yīng)當(dāng)具備的，在職責(zé)、目標(biāo)、角色或者任務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)下，合格勝任工作的綜合能力，包括專業(yè)知識、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)。

三、專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建

自David McClelland提出勝任能力這一概念以來，許多學(xué)者提出了勝任能力模型，大致有以下幾種：

上述的幾種模型不僅列示了包含的要素，也體現(xiàn)了各要素之間的關(guān)系。比如，冰山模型是按照要素的顯隱性劃分的，行為表現(xiàn)是顯性的能力，能力和職業(yè)素質(zhì)就是隱形的能力；洋蔥模型是按照培養(yǎng)的難易程度一層層劃分的，處在外圍的知識、技能最容易培養(yǎng)，中間層的態(tài)度、自我形象、社會角色和價值觀次之，內(nèi)層的個性動機是最難改變的；再比如陳佳俊的飛機模型，就指出職業(yè)道德是基礎(chǔ)，職業(yè)技能和職業(yè)知識作為飛機兩翼在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。各學(xué)者的模型雖然在構(gòu)成上不盡相同，代表著各要素之間的關(guān)系，但各要素大抵可以包含在知識、技能、品質(zhì)這三類。隨著通用專業(yè)勝任能力的深入研究，國內(nèi)一些學(xué)者開始對各領(lǐng)域的專業(yè)勝任能力進行探究，其中不乏學(xué)者對政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究。

宋夏云（2006）通過能力要素法構(gòu)建了一個包括專業(yè)知識、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)三個一級要素的國家審計人員專業(yè)勝任能力模型。在文獻梳理的基礎(chǔ)上又對每個一級要素包含的各二級要素進行羅列與分析，再通過問卷調(diào)查的方法分析各一級、二級要素的重要性，統(tǒng)計問卷調(diào)查的結(jié)果得出，一級要素中專業(yè)品質(zhì)最重要，各二級要素中，會計與審計知識和政策與法規(guī)知識屬于核心知識，邏輯思維能力和技術(shù)運用能力是核心技能，獨立、客觀和公正屬于核心品質(zhì)。

上海市審計局的黃鶯（2009）對審計人才評價和能力模型進行了深入研究，在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，又利用SPSS軟件對各要素進行因子分析以及因子差異分析，探討了首席主審、高級主審、主審和助審的測評指標(biāo)體系并構(gòu)建了評價與分級的能力模型。對不同層級審計人才需要具有的能力素質(zhì)作了分析，建立了審計人才能力素質(zhì)模型，自下向上分別是審計人才特質(zhì)、審計基礎(chǔ)能力、審計工作能力、審計領(lǐng)導(dǎo)能力。對于不同層級的審計人才來說，級別越高，較上層的能力相對來說就越重要。

宋艷（2011）認為政府審計人員基準(zhǔn)勝任力是多維的，政府審計人員勝任力水平受現(xiàn)實個體水平差異的影響。在關(guān)鍵事件訪談、審計案例分析以及文獻梳理的基礎(chǔ)上，利用方差分析的方法驗證了政府審計人員勝任力水平受現(xiàn)實個體水平差異的影響。同時，分別分析了職稱、職級和學(xué)歷的不同在個體勝任力水平上出現(xiàn)的明顯差異。最后得出結(jié)論在遴選審計人員進入審計項目的時候，應(yīng)考慮不同層級的小組成員間能力上的搭配與互補，使得在審計工作過程中能夠配合默契。

黃子明（2015）從審計的范圍和對象、內(nèi)容、審計的評價及責(zé)任界定、審計的手段和方法、審計實施的組織方式五個方面分析了得出內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)，從而突出提高審計人員專業(yè)勝任能力的重要性。通過以上分析得出理論上審計人員應(yīng)該具備的專業(yè)勝任能力，包括專業(yè)知識、職業(yè)能力、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德素養(yǎng)。其中，專業(yè)知識包括會計、審計等專業(yè)知識，宏觀經(jīng)濟管理知識，經(jīng)濟法、商法等法律法規(guī)，環(huán)境保護問題和可持續(xù)發(fā)展知識等。職業(yè)能力包括審計查賬能力，對經(jīng)濟活動與經(jīng)濟決策的審計能力，良好的表達與人際溝通協(xié)調(diào)能力等。職業(yè)素養(yǎng)則包括保持審計的獨立性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹慎等。最后結(jié)合審計人員能力現(xiàn)狀，提出提升審計人員專業(yè)勝任能力的對策和途徑。

結(jié)合前人的研究不難發(fā)現(xiàn)，審計人員專業(yè)勝任能力的構(gòu)建不外乎專業(yè)知識、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)這三個要素，審計人員完成審計工作的基礎(chǔ)是專業(yè)知識，核心是專業(yè)技能，專業(yè)品質(zhì)也必不可少，是完成審計工作的保障，這三個要素相互聯(lián)系、相互作用，共同影響著審計人員的專業(yè)勝任能力。至于詳細的二級要素，各位學(xué)者的研究雖略有不同，但是由于審計工作的專業(yè)性，也是大同小異。目前的政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究可以分為兩類：第一類是通過訪談、問卷調(diào)查等方法進行研究分析，得出政府審計人員專業(yè)勝任能力中比較重要的要素；第二類是建立政府審計人員專業(yè)勝任能力的框架，用軟件分析框架中的要素指標(biāo)，研究要素指標(biāo)的對不同層級的人的差異性。

目前對于政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究文獻比較少，建立政府審計人員專業(yè)勝任能力框架也多用于分析要素的重要性、差異性，缺乏系統(tǒng)地建立量化的政府審計人員專業(yè)勝任能力的框架。

四、發(fā)展方向

對政府審計人員專業(yè)勝任能力的深入研究可以在五方面推進審計職業(yè)化，提高審計隊伍的專業(yè)化水平，保障更好的審計質(zhì)量。第一，有助于審計教育的課程設(shè)置。很多審計專業(yè)的學(xué)生入職后，需要經(jīng)培訓(xùn)才能勝任審計工作，可見審計教育課程設(shè)置缺乏實踐，過分偏重理論，對于政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究可以為審計教育的課程設(shè)置提供建議。第二，有助于審計人員的自主學(xué)習(xí)和自我完善。專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建界定了審計人員需要的知識、技能以及品質(zhì)，為審計人員的自我完善、平衡發(fā)展指明方向，更易找到自己從業(yè)的薄弱點并加以學(xué)習(xí)完善。第三，有助于優(yōu)化審計人員的教育培訓(xùn)。政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究可以為審計人才的教育培訓(xùn)指明方向，使得審計教育更有專業(yè)性和針對性，也使得教育更貼近實際工作，更加關(guān)注實際工作中需要的知識與技能教育，為將來的政府審計部門提供更優(yōu)秀的審計人才。第四，有助于建立審計專業(yè)技術(shù)資格的相關(guān)認證。審計是一個專業(yè)性很強的工作，目前缺乏審計專業(yè)技術(shù)資格的相關(guān)認證，或者說是準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，會阻礙推進審計人員的職業(yè)化，專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建可以為準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的制定、資格考試的內(nèi)容提供指南，優(yōu)化審計人員的選拔。第五，有助于遴選適合的審計人員。因為審計人員在知識、技能、品質(zhì)等方面都存在個體差異，各審計項目差異也很大，政府審計人員專業(yè)勝任能力的研究對政府審計項目的人員選擇也有益處，可以幫助遴選出最適合該項目的審計人員。