羊艷

近年來(lái)，環(huán)境的污染和破壞已經(jīng)威脅到了人類(lèi)的生存和發(fā)展，保護(hù)環(huán)境成為了人類(lèi)發(fā)展的首要任務(wù)，可持續(xù)發(fā)展的概念也隨之產(chǎn)生，其基本思想也已經(jīng)被國(guó)際上廣泛接受，并逐步滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。各國(guó)已把可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為一項(xiàng)基本國(guó)策，積極尋求實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的有效措施。由于稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的杠桿，能對(duì)生態(tài)惡化和環(huán)境污染等問(wèn)題的解決起到直接有效的作用，所以把生態(tài)稅收作為解決環(huán)境問(wèn)題的優(yōu)勢(shì)工具，在可持續(xù)發(fā)展條件下制定出一套適合我國(guó)發(fā)展并與世界接軌的生態(tài)稅收體系是本文研究的主要問(wèn)題。

一、可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)稅收的相關(guān)理論

“可持續(xù)發(fā)展”一詞最早由挪威首相布倫特蘭夫人在1987年主持的世界與環(huán)境發(fā)展會(huì)中提出的。她在專(zhuān)題報(bào)告《我們的共同未來(lái)》中把“可持續(xù)發(fā)展”定義為：既滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿(mǎn)足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。這一定義在1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展的大會(huì)上取得了共識(shí)。1994年7月4日，我國(guó)的第一個(gè)國(guó)家級(jí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得到了國(guó)務(wù)院的認(rèn)可。提出了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)、環(huán)境應(yīng)相協(xié)調(diào)，人與自然和諧共存，并認(rèn)識(shí)到自然社會(huì)和子孫后代應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

生態(tài)稅收，也稱(chēng)為環(huán)境稅收，綠色稅收，是指國(guó)家為調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為、籌集環(huán)境保護(hù)資金、實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)而對(duì)有環(huán)境污染行為的單位和個(gè)人依法征收的一系列稅種。它除了有一般稅所具有的強(qiáng)制性，無(wú)償性和固定性等特點(diǎn)外，還具有明確的生態(tài)功能和環(huán)保功能。生態(tài)稅收的思想最早可以追溯到英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父庇古的外部性理論，他提出用稅收的手段來(lái)彌補(bǔ)環(huán)境污染者造成的環(huán)境資源配置上的低效率和不公平，即污染者必須對(duì)其污染行為付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，也就是通過(guò)繳納稅費(fèi)來(lái)體現(xiàn)，由此可見(jiàn)，征收生態(tài)稅不失為一種解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題的有效途徑。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)本身無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境和資源的保護(hù)和利用，利用生態(tài)稅收政策工具來(lái)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展是最佳的選擇，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題通過(guò)稅收方式實(shí)現(xiàn)是最佳的；生態(tài)稅收還能夠拓寬稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，通過(guò)征收生態(tài)稅，可將稅款用于環(huán)境保護(hù)和資源配置，市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)也可根據(jù)誰(shuí)污染誰(shuí)納稅的原則來(lái)體現(xiàn)；生態(tài)稅收政策通過(guò)對(duì)有限的資源進(jìn)行合理定價(jià)，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的消費(fèi)行為征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)行為的可持續(xù)發(fā)展；生態(tài)稅收可以增強(qiáng)消費(fèi)者的生態(tài)保護(hù)意識(shí)從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

從20世紀(jì)70年代至今，一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，先后推行了一系列生態(tài)稅收政策，生態(tài)稅的發(fā)展其經(jīng)歷了由零散的不完整的環(huán)保稅開(kāi)征到逐漸形成了成熟的生態(tài)稅收體系的過(guò)程，征收生態(tài)稅的目的經(jīng)歷了由籌集資金到激勵(lì)減少污染的轉(zhuǎn)變。目前，以O(shè)ECD國(guó)家為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍開(kāi)征了污染稅、環(huán)境保護(hù)稅、碳稅、燃油稅等關(guān)于生態(tài)環(huán)保方面的稅種，各國(guó)政府通過(guò)稅收手段來(lái)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源和控制污染行為，已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展以及生態(tài)環(huán)保方面取得了巨大的收益。國(guó)外生態(tài)稅收政策的成功實(shí)施，為我國(guó)生態(tài)稅的征收和管理提供了有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。我國(guó)的生態(tài)稅收政策由于受到了改革初期征收管理方式和稅率水平及其他外部制約因素的影響，所以在短期內(nèi)不能對(duì)生態(tài)稅的效果有過(guò)高的期望，應(yīng)通過(guò)建立生態(tài)稅收體系來(lái)長(zhǎng)期受益。需要基于我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)生態(tài)稅收的征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率水平和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。采取先易后難、分步實(shí)施、逐步推進(jìn)的漸進(jìn)性改革戰(zhàn)略。避免走“先污染，后治理”的路子。

二、我國(guó)可持續(xù)發(fā)展條件下的生態(tài)稅收現(xiàn)狀

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，人們還沒(méi)有完全樹(shù)立起可持續(xù)發(fā)展的自覺(jué)意識(shí)和理念，因此長(zhǎng)期積累的人口、資源、環(huán)境等方面的問(wèn)題有很多，在我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略面臨著巨大的挑戰(zhàn)，20世紀(jì)70年代后期面對(duì)我國(guó)日益增長(zhǎng)的人口危機(jī)，鄧小平制定了嚴(yán)格的人口控制政策，面對(duì)能源危機(jī)，前任主席胡錦濤制定了解決能源危機(jī)的政策，新一代的領(lǐng)導(dǎo)人也在大力推行可持續(xù)發(fā)展政策，中國(guó)環(huán)保民間組織也已經(jīng)形成了一個(gè)完整的系統(tǒng)體系，公民的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)環(huán)境組織影響正在逐步擴(kuò)大，國(guó)外先進(jìn)技術(shù)援助也在大量引入，這些都在推動(dòng)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。但目前我國(guó)還尚未形成以環(huán)境保護(hù)為主要目標(biāo)且各稅之間相互配合和制約的生態(tài)稅收體系，環(huán)保手段也主要以行政手段為主，因此，我國(guó)現(xiàn)有的稅制在環(huán)保方面仍存在著不足，主要體現(xiàn)在：

（一）涉及生態(tài)的稅種在環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)不夠

就資源稅而言，我國(guó)現(xiàn)有的資源稅制存在著許多不足之處，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)資源短缺，利用率不高且資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的國(guó)家，資源稅的征收范圍過(guò)于狹隘，稅率又過(guò)低，稅檔之間差距小，所以對(duì)資源的保護(hù)和合理利用并未起到明顯的調(diào)節(jié)作用。

（二）針對(duì)生態(tài)環(huán)保的相關(guān)稅收措施少，規(guī)定過(guò)于粗糙

政府在環(huán)境保護(hù)方面對(duì)生態(tài)水費(fèi)的征收管理不完善，征收率低，整體效果不佳。

（三）沒(méi)有針對(duì)環(huán)境污染行為設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅種

我國(guó)基本沒(méi)有設(shè)立噪音稅、垃圾稅、地表污染稅等在國(guó)外已經(jīng)普遍征收的稅種，這使得稅收對(duì)污染行為的調(diào)節(jié)力度沒(méi)有很好的體現(xiàn)，難以形成專(zhuān)門(mén)用于保護(hù)環(huán)境的稅收收入。從而弱化了通過(guò)稅收來(lái)達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

（四）一些稅收優(yōu)惠政策還不夠完善

在一些稅種中，如對(duì)化肥、農(nóng)藥的不合理補(bǔ)貼。不但沒(méi)有對(duì)農(nóng)民起到明顯的鼓勵(lì)作用，反而刺激了消費(fèi)者對(duì)它們的消費(fèi)和環(huán)境的惡化，對(duì)自來(lái)水的補(bǔ)貼，也使得水資源的浪費(fèi)現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

（五）在生態(tài)稅收政策的實(shí)施過(guò)程中各部門(mén)之間配合不積極

由于納稅人的自覺(jué)性與積極性還不夠高，稅收大多也只靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)實(shí)施完成，力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致生態(tài)稅收的征收成本過(guò)大。

三、可持續(xù)發(fā)展條件下構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收的政策思路與建議

（一）我國(guó)生態(tài)稅收體系的構(gòu)建

要構(gòu)建生態(tài)稅收體系的就必須服從和服務(wù)于國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)安定、生態(tài)安全。在設(shè)計(jì)生態(tài)稅收的過(guò)程中應(yīng)把握以下幾個(gè)原則：

1.效率和稅負(fù)水平相適應(yīng)的原則。經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗爾的研究結(jié)果表明，當(dāng)稅率從零開(kāi)始逐漸上升時(shí)總產(chǎn)出水平不斷增加，而在達(dá)到某一峰值后則又不斷下降，這說(shuō)明效率是與稅負(fù)水平密切相關(guān)，對(duì)于正處在建設(shè)期的我國(guó)要更快更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)就要遵循這一原則。

2.與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步進(jìn)行并分階段實(shí)施原則。生態(tài)稅收體系是由多種稅種構(gòu)成，所以它的構(gòu)建應(yīng)立足于基本國(guó)情并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，由于生態(tài)環(huán)境涉及的范圍廣，人們對(duì)不同類(lèi)型的環(huán)境污染可容忍的程度不盡相同，所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)階段中政府應(yīng)有針對(duì)性的構(gòu)建生態(tài)稅收體系。

3.與其他環(huán)境保護(hù)措施相協(xié)調(diào)原則。征收生態(tài)稅只是治理環(huán)境污染的一種間接措施對(duì)于我國(guó)目前嚴(yán)峻的環(huán)境狀況和生態(tài)稅收體系建設(shè)的滯后性，現(xiàn)階段應(yīng)把經(jīng)濟(jì)手段、行政手段和法律手段相結(jié)合來(lái)解決問(wèn)題。

（二）我國(guó)生態(tài)稅收建設(shè)的政策建議

1.改革現(xiàn)行資源稅。目前我國(guó)資源稅的征收只是針對(duì)一些礦產(chǎn)資源和鹽的使用，其覆蓋范圍狹小，對(duì)資源的保護(hù)方面有一定的限制性，所以應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)對(duì)一些稀缺資源和非可再生資源也征收資源稅，在稅率方面，可以把稅率逐漸提高來(lái)加重資源稅。為了減少資源的浪費(fèi)和保護(hù)稀缺資源，可以把從量稅改為從價(jià)稅，讓資源稅與資源的價(jià)格相關(guān)聯(lián)，通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)現(xiàn)有資源。

2.實(shí)行費(fèi)改稅。為了更好的改善環(huán)境和治理污染，將我國(guó)原有的一些排污費(fèi)轉(zhuǎn)換為污染稅是十分必要的，這樣才符合可持續(xù)發(fā)展的要求，如可以將一些排污收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，將排放的氣體污染物并入到二氧化碳稅、二氧化硫稅等稅目；對(duì)排放的固體污染物征收垃圾稅；對(duì)排放的液體污染物并入到工業(yè)廢水項(xiàng)目中征收特定的污染稅等等。對(duì)于目前我國(guó)的稅收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一且收費(fèi)制度混亂的局面進(jìn)行大力調(diào)整，如對(duì)一些如林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等改征資源稅。

3.開(kāi)征專(zhuān)門(mén)的污染稅種。目前我國(guó)的大氣污染、水污染、垃圾污染等環(huán)境污染問(wèn)題的解決?？梢栽O(shè)置專(zhuān)門(mén)的污染稅稅目，如對(duì)二氧化硫、工業(yè)廢水、生活垃圾、噪音、霧霾等征稅。稅率應(yīng)設(shè)為累進(jìn)稅率，制定一個(gè)排污標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分適用較高稅率。根據(jù)各地區(qū)的環(huán)境污染情況實(shí)行差別稅率，體現(xiàn)稅收政策的靈活性。對(duì)只要有環(huán)境污染行為的人都進(jìn)行征稅，將污染稅作為中央地方共享稅，地方的分享比例高一些，這樣更有利于環(huán)境的治理與恢復(fù)。

4.增加環(huán)保稅收優(yōu)惠政策。為了增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，鼓舞和引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保投入力度，在購(gòu)置一些環(huán)保設(shè)備時(shí)應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如消煙除塵設(shè)備、處理三廢設(shè)備在購(gòu)置時(shí)應(yīng)允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)治理污染物的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊，延期納稅等優(yōu)惠措施；對(duì)企業(yè)在環(huán)保技術(shù)方面的投資予以稅收抵免等優(yōu)惠政策。

5.各部門(mén)之間相互配合實(shí)施。生態(tài)稅收作為稅收的一部分，其政策主要還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，但要使得相關(guān)政策有效實(shí)施，還需要環(huán)保部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的配合。在生態(tài)稅收的實(shí)施過(guò)程中，環(huán)保部門(mén)需精確測(cè)量污染物與廢棄物的排放量和排放濃度等，從而使得環(huán)境監(jiān)測(cè)部門(mén)避免產(chǎn)生不必要監(jiān)測(cè)費(fèi)用來(lái)增加生態(tài)稅收的征收成本。生態(tài)稅收資金的申報(bào)、審批、撥付和使用等管理應(yīng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。只有各部門(mén)間統(tǒng)一配合，這樣才能保證生態(tài)稅收資金是用于生態(tài)補(bǔ)償和環(huán)境保護(hù)，使得環(huán)保資金得到最高效率的使用，從而達(dá)到生態(tài)稅收的最終征收目的。

可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題是一個(gè)世界性問(wèn)題，靠一個(gè)國(guó)家的努力是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)充分考慮到國(guó)際之間的分工與合作，督促發(fā)達(dá)國(guó)家承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任；要充分運(yùn)用和發(fā)揮以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的稅收政策的激勵(lì)和約束作用，并在確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)完善生態(tài)稅收體系；同時(shí)，由于稅收政策自身也存在著局限性，所以在一些領(lǐng)域要用于其他經(jīng)濟(jì)手段以及行政和法律手段相結(jié)合以達(dá)到更好的效果。

項(xiàng)目基金：本文為甘肅省高等學(xué)校科研項(xiàng)目《基于環(huán)境管理目標(biāo)的政府績(jī)效審計(jì)模式研究》項(xiàng)目階段性成果之一，項(xiàng)目編號(hào)：2015B-062。