胡晶晶　郭沛

【摘要】在我國現(xiàn)行的稅制體系中，增值稅和營業(yè)稅是主要的兩大流轉稅種。其中，由于增值稅具有其他稅種無法比擬的優(yōu)勢，現(xiàn)已成為我國第一大稅。為降低稅負、增強企業(yè)競爭力，2012年1月1日，我國在上海啟動“營改增”試點，后分行業(yè)進行全國范圍內的試點，涉及的行業(yè)包括交通運輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務業(yè)。至今，2016年將迎來“營改增”的全面改革，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍。

本文首先從選題背景出發(fā)，引出了研究問題。其次，通過相關理論分析，本文闡明了“營改增”的意義和必要性。本文以保險業(yè)為研究對象，從產品定價、業(yè)務流程、適用稅率和稅負三方面的變化研究了“營改增”對保險業(yè)的影響。同時，本文選取了國內幾家主要保險公司，從各保險公司改革前后稅負變化出發(fā)，探究了“營改增”對保險業(yè)的財務影響，進而更好地反映了保險業(yè)隨“營改增”的變化。最后，綜合上述分析，本文進行了相關總結，并對“營改增”下保險業(yè)的發(fā)展提出了建議。

【關鍵詞】營改增 保險業(yè) 稅率變化

一、引言

為了加快財政體制改革、減少企業(yè)稅負，“營改增”不斷在地域和征稅范圍上擴大。2012年1月1日起，“營改增”首先在上海交通運輸業(yè)與部分服務業(yè)開展試點工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國務院擴大營改增試點至10省市，內容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，涉及領域也滲透到郵政運輸、基礎電信服務、交通運輸?shù)戎T多領域。而從2016年3月23日財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》來看，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、房地產業(yè)、生活服務業(yè)將正式納入“營改增”試點范圍。至此，“營改增”基本全面覆蓋了所有行業(yè)，營業(yè)稅逐步退出舞臺。

保險業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，一直實行5%的營業(yè)稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險業(yè)將實行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會對保險業(yè)的整體納稅體系產生太大的影響，進入增值稅體系后保險業(yè)的費用支出還可以作為進項稅抵扣。但是，基于保險業(yè)自身的行業(yè)復雜性，保險業(yè)原有產品的定價、進項稅抵扣等問題必然會導致“營改增”政策對保險業(yè)影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過相關理論基礎，運用多種財務指標來綜合分析“營改增”對保險業(yè)的影響，并通過分析改革中可能出現(xiàn)的問題，為保險企業(yè)更好地適應政策變化提出合理建議。

二、營業(yè)稅與增值稅的差異分析

營業(yè)稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。作為一種價內稅，營業(yè)稅采用全額計稅的比例稅率模式，所以它核算簡單方便。但是，由于營業(yè)稅只關注營業(yè)全額而不看增值額，造成了流通過程中的重復征稅。一般而言，一個產品流轉次數(shù)越多，其要重復繳納的營業(yè)稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎的一種流轉稅。它由國稅部門進行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個梯度。作為一種價外稅，它主要采用進銷抵扣的方式。由于其關注的是產品的增值部分，所以稅負的最終承擔人是消費者，避免了重復征收。

三、“營改增”對保險業(yè)的影響

（一）產品定價的變化

在保險合同的定價中，流轉稅是重要的一個部分。營業(yè)稅制度下，營業(yè)稅作為價內稅直接構成了產品價格。而“營改增”后，增值稅作為價外稅，其是否能實現(xiàn)進銷抵扣成為稅負變化的關鍵點。目前，保險業(yè)人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進項稅抵扣發(fā)票，這必然促使企業(yè)對產品定價做出相應調整，從而減少稅收影響。

同時，由于增值稅在每個環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、相互約束的，這就產生了保險公司與客戶之間的博弈關系。如果“營改增”后，保險公司仍保持含稅價格不變，則作為一般納稅人的投保企業(yè)將可以獲得6%的進項稅抵扣，其采購成本也就隨之降低，保險公司稅后利潤下降了1%左右。而如果保險公司保持利潤不變，提高產品價格，則作為一般納稅人的投保企業(yè)仍可以取得6%的進項稅扣除，其采購成本還是減少的。但是，對于個人消費者而言，其購進產品的進項稅是無法扣除的，所以提高產品成本的政策難度勢必會加大，如何完善產品定價以實現(xiàn)更大利潤、降低稅負也將成為企業(yè)未來的發(fā)展契機。

（二）業(yè)務流程和模式的改革

保險企業(yè)存在一個見費出單的過渡過程，在許多銷售業(yè)務中，企業(yè)的出單和收款都不在同一個會計時點上，這就使得業(yè)務流程和財務流程的不一致給進銷確認帶來了很大的難題。再者，現(xiàn)行保險體制大多實施分級的經營管理，其大多數(shù)的銷售主要是靠地方各級的銷售分公司實現(xiàn)的，但是保險公司的采購和轉分業(yè)務又大量集中在了頂端公司，這也產生了進項稅和銷項稅不匹配的問題。所以，保險企業(yè)必須優(yōu)化進行業(yè)務流程優(yōu)化，讓產品銷售和采購盡量處于同一單位、同一時點上，才能實現(xiàn)進銷匹配。

（三）使用稅率和稅負的分析

2016年5月1日開始，“營改增”進入全面改革階段。對于作為終端消費者的個人來說，稅負并不會有太大變化。對保險行業(yè)來說，其整體稅負是降低的。但是這一目標的實現(xiàn)必須依賴于進項稅抵扣的范圍是足夠的，且計入銷項稅的范圍不能過廣。對于特定一家保險企業(yè)而言，其稅負變化充滿了不確定性。保險企業(yè)手續(xù)費、被保險人的納稅人類型、所提供發(fā)票的種類和稅率不同，都對保險公司進項稅的抵扣產生了不同影響，所以企業(yè)的稅收籌劃一定會相應受到影響。

五、保險業(yè)對“營改增”的應對建議

（一）加強企業(yè)內部控制，提高會計人員專業(yè)水平

從內部環(huán)境上看，企業(yè)應該要積極地組織企業(yè)職工學習相關稅收知識，提高財務人員專業(yè)素質，將企業(yè)內部的稅收職能機構進一步細分優(yōu)化，增強企業(yè)稅收管理能力，統(tǒng)籌規(guī)劃各項納稅事項。

從風險評估上看，“營改增”后企業(yè)應重點關注進項稅的抵扣和錯繳、多繳問題。這就要求企業(yè)必須做好合理的納稅籌劃和稅收風險評估，降低企業(yè)風險和稅務征收的不可控性。

從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統(tǒng)必定會產生各種報表，包括經營、財務、守規(guī)等各方面，企業(yè)應該做好內部交流和外部信息披露，從而降低信息不對稱導致的風險。

（二）優(yōu)化業(yè)務流程，增強發(fā)票管理能力

圖2是傳統(tǒng)的保險公司業(yè)務流程階段圖，這一過程大多數(shù)是由直銷人員完成的。“營改增”后，在接單初審和審保階段，保險公司應該要更嚴格地審核投保人的業(yè)務、財務情況，減少由于投保人自身條件惡化導致企業(yè)理賠費用的增加。而在新單登記錄入時，企業(yè)應該對新的表單樣式進行重新的審視和評估，確保合規(guī)性。同時，在整個業(yè)務流程中，企業(yè)應當運用增值稅信息系統(tǒng)，對發(fā)票進行核實管理，完成營改增的過渡工作。

同時，在材料采購上，保險公司一定要選擇多家供應商進行比對，以減少成本，降低稅負。對于那些無法提供進項稅發(fā)票的供應商，保險公司一定要謹慎選擇，以免造成進項稅不可抵扣的情況。

（三）做好賬務處理和報賬系統(tǒng)的銜接工作

增值稅的引入，勢必會改變企業(yè)原有的記賬模式和財務納稅系統(tǒng)。所以企業(yè)在接到營改增的政策通知時，應該改造信息系統(tǒng)，實現(xiàn)與原有核心業(yè)務系統(tǒng)的同步對接。具體而言，首先，企業(yè)應新增增值稅管理系統(tǒng)，加強各項發(fā)票和原始憑證的管理，并實現(xiàn)對所有銷項稅及進項稅的可分析、可追蹤。其次，企業(yè)在財務管理系統(tǒng)里，企業(yè)應該新增增值稅科目，實現(xiàn)銷項端的會計處理、納稅申報統(tǒng)計及進項端的發(fā)票錄入等。再者，由于增值稅本身就是一項復雜的稅種，其發(fā)票就有普通發(fā)票、專用發(fā)票、紅票、藍票等分類，所以企業(yè)財務管理崗位，企業(yè)一定要設專人專崗進行平臺操作和稅收申報，從而更好地完善企業(yè)賬務處理體系，更快地完成營改增納稅報賬的銜接工作。

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作者簡介：胡晶晶（1996-），云南大學經濟學院；郭沛（1995-），云南大學新聞學院。