付立峰　崔煜晨

【摘要】環(huán)境會計是一門新興的學(xué)科，能夠有效評價環(huán)境效益以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響。環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，能夠針對性的核算環(huán)境資源給企業(yè)帶來的收入與支出。雖然環(huán)境會計是核算企業(yè)經(jīng)濟運營的一種方法，但其誕生和發(fā)展本質(zhì)的目的卻是為了保護(hù)和改善環(huán)境。本文主要探討環(huán)境會計中要素的計量方法。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 計量方法

環(huán)境會計中計量方法有很多，而比較流行通用的計量方法分為兩大類，每個大類包含四種方法，以下我們依次來介紹。

一、直接市場價值法

直接市場價值法又稱生產(chǎn)率法。根據(jù)產(chǎn)品的市場價格的變化來評估測算企業(yè)因日常經(jīng)營生產(chǎn)所帶來的環(huán)境質(zhì)量的變化。在這種方法中把環(huán)境因素當(dāng)做是生產(chǎn)要素的一種，這樣，環(huán)境的變化就會導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而影響產(chǎn)值和利潤。用產(chǎn)品市場價格的波動變化來計量，就可以測算因環(huán)境變化所帶來的經(jīng)濟收益或損失。直接市場法又可以分為以下四種形式。

第一，人力資本法是指由于環(huán)境污染而導(dǎo)致的人類過早死亡，根據(jù)因過早死亡而損失的收入，來估價環(huán)境污染的成本。反過來也可以根據(jù)這種損失的收入的減少，來評測治理污染所獲的收益。近年來，環(huán)境學(xué)者對于人類健康的好壞與環(huán)境污染的種種因素的關(guān)聯(lián)研究，已經(jīng)有了很多突破性進(jìn)展。日積月累的環(huán)境惡化勢必會導(dǎo)致人們的發(fā)病率的升高，進(jìn)而導(dǎo)致死亡率的升高，這樣整個經(jīng)濟中的產(chǎn)量就會降低，收益減少。其次，也會涉及到醫(yī)療費用的支出變化等。人力資本法所評測和估算的環(huán)境價值，核心是圍繞著人體健康這個因素。它所計量的范圍，僅包括因環(huán)境質(zhì)量脫離其標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費支出的變化，以及因發(fā)病率和死亡率的升降所導(dǎo)致的收入變化。這樣做的目的是避免重復(fù)的計量與累加。

第二，機會成本法是指，在市場價格不確定的條件下，如果要評測估算某自然資源使用的成本，那么就可以根據(jù)其所耗費的替代用途的收入來進(jìn)行估算。例如，衡量禁止砍伐樹木的價值，并不是直接用保護(hù)樹木的收益來衡量，而是用樹木的眾多用途里，最優(yōu)的替代選擇所能產(chǎn)生的價值來衡量。例如，評測森林的價值，那么就假設(shè)森林并不是為了保護(hù)自然生態(tài)的多樣性，而是要一次性全部砍伐并賣出，這樣售出獲得的總收入，即為保護(hù)森林的機會成本。

第三，生產(chǎn)率法是把自然資源作為生產(chǎn)要素。環(huán)境污染日益嚴(yán)重，就會使自然資源所做的貢獻(xiàn)率變小，導(dǎo)致全社會生產(chǎn)率的降低，成本升高。我們以市場產(chǎn)出的減少額去衡量環(huán)境污染的成本。

第四，維護(hù)成本法是指，當(dāng)自然資源成為生產(chǎn)要素，加入到生產(chǎn)過程中，為了維護(hù)這種環(huán)境資源的質(zhì)量保持在一定水平，所需要支出的補償費。以此來評測經(jīng)濟生產(chǎn)中，自然資源的消耗所形成的環(huán)境成本。維護(hù)成本法指的是，為了避免環(huán)境的進(jìn)一步惡化所需要支付的成本。

二、間接市場法

在直接市場法里，計量商品和勞務(wù)的價格，是由供求量決定的市場價格，并非交易過程的與之對應(yīng)的受償意愿或支付意愿。當(dāng)環(huán)境質(zhì)量背離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)時，這種方法就不能體現(xiàn)出消費者所獲得或損失的消費者剩余，所以其測算的環(huán)境的價值是不夠全面和充分的。實際的消費領(lǐng)域中，一部分商品和勞務(wù)的價格，只可以做到間接的、片面的體現(xiàn)人們對于環(huán)境背離其標(biāo)準(zhǔn)的評價。當(dāng)根據(jù)上述這部分產(chǎn)品或勞務(wù)的價格，去估測環(huán)境價值，這種方法叫間接市場法，也叫替代市場法，分為以下四種形式。

（一）資產(chǎn)價值法

資產(chǎn)價值法是指把環(huán)境質(zhì)量的好壞，當(dāng)做資產(chǎn)價值的影響因素之一，當(dāng)影響資產(chǎn)價值的其他因素保持不變時，僅以環(huán)境質(zhì)量的變化所導(dǎo)致的資產(chǎn)價值的變化，作為環(huán)境質(zhì)量所帶來的損失或收益。例如，假設(shè)有兩處房子，面積、格局、樓層、交通情況等各種因素完全一致，但二者所處的地區(qū)的空氣質(zhì)量卻截然不同，一個空氣質(zhì)量優(yōu)良，另一個則經(jīng)常霧霾或者沙塵暴，那么這兩個房子價格的差別，就是由空氣質(zhì)量的不同而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。

（二）工資差額法

這種方法是指，在其他條件近似相同，而只有環(huán)境質(zhì)量不同時，利用勞動者工資的差額來度量環(huán)境質(zhì)量的好壞所導(dǎo)致的經(jīng)濟損失或者收益。這里隱含的前提條件是工人可以自由遷徙從而尋找更好的工作。典型的例子就是化工類企業(yè)。由于這類企業(yè)的工作環(huán)境很差，工作類別對人身健康也有害處，此時企業(yè)就不得不采取提高工資、減低工作時長、提供更多的節(jié)假日等手段，來彌補工人因工作環(huán)境的影響所帶來的損失。影響工人的因素當(dāng)然有很多，例如技術(shù)水品、知識水品、工人素質(zhì)等，但企業(yè)以高工資作為籌碼，吸引工人到工作環(huán)境惡劣的地方工作，而如果工人也可以自由遷徙尋找工作，那么工資水品的差異，很大程度上就是由于環(huán)境因素所致。

（三）旅行費用法

這種方法通常用來評測價格不明確的商品的價值。旅行費用法，顧名思義，是用旅行的花銷來測算當(dāng)環(huán)境質(zhì)量改變后，能夠給旅游景點帶來經(jīng)濟效益上變換，從而得出環(huán)境質(zhì)量的改變所產(chǎn)生的經(jīng)濟影響。通常，旅游景點的門票不會成為主要支出，旅行的開銷往往用交通、時間的機會成本來衡量，加上住宿和飲食的支出等。體現(xiàn)了游客對于旅游景點的支付意愿。消費者剩余+旅行費用=旅游者支付意愿總和。得到該旅游景點的價值。

（四）預(yù)防支出法

預(yù)防支出法，同樣是用一種間接的方法來評測環(huán)境質(zhì)量變化的影響。通常是指，人們?yōu)榱艘?guī)避環(huán)境變壞的風(fēng)險，所愿意支付的預(yù)防性開支，作為環(huán)境質(zhì)量變壞的最低成本。這種方法中有一個隱含的假設(shè)條件是人們對于環(huán)境的危害有足夠的信息了解。例如，水資源質(zhì)量變壞，不可以作為飲用水，人們不得不購買純凈水飲用，此時，購買支出就可以用來評價水質(zhì)惡化的影響。

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作者簡介：付立峰（1987-），男，內(nèi)蒙古赤峰人，就讀于云南大學(xué)，研究方向：理論經(jīng)濟學(xué)；崔煜晨（1991-），女，遼寧鞍山人，就讀于云南大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。