崔良峰

【摘要】企業(yè)開展財務外包的目的是提高核心競爭力和盈利水平，由于發(fā)包企業(yè)與承包商之間信息不對稱，可能會產(chǎn)生委托代理道德風險，該風險對發(fā)包企業(yè)的經(jīng)營管理帶來不利影響，所以本文主要研究財務外包服務質(zhì)量控制問題，提出把財務活動分為兩類，不同類別的財務活動選擇不同的外包模式，從而確保財務外包服務質(zhì)量。

【關鍵詞】財務外包 外包模式 服務質(zhì)量

一、引言

外包是由美國學者加里·哈梅爾和普拉哈爾德在1990年提出來，是企業(yè)相關活動的外部分配。財務外包是在信息技術高速發(fā)展的背景下，企業(yè)專注核心競爭力，為了降低財務管理成本，提高財務管理水平而選擇將財務活動發(fā)包給專業(yè)機構來完成。既可以降低成本，又能夠圓滿完成財務工作。財務外包是外包行業(yè)所屬的一種具體外包類別。企業(yè)財務業(yè)務可分為四個不同的層次，分別是操作性交易處理業(yè)務、成本和管理會計、財務政策的制定和財務管理、企業(yè)的戰(zhàn)略決策支持服務[1]。

二、企業(yè)財務活動內(nèi)容的分類

企業(yè)財務活動依據(jù)能否標準化可分成兩類。第一類是標準財務活動：憑證填寫、賬簿記錄、財務報告編制、貨幣資金保管、工資發(fā)放、發(fā)票管理、往來款項結(jié)算、銀行對賬、納稅申報。標準財務活動的主要特點：一是財務活動結(jié)果唯一性。二是依據(jù)財務結(jié)果的唯一性，財務活動的工作內(nèi)容能制定出標準的執(zhí)行規(guī)范，遵循標準的執(zhí)行規(guī)范能夠確保財務工作結(jié)果的可靠性和準確性。三是財務活動流程固定，對參與該財務活動工作人員的創(chuàng)新能力不做要求，工作績效可以依據(jù)其勞動時間長短進行合理的評價。四是標準財務活動工作量大，其消耗的財務成本占財務總成本的比重較大。第二類是非標準財務活動：成本控制、內(nèi)部審計、預算編制、財務分析與評價、會計政策選擇、信用分析、納稅籌劃、投融資和資本化運作。非標準財務活動的主要特點：一是財務活動依賴參與人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、專業(yè)技術水平、工作經(jīng)驗、及其所處社會經(jīng)濟環(huán)境等多方面因素影響，其結(jié)果表現(xiàn)出多樣性，差異較大，甚至出現(xiàn)結(jié)果相互對立的狀況。二是財務活動結(jié)果呈現(xiàn)多樣性，所以不能制定出標準的執(zhí)行規(guī)范。三是非標準財務活動結(jié)果正確與否的評價需要很長時間的檢驗。四是對參與非標準財務活動人員的工作績效不能簡單采用勞動時間長短進行考核。

根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點，產(chǎn)值規(guī)模大小，市場區(qū)域范圍，企業(yè)開展財務活動所包含的種類不一樣。標準財務活動和非標準財務活動兩者之間的比重及對企業(yè)經(jīng)營管理決策的影響程度也不一樣。比如：專注內(nèi)銷的小微企業(yè)，財務活動等同于標準財務活動，對非標準財務活動需求不大，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，市場范圍延伸、對資本市場的介入程度，非標準財務活動對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性就會顯著上升。那么不同種類的企業(yè)在選擇發(fā)包財務活動過程中需要清晰的認識到企業(yè)所處階段對財務活動的需求，企業(yè)在選擇承包商時需要重點考察該承包商對于所需財務活動是否具有足夠的人力資源，因為一旦選擇失誤那么對于企業(yè)的經(jīng)營管理會帶來嚴重的影響。小微企業(yè)的財務活動主要是標準財務活動，在選擇承包商時主要側(cè)重于承接該業(yè)務的人員是否經(jīng)過專門的會計實務培訓、是否熟悉國家的稅收制度、能否熟練使用納稅申報系統(tǒng)等一些財務人員基本工作技能。大型企業(yè)需要開展非標準財務活動，財務活動發(fā)包過程中需要考察承包商的成立年限，資質(zhì)條件、操作哪些財務活動項目、項目團隊成員的特質(zhì)，對考察的角度和深度都要加強。

三、選擇合理的發(fā)包模式確保服務質(zhì)量

企業(yè)選擇財務外包可以降低財務活動成本，集中資源專注核心業(yè)務從而提高企業(yè)運營效率。財務外包過程中，發(fā)包企業(yè)和承包商之間就形成了委托代理關系，由于兩者所掌握的信息不對稱，根據(jù)委托代理關系理論，可能會發(fā)生委托代理道德風險。在市場經(jīng)濟中道德風險是一種十分普遍的現(xiàn)象，它實際上是經(jīng)濟人針對自身的隱藏信息而采取的理性反映[2]。為了防范該風險，需要設計出合理的發(fā)包模式來確保外包服務質(zhì)量。

（一）按工作量支付價款外包模式

該模式主要按照社會經(jīng)濟發(fā)展水平，發(fā)包企業(yè)依據(jù)外包財務活動總工作量，確定承包方所同意的承包總價及差錯失誤率扣減總價標準。承包方接受發(fā)包方委托開展財務活動需要確保外包服務質(zhì)量，嚴格控制差錯失誤率。工作完成后，發(fā)包方按照承包總價扣減差錯失誤率扣款后的凈額向承包方支付價款。該模式的應用范圍是標準財務活動外包。由于標準財務活動結(jié)果具有唯一性，工作總量能采用有效的方法進行評估，其出現(xiàn)的失誤差錯能夠及時發(fā)現(xiàn)，能夠準確的計算差錯失誤率。該模式操作性強，評價標準簡單，為了控制外包服務的質(zhì)量可以制定相應的差錯失誤率扣款標準。承包方所獲價款與差錯失誤率成反比關系。在該價款支付制度要求下，能有效杜絕委托代理道德風險，確保財務外包活動的質(zhì)量。

（二）按項目績效支付價款外包模式

該模式主要流程是發(fā)包企業(yè)把擬外包的財務活動按照其獨立性分成若干項目，科學分析項目完成質(zhì)量與項目績效之間的關系。確定一個期望項目績效，發(fā)包方與承包方依據(jù)項目完成質(zhì)量與項目績效之間的關系確定雙方都認可的績效報酬率和績效扣款率。承包商承包該項目后，獨立開展工作，發(fā)包企業(yè)不干涉承包方對具體項目的管理，項目完成后，如果項目績效超過期望項目績效，發(fā)包企業(yè)依據(jù)該項目的績效與績效報酬率乘積金額作為支付承包方的價款。如果項目績效低于期望項目績效，發(fā)包企業(yè)依據(jù)該項目的績效與績效扣款率乘積金額收取承包方罰款。如果項目績效等于期望項目績效，則價款和罰款都為零。該模式主要特點是：承包方的報酬與工作績效成線性關系，工作績效越高所得報酬越高，承包方承擔項目完成質(zhì)量對發(fā)包方造成的損失?？梢约畛邪教岣吖ぷ髻|(zhì)量，確保外包服務質(zhì)量。該模式適用于企業(yè)非標準財務活動外包，發(fā)包企業(yè)根據(jù)外包財務活動的特點按照相互之間的獨立性，把財務活動分解成若干項目，那么每一具體項目的工作質(zhì)量會產(chǎn)生相對應的項目工作績效。項目完成后，項目績效等于期望項目績效，則價款和罰款都為零。項目績效超過期望項目績效，發(fā)包企業(yè)依據(jù)雙方都同意的績效報酬率，依據(jù)績效乘以績效報酬率數(shù)額作為支付價款。如果項目績效低于期望項目績效，承包方依據(jù)項目績效乘以績效扣款率確定的金額向發(fā)包方支付罰款。

四、結(jié)論

企業(yè)開展財務外包，可以提高核心競爭力和盈利水平。在財務外包過程中，發(fā)包企業(yè)與承包商之間可能發(fā)生委托代理道德風險，會對發(fā)包企業(yè)產(chǎn)生不利影響。如果發(fā)包企業(yè)能夠正確對財務外包活動分類，按照標準財務活動采用工作量法外包模式，非標準財務活動采用項目績效價款外包模式原則。這樣能有效降低風險，確保財務外包服務質(zhì)量。

參考文獻

[1]趙紅英.我國企業(yè)財務外包存在問題及對策建議[J].西部財會，2016（3）36-39.

[2]李幫義、王玉燕.博弈論及其應用[M].機械工業(yè)出版社，2010（4）.