貢琰芳

【摘要】2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元?！盃I改增”可以一定程度上可以減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，同時提高企業(yè)效益，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大體相當(dāng)于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)。國家統(tǒng)計局在1985年《關(guān)于建立第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計的報告》中，將第三產(chǎn)業(yè)分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、商業(yè)飲食業(yè)、物資供銷和倉儲業(yè)；第二個層次是為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門，包括金融業(yè)、保險業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、咨詢信息服務(wù)業(yè)和各類技術(shù)服務(wù)業(yè)等；第三個層次是為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門，包括教育、文化、廣播電視事業(yè)，科研事業(yè)，生活福利事業(yè)等；第四個層次是為社會公共需要服務(wù)的部門，包括國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體以及軍隊(duì)和警察等。那么“營改增”以后對這些行業(yè)有何意義及影響，筆者從和人民群眾密切相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)入手，對相關(guān)問題進(jìn)行闡述。

一、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意義

第一，可以避免重復(fù)征稅，減少稅額，減輕稅負(fù)，降低服務(wù)業(yè)納稅成本，促進(jìn)稅制的不斷完善，從而增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的市場競爭力。

第二，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)不斷融合，進(jìn)而升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工更加明確合理，從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和提升產(chǎn)品質(zhì)量，通過對第三產(chǎn)業(yè)的扶持，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。

第三，有利于服務(wù)業(yè)外貿(mào)出口，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對外開放，根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”，通過國家對服務(wù)業(yè)貿(mào)易出口的稅收優(yōu)惠，利于服務(wù)業(yè)的貿(mào)易出口，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的核心競爭能力，擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的對外開放。進(jìn)而可以優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加協(xié)調(diào)穩(wěn)健。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）以餐飲企業(yè)為例

對餐飲企業(yè)來說，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應(yīng)商是沒有資格開具增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業(yè)營改增后一個新的挑戰(zhàn)將會出現(xiàn)——銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷售）的地點(diǎn)將可能成為新的一個考慮困素。

（二）以美容美發(fā)行業(yè)為例

對于美容美發(fā)行業(yè)來說，人工成本占據(jù)了較大的比重，人工成本支出高達(dá)80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票，因此可能導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)偏高。在這種情況下，企業(yè)更應(yīng)注重其他能夠取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，如購入美容相關(guān)的儀器設(shè)備、洗護(hù)用品等，這些項(xiàng)目要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，才能夠最大程度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）以酒店業(yè)為例

對于酒店業(yè)而言，在“營改增”之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發(fā)、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。在“營改增”之后，上述酒店用品在采購時，如能夠取得增值稅專用發(fā)票，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，“營改增”后，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，注重采購管理，減稅也會不成問題。

（四）以旅游企業(yè)為例

旅游企業(yè)是以旅游資源、旅游設(shè)施為條件，為滿足旅游者在旅游過程中物質(zhì)、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、購、娛等方面的綜合性服務(wù)行業(yè)。旅游活動是一種較高檔次的綜合性消費(fèi)，旅游企業(yè)經(jīng)營活動涉及到旅行社、旅游飯店、旅游交通、旅游酒店、游樂場以及各種旅游服務(wù)企業(yè)，同時也要同民航、園林、工藝、文物、考古、美術(shù)、體育、健身等多個部門和水電、電訊、城市交通等公共基礎(chǔ)部門發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，而且許多旅游企業(yè)同時兼有旅游產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、零售、推銷、直接提供服務(wù)等方面的職能。其涵蓋行業(yè)、部門多，同時兼用幾個行業(yè)會計核算制度原則和方法特點(diǎn)。作為商業(yè)企業(yè)的一個類別，雖然歸入生活性服務(wù)業(yè)，但其業(yè)務(wù)特點(diǎn)有別于其他生活服務(wù)類企業(yè)，因此符合“營改增”的范圍。因此，旅游業(yè)綜合性強(qiáng)，其中包括交通運(yùn)輸業(yè)、酒店業(yè)等，實(shí)行“營改增”后，既消除了營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題，也有助于解決抵扣鏈條中斷的問題，同時為企業(yè)減輕稅負(fù)，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)與工商企業(yè)共同發(fā)展。

三、總結(jié)

此次營改增的推行，不僅可以解決重復(fù)征稅，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭能力，而且能促使第二三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步融合，進(jìn)而帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，應(yīng)注意試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的差異，應(yīng)注意銜接問題。推進(jìn)營改增，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、平穩(wěn)過渡”，稅制改革方案以及相關(guān)配套改革措施要統(tǒng)一規(guī)劃，同時要全面細(xì)致考慮改革的具體事項(xiàng)，以確保稅制轉(zhuǎn)換的緩和過渡。我國增值稅和營業(yè)稅在稅收法律體系中處于特別重要的地位，無論哪個稅種的改革都會對稅收造成重大影響。因此，要綜合分析稅制改革出現(xiàn)的各種問題，全面考慮各方的利益，循序漸進(jìn)的將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，以不減少稅種為前提，將與生產(chǎn)密切相關(guān)行業(yè)首先納入增值稅的征收范圍。“營改增”這項(xiàng)新稅制還有很長的路要走，它將隨著實(shí)施范圍的逐漸擴(kuò)大，逐步向全國推進(jìn)。增值稅抵扣機(jī)制將會日趨完善，企業(yè)稅負(fù)減少將是大勢所趨。

參考文獻(xiàn)

[1]孔曉曉.淺析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對策略.商情（2013）.

[2]初探“營改增”對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響.北方經(jīng)濟(jì)2013年10期.