【摘要】會計核算對事業(yè)單位的健康發(fā)展有著非常重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入及各單位財政預(yù)算管理制度改革的日益深化，事業(yè)單位之前采用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足本單位會計工作的需求。因此，要引入新的會計制度—權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文主要從權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的內(nèi)涵、我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度及其存在的問題、事業(yè)單位在會計工作中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、責(zé)任發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的具體應(yīng)用，及其應(yīng)用前景等五個方面對權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應(yīng)用情況進(jìn)行了詳細(xì)論述。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會計

2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過了新修訂的《預(yù)算法》，確定了我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的重要部署及立法要求。2014年底，國務(wù)院批準(zhǔn)了財政部發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，并要求對該方案進(jìn)行深入貫徹落實(shí)。這開啟了政府會計改革的新篇章，使權(quán)責(zé)發(fā)生制正式與會計工作相結(jié)合。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制，它是指不問貨幣資金在本期是否收到或支出，而是將應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入及支出的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說一切要素的時間確認(rèn)尤其是收入和支出的時間確認(rèn)，都以已經(jīng)形成的權(quán)利或義務(wù)及已經(jīng)發(fā)生的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國企業(yè)會計進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告的基礎(chǔ)。就我國事業(yè)單位目前的會計工作來看，大部分事業(yè)單位采用的仍然是收付實(shí)現(xiàn)制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及改革力度的加大，這種制度的弊端正日漸暴露出來，一定程度上對會計工作的有序進(jìn)行產(chǎn)生了不利影響。隨著時間的推移，這種不利影響會越來越明顯。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度存在的弊端

事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度為收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制又被稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它是以收到或支出的現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，以此來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生狀況。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和支出的歸屬期間與現(xiàn)金的收支行為是否發(fā)生的聯(lián)系非常緊密。也就是說現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生期間全部記作收入及支出，而不考慮與其相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生。

（一）所記錄的會計信息缺乏客觀性與可比性

客觀性：收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支出的現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，這雖然在一定程度上反映了事業(yè)單位的資金流動狀況，但單位的財務(wù)狀況不僅與資金的流動狀況有關(guān)，還與當(dāng)期的發(fā)生額有關(guān)。不能僅通過資金的流動狀況來判斷事業(yè)單位的財務(wù)狀況。如果以這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判斷，那么對財務(wù)狀況的反映就會出現(xiàn)不全面、不客觀的情況。

可比性：由收付實(shí)現(xiàn)制提供的事業(yè)單位的財政狀況信息不具有可比性，具體表現(xiàn)在：一是信息在橫向上不具備可比性。收付實(shí)現(xiàn)制是以當(dāng)期的實(shí)際收入及支出作為標(biāo)準(zhǔn)，來分別計算存在于兩個會計期間或多個會計期間之間的收入及支出項，并將其作為一個會計期間的工作進(jìn)行處理，造成會計信息前后不具有可比性；二是信息在縱向上不具備可比性。收付實(shí)現(xiàn)制僅僅通過對當(dāng)期現(xiàn)金流量進(jìn)行考慮，以此作為確認(rèn)收入與支出的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有結(jié)合當(dāng)期的發(fā)生額、固定資產(chǎn)的累計攤銷以及機(jī)器的合理損耗等。

（二）對結(jié)余的反映不全面

結(jié)余核算的目的是對事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行核算。它是衡量事業(yè)單位預(yù)算工作執(zhí)行力度的重要指標(biāo)。收付實(shí)現(xiàn)制對結(jié)余的反應(yīng)不全面體現(xiàn)在它以收到或支出的現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，不能非常及時的反映結(jié)余，因此也就不能及時確定事業(yè)單位在當(dāng)年的實(shí)際收入、支出情況及二者之間的差額，繼而不能了解事業(yè)單位的具體財務(wù)狀況。結(jié)余主要分為三種情況：收支相抵、結(jié)余剩余及預(yù)算超支。

（三）對成本的核算不夠精確

收付實(shí)現(xiàn)制能夠造成事業(yè)單位的預(yù)算支出與成本支出的差額較大，使事業(yè)單位的成本核算難度加大，同時單位下一期的運(yùn)營負(fù)擔(dān)加重。如果成本核算出現(xiàn)問題，那么會為后期核算增加許多困難，導(dǎo)致業(yè)務(wù)劃分不明確，費(fèi)用攤銷也不合理。此外，人為對會計報表進(jìn)行調(diào)節(jié)，也無法對事業(yè)單位的年度業(yè)績進(jìn)行真實(shí)反映，更不利于對業(yè)績進(jìn)行科學(xué)合理的評價。

（四）報表缺乏科學(xué)合理性

從我國現(xiàn)階段的具體情況來看，事業(yè)單位采用的仍然是支出和收入等于收入、凈資產(chǎn)及負(fù)債的總和的模式。這種模式與資產(chǎn)負(fù)債表的定義不相符，按照這樣的模式制作出的會計報表的內(nèi)容自然也缺乏科學(xué)性和合理性。并且在使用這種模式的前提下，也不會有相應(yīng)的現(xiàn)金流量的報表，使決策者無法對現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容進(jìn)行了解。

三、事業(yè)單位在會計工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是順應(yīng)時代發(fā)展潮流及事業(yè)單位體制改革的需要，也是事業(yè)單位更好的進(jìn)行內(nèi)部管理的需要。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）是市場化發(fā)展的必然要求

隨著內(nèi)部改革的不斷深化，事業(yè)單位已逐漸具備企業(yè)的一部分特質(zhì)。但與企業(yè)在單位性質(zhì)、資源管理等方面相比，事業(yè)單位仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種制度的弊端上文中已經(jīng)提到，因此不再贅述。因此事業(yè)單位要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對本單位的財政狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，促進(jìn)會計報表的真實(shí)性，使自身更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

（二）是提高管理效率的必然要求

收付實(shí)現(xiàn)制對資產(chǎn)合理消耗、負(fù)債等的忽視，對事業(yè)單位的財務(wù)分析及決策等都有不利影響，進(jìn)而影響到事業(yè)單位的管理效率。因此事業(yè)單位要積極引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其更好的反映出本單位本時期內(nèi)成本與績效的關(guān)系，同時為事業(yè)單位提供真實(shí)科學(xué)的會計信息，為事業(yè)單位領(lǐng)者的決策提供重要依據(jù)。

（三）是防范財務(wù)風(fēng)險的必然要求

收付實(shí)現(xiàn)制無法對事業(yè)單位下期所要償還的利息及本金等進(jìn)行全面揭示，同時也無法對財務(wù)報表中顯示的全部內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)反映，使領(lǐng)導(dǎo)者無法從中得出最可靠的信息，影響決策的科學(xué)性，加劇企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對本單位的財務(wù)信息進(jìn)行全面反映，防范單位的財務(wù)風(fēng)險。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的具體應(yīng)用

（一）應(yīng)用于處理相關(guān)的會計要素

在國務(wù)院新的會計類的相關(guān)文件出臺之后，事業(yè)單位會計的各個要素如資產(chǎn)、負(fù)債人、收入、支出等，在處理方式上都體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新文件中對事業(yè)單位應(yīng)收賬款的設(shè)置工作也做了相關(guān)規(guī)定，這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最突出體現(xiàn)。對收入及支出的處理方面的相關(guān)規(guī)定也體現(xiàn)出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求。

（二）應(yīng)用于國庫的集中支付及政府采購業(yè)務(wù)

由于國庫支付的過程比較復(fù)雜，因此支付時間一般要晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，甚至?xí)霈F(xiàn)跨年支付的現(xiàn)象。在新的會計制度中規(guī)定，已支付部分貸記為“財政補(bǔ)助收入”，未支付部分貸記為“應(yīng)付賬款”。應(yīng)付賬款本身就是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好體現(xiàn)。并且在新制度中，如果采購業(yè)務(wù)不屬于本期，那么即使是在本期支出，也不能列入本期支出，可利用“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算。

（三）應(yīng)用于會計報告

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會計信息進(jìn)行充分披露，它在會計報告中的應(yīng)用主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及現(xiàn)金流量表三方面。新制度下資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”等概念；收入支出表則要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求進(jìn)行填列，現(xiàn)金流量表為新制度中增加的部分，之前的規(guī)范中并沒有這一部分內(nèi)容。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應(yīng)用前景

我國的事業(yè)單位主要有三種：差額撥款型、全額撥款型及自收自支型。三種性質(zhì)不同的事業(yè)單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用方面自然也不同，權(quán)責(zé)的應(yīng)用重點(diǎn)也各不相同。

（一）差額撥款型

差額撥款型事業(yè)單位的資金有一部分靠國家的財政撥款，但最主要的資金來源于自營。這類事業(yè)單位有醫(yī)院、學(xué)校等等。他們受國家資金政策的影響較小，可以全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）全額撥款型

全額撥款型事業(yè)單位的資金來源于全部依靠財政撥款。對于業(yè)務(wù)較單一、簡單的全額撥款型事業(yè)單位，可以繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制；對業(yè)務(wù)類型較為復(fù)雜的事業(yè)單位，在基本業(yè)務(wù)上可繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)則可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）自收自支型

自收自支型事業(yè)單位的資金完全是自營，與國家的財政撥款毫無關(guān)系，受國家政策的影響也較小。這一類型的事業(yè)單位的經(jīng)營與管理模式與企業(yè)已經(jīng)非常相似，因此可以全面大力的推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

六、結(jié)束語

綜上所述，我國事業(yè)單位的會計工作在實(shí)施過程中還存在諸多弊端，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是解決這些弊端的較好途徑。它不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財政狀況有更加充分的反映，而且能夠?yàn)闆Q策者提供最科學(xué)的信息，制定合理的預(yù)算。同時有利于事業(yè)單位對資金進(jìn)行管理，促進(jìn)事業(yè)單位資金管理工作的有效進(jìn)行。因此事業(yè)單位應(yīng)該引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使本單位的會計工作和財務(wù)狀況更加有序，從而促進(jìn)本單位日常工作的順利進(jìn)行。

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作者簡介：譚磊（1973-），男，漢族，吉林舒蘭人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計師，研究方向：事業(yè)單位財務(wù)管理、內(nèi)部控制。