任育云

【摘要】伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化，我國(guó)市場(chǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也在不斷發(fā)生改變。自從2012年，我國(guó)財(cái)政部實(shí)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂，該修訂從根本上優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的實(shí)用性和全面性，但是，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有較大的改變。對(duì)此，為了更好的掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，本文詳細(xì)分析長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 修訂 財(cái)務(wù)報(bào)表 影響

一、引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂主要是在理論層面重新設(shè)計(jì)了聯(lián)營(yíng)企業(yè)與投資企業(yè)之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)交易方式和抵銷方法，將多個(gè)企業(yè)之間的交易定義為原則性規(guī)則，從而更完整、細(xì)致的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息實(shí)用性和全面性。借助會(huì)計(jì)人員制定財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠更直接的體現(xiàn)交易當(dāng)中的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)從多個(gè)方面發(fā)生改變。

二、修訂后使用范圍的影響

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越發(fā)明顯，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)都邁向國(guó)際化，資產(chǎn)市場(chǎng)逐漸明顯，投資行為以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁性也越來(lái)越高。長(zhǎng)期股權(quán)投資主要是資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，屬于企業(yè)借助投資行為獲得其他企業(yè)股份的一種長(zhǎng)期受益。在修訂實(shí)施之前，長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)則普遍是以長(zhǎng)期債權(quán)投資以及短期投資等多種投資為基本形式的交易為主，在修訂實(shí)施之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)則只能夠規(guī)范和約束長(zhǎng)期股權(quán)投資，在一定范圍之內(nèi)能夠?qū)⒍唐谕顿Y變更為帶交易性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性投資[1]。在準(zhǔn)則被修訂之后，使用范圍有明顯改變，其主要包含以下兩種：企業(yè)將自身所擁有的子公司以及合營(yíng)企業(yè)等公司實(shí)行的控制權(quán)改變性投資；企業(yè)無(wú)法再對(duì)投資企業(yè)形成較大的影響，不能實(shí)現(xiàn)控制目的，不具備任何市場(chǎng)報(bào)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性投資行為。

三、修訂后新增企業(yè)合并性計(jì)算方式

修訂后新增企業(yè)合并性計(jì)算方式主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種方式主要應(yīng)用相同控制之下的企業(yè)獲得，實(shí)行聯(lián)合方式進(jìn)行投資的過(guò)程中，投資的形式既能是現(xiàn)金支付的形式，還能是承擔(dān)相關(guān)債務(wù)或轉(zhuǎn)變資產(chǎn)擁有人等多樣化的方式作為投資的主要形式[2]。針對(duì)首發(fā)就實(shí)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)而言，支付現(xiàn)金以及成本、轉(zhuǎn)染資產(chǎn)、承擔(dān)相關(guān)債務(wù)等方式之間的差異是借助資本公積實(shí)現(xiàn)適當(dāng)調(diào)整的。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本而言，應(yīng)當(dāng)保持在同一控制方式之下，企業(yè)對(duì)中長(zhǎng)期股權(quán)投資的啟發(fā)式成本根本之上并根據(jù)合并權(quán)益所有者的賬面價(jià)值份額進(jìn)行分配；（2）對(duì)控制權(quán)不同的企業(yè)而言，合并成本投資的明確之下，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)入企業(yè)之后，按照合并成本來(lái)當(dāng)做長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本[3]。初始投資成本在一定程度上是證券的公允價(jià)值中的一種，主要體現(xiàn)在所付出的負(fù)債或資產(chǎn)等方面，同時(shí)也有可能在合并投資的行為中體現(xiàn)為各種費(fèi)用；（3）在一些能夠獲取初始投資成本的方式上基本上和原準(zhǔn)則完全不相同，這些和原則差異的方法普遍是借助合并其他企業(yè)的方法實(shí)現(xiàn)。這一種和原準(zhǔn)則相依的方法主要有四種。第一種，借助企業(yè)所發(fā)行的權(quán)益性債券來(lái)獲取，這一種方法是一種權(quán)益性證券的公允價(jià)值當(dāng)做初始化成本投資。第二種，針對(duì)投資者個(gè)人投資的狀況而言，需要按照雙方的投資協(xié)議或合同價(jià)值來(lái)明確投資時(shí)所付出的成本。但是，有一種狀況例外，假設(shè)協(xié)議當(dāng)中有價(jià)值不允許的約定則不相同。第三種，借助某種特殊的方式獲取，利用使用非貨幣性的成本資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)交易，這一種交易具備非常明顯的商業(yè)實(shí)用性，資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠良好的得到計(jì)量，假設(shè)所體現(xiàn)的資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠通過(guò)某些可靠性路徑明確計(jì)算，則應(yīng)當(dāng)選擇投入資產(chǎn)的公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，假設(shè)有補(bǔ)價(jià)的方式，還是應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)價(jià)。最后一種就是借助負(fù)擔(dān)債務(wù)的方式獲取，這一種方式中，初始投資成本主要是其他企業(yè)股權(quán)投資的公允價(jià)值。

四、修訂后財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的影響

在修訂之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)則明確要求投資企業(yè)對(duì)子公司投資進(jìn)行期限約束。需要對(duì)這一種投資期限實(shí)行針對(duì)性的成本核算，在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)用權(quán)益法實(shí)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。

例如，A公司買入了C公司，獲得了一定的經(jīng)濟(jì)收益，所獲得的經(jīng)濟(jì)收益也包含了C公司的利潤(rùn)，C公司利潤(rùn)當(dāng)中有一部分是屬于A公司的，那么C公司每隔一段時(shí)間就需要將一部分經(jīng)濟(jì)收益撥給A公司，一般情況下是在年末。對(duì)此，C所獲得經(jīng)濟(jì)收益的這一批貨物的利潤(rùn)必須要減去A公司所獲取的利潤(rùn)之后才是真正的經(jīng)濟(jì)收益，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要以權(quán)益法核算所獲取的經(jīng)濟(jì)收益需要減去那一部分。合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要將兩個(gè)企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)抵消掉之后才能夠進(jìn)行編制，A公司的交易直接體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)的投資當(dāng)中，而C公司則是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益當(dāng)中，最終借助年末A公司的投資回報(bào)體現(xiàn)利潤(rùn)，常規(guī)合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須要抵銷掉A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及C公司對(duì)應(yīng)的一部分經(jīng)濟(jì)收益，但這這對(duì)于利潤(rùn)的真正獲取而言仍然是從C公司給A公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的，那么就應(yīng)當(dāng)是適當(dāng)調(diào)整A公司的賬面價(jià)值，也就是借助對(duì)方來(lái)體現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

在修訂之后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理方式便是與國(guó)家上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。以為，在應(yīng)用成本法對(duì)企業(yè)的投資進(jìn)行處理的過(guò)程中，實(shí)際體現(xiàn)投資收益的利潤(rùn)與現(xiàn)金，在這一理論投資當(dāng)中是真正的現(xiàn)金流通行為。對(duì)此，在應(yīng)用成本法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行獨(dú)立制作的過(guò)程中，能夠直接制造非常有應(yīng)用價(jià)值的信息內(nèi)容，這對(duì)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的實(shí)用性和全面性有非常明顯的影響。與此同時(shí)，在對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，必須要按照權(quán)益法對(duì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過(guò)這樣的方式全面優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所體現(xiàn)出來(lái)的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改變狀況，從而幫助企業(yè)掌握相關(guān)事項(xiàng)之間會(huì)計(jì)工作中相互抵消項(xiàng)目的處理工作。

五、總結(jié)

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂在一定程度上參考借鑒了國(guó)外的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的修訂是基于我國(guó)國(guó)情的，其有效控制并約束了我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方式，并提供了全新的實(shí)施方案，根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施狀況進(jìn)行優(yōu)化，針對(duì)我國(guó)企業(yè)而言有明顯的跨越式改變。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要概括了企業(yè)的合并以及會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的部分實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容主要包含：對(duì)合并企業(yè)當(dāng)中同一控制的企業(yè)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合的方法進(jìn)行處理；對(duì)合并企業(yè)當(dāng)中并非同一控制的企業(yè)應(yīng)用購(gòu)買法核算方式進(jìn)行有效控制，將會(huì)計(jì)報(bào)表的合并準(zhǔn)則集中在長(zhǎng)期投資當(dāng)中。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目標(biāo)對(duì)每一個(gè)企業(yè)而言都需要有最大量的經(jīng)濟(jì)收益，從這一方式中獲得的經(jīng)濟(jì)收益有非常多的途徑，能夠借助股權(quán)獲得以及其他獲利手段，從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn)

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