程欣

摘 要：預(yù)算管理在企業(yè)控制管理中起到舉足輕重的作用，但近年來越來越受到爭議。一種名叫超越預(yù)算的新型模式應(yīng)運(yùn)而生，它克服了傳統(tǒng)預(yù)算的許多缺點(diǎn)。隨著西方國家的大企業(yè)成功應(yīng)用超越預(yù)算的案例越來越多，中國的企業(yè)卻依然用著傳統(tǒng)的預(yù)算方式。文章以超越預(yù)算的實(shí)施前提為主線，結(jié)合中國企業(yè)的特點(diǎn)分析去研究分析為何超越預(yù)算沒在中國企業(yè)中被廣泛應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：超越預(yù)算 預(yù)算管理體制 管理結(jié)構(gòu)模型

中圖分類號(hào)：F812.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）02-271-02

一、引言

隨著時(shí)代發(fā)展，傳統(tǒng)的預(yù)算管理制度的實(shí)用性被廣泛議論，企業(yè)的預(yù)算管理制度也有了新的變革。這種變革主要是以歐洲為中心提出的超越預(yù)算（beyond budgeting）。超越預(yù)算的提出從本質(zhì)上顛覆了傳統(tǒng)預(yù)算的觀念，把預(yù)算看作是一種戰(zhàn)略和資源的整合。然而這種新型的預(yù)算管理方式并沒有在中國流行起來，到底是什么原因限制了它在中國的發(fā)展，本文將結(jié)合對中國企業(yè)的特點(diǎn)，就超越預(yù)算在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用必要性作一探討。

二、“超越預(yù)算”的思想及其應(yīng)用

霍普和弗雷瑟上世紀(jì)90年代提出了超越預(yù)算，并創(chuàng)立了“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”（BBRT）。超越預(yù)算是指企業(yè)在不編制預(yù)算的情況下對企業(yè)業(yè)績表現(xiàn)的管理。更確切地說，超越預(yù)算主要是通過各種預(yù)測、績效管理方法的綜合運(yùn)用，以及將預(yù)測與績效評價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)分開等方法來克服傳統(tǒng)預(yù)算的種種弊端，將企業(yè)管理流程更具“適應(yīng)性”，權(quán)利下放使之能對市場變化及時(shí)做出反應(yīng)并不斷創(chuàng)新的組織。

由此可見，超越預(yù)算和傳統(tǒng)預(yù)算最大的分別就在于：（1）超越預(yù)算不具備預(yù)算的編制；（2）評價(jià)機(jī)制和績效考核不再依據(jù)預(yù)算的完成情況，而是根據(jù)預(yù)設(shè)的基準(zhǔn)，例如競爭者的表現(xiàn)和公司前期表現(xiàn)；（3）超越預(yù)算涉及到權(quán)力的分散，使公司更快地對市場變化和消費(fèi)者需求變化做出反應(yīng)，這更大程度依賴于員工的自我約束和判斷；（4）更適合瞬息萬變的行業(yè)。

三、影響超越預(yù)算在中國應(yīng)用的因素

（一）中國企業(yè)現(xiàn)狀

超越預(yù)算模型的提出是為了使企業(yè)更好地適應(yīng)高度競爭和快速變化的商業(yè)環(huán)境?？梢哉f，該模型的提出是為了適應(yīng)以創(chuàng)新、服務(wù)、質(zhì)量、速度和知識(shí)分享為特征的信息革命時(shí)代。霍普和弗雷瑟認(rèn)為工業(yè)化時(shí)代的管理模型已經(jīng)不適合信息化時(shí)代，在信息化時(shí)代里，知識(shí)資本成為了企業(yè)的核心資源，知識(shí)的生產(chǎn)力已經(jīng)成為決定生產(chǎn)力、競爭力、經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵因素。企業(yè)是否能及時(shí)把信息自由傳遞及持續(xù)獲得信息成為了關(guān)鍵，企業(yè)管理的模式應(yīng)該由傳統(tǒng)的M型變成N型。所謂傳統(tǒng)的M型結(jié)構(gòu)就是（見圖1）有效幫助在工業(yè)化時(shí)代快速發(fā)展的企業(yè)降低執(zhí)行多種公司策略的復(fù)雜性，因此在19世紀(jì)至20世紀(jì)末的歐洲受到了廣泛普及。但從20世紀(jì)末開始，信息化時(shí)代來臨，M型模式的等級(jí)制顯然無法及時(shí)對市場的變化做出反應(yīng)，決策的滯后阻礙了公司的發(fā)展，因此N型結(jié)構(gòu)在1997年霍普和弗雷瑟的著作中被提出。如圖2所示，在N型結(jié)構(gòu)中，根據(jù)企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)范圍劃分多個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元（SBU），每個(gè)SBU有權(quán)力提供戰(zhàn)略相關(guān)的方法并有一定的決策權(quán)，SBU之間相互合作從而幫助活動(dòng)在相關(guān)業(yè)務(wù)之間的戰(zhàn)略匹配和資源匹配的利益，并不斷通過創(chuàng)新提供給企業(yè)新的機(jī)遇；中層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)支持并整合各項(xiàng)資源；頂層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)提供思路和總體布局。

然而，和18世紀(jì)就進(jìn)入工業(yè)革命的西方國家相比，中國進(jìn)入工業(yè)化進(jìn)程要晚許多：從1978年中國進(jìn)入工業(yè)化初期的第一階段，1993年進(jìn)入工業(yè)化初期的第二階段，2003年進(jìn)入工業(yè)化中期的第一階段，至今依然處于工業(yè)化中期。因此，由于工業(yè)化進(jìn)程不同，盡管信息時(shí)代已經(jīng)來臨，對中國的影響卻不及對西方發(fā)達(dá)國家的影響大。因此中國大部分企業(yè)依然在用M型結(jié)構(gòu)。除此之外，還有兩個(gè)原因：第一個(gè)原因是大部分中國企業(yè)是產(chǎn)品導(dǎo)向，由于中國的生產(chǎn)成本尤其是人員成本比發(fā)達(dá)國家低，中國企業(yè)經(jīng)常接受國外的訂單，成為世界的代工廠。按流程生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品是大多數(shù)中國企業(yè)的目標(biāo)，側(cè)重點(diǎn)在于生產(chǎn)。而在歐洲，大部分歐洲企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，像大型的金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等，側(cè)重的是客戶服務(wù)。即便是制造業(yè)，大部分將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給別的國家，企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了分析客戶喜好與市場需求。面對的是日益加劇的競爭，需要一定的敏銳力和洞察力，因此歐洲企業(yè)更需要超越預(yù)算和N型結(jié)構(gòu)模型。第二個(gè)原因是中國的企業(yè)絕大部分還屬于制造行業(yè)。從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來說，企業(yè)的生產(chǎn)涉及到原材料到產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)變，成本是影響利潤的重要因素。企業(yè)往往需要嚴(yán)格控制成本以達(dá)到目標(biāo)利潤率，這點(diǎn)和看中戰(zhàn)略表現(xiàn)及附加值流程的N型結(jié)構(gòu)的超越預(yù)算相悖。

（二）企業(yè)規(guī)模

盡管霍普和弗雷瑟在提倡超越預(yù)算的時(shí)候表明公司規(guī)模大小并不影響其實(shí)施，但不能不承認(rèn)超越預(yù)算更適合大型企業(yè)。畢竟超越預(yù)算的提出基礎(chǔ)是基于“傳統(tǒng)預(yù)算耗費(fèi)企業(yè)大量的時(shí)間和金錢”這一研究結(jié)果。研究數(shù)據(jù)表明，歐洲數(shù)以千計(jì)的大公司花在預(yù)算上的時(shí)間占了總管理時(shí)間的20%，年度花費(fèi)總計(jì)3000～3500萬歐元。對大企業(yè)而言，預(yù)算不僅是制定一個(gè)預(yù)算表，還構(gòu)成了管理上重要的一環(huán)。而在中國，中國99%的企業(yè)都屬于中小企業(yè)，在預(yù)算制定的時(shí)間和花費(fèi)上遠(yuǎn)不及大公司。對中小企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營才是首要的，雖然預(yù)算在一定程度上完善了內(nèi)部管理，但由于對利潤率沒有太多貢獻(xiàn)，所以在預(yù)算上不會(huì)花太多時(shí)間和金錢。同時(shí)，大公司有數(shù)以萬計(jì)的產(chǎn)品線，需要用到復(fù)雜的預(yù)算方法，但大多數(shù)中國企業(yè)的預(yù)算方法相對簡單，且對預(yù)算的合理性要求也不高，盡管傳統(tǒng)預(yù)算有其缺陷，但尚可滿足企業(yè)的需求。

（三）國家文化

超越預(yù)算需要良好的溝通和管理層自覺履行責(zé)任，尤其強(qiáng)調(diào)了員工之間的信任問題。中國企業(yè)在這個(gè)方面遠(yuǎn)比西方國家有優(yōu)勢。集體主義是中國文化區(qū)別西方文化的一個(gè)重要標(biāo)志。西方更傾向個(gè)人主義，美國則是個(gè)人主義的典型。美國人信奉自由、信奉市場的力量，不愿意政府或別人過多干涉自己的行為。美國人也不太強(qiáng)調(diào)社會(huì)等級(jí)的不同，不愿意服從政治權(quán)貴或上級(jí)，相信人人生而平等。中國文化深受儒家思想影響，和個(gè)人主義相反，在孔孟文化的熏陶下，在工作中強(qiáng)調(diào)層級(jí)觀念，要求要自律、對上司忠誠，要跟同事和諧相處，尊重長者，崇尚集體歸屬感，強(qiáng)調(diào)責(zé)任和義務(wù)。從整體上看，中國企業(yè)文化上似乎更容易滿足超越預(yù)算成功的前提。

另外，除了孔孟思想下的集體主義能促進(jìn)信任之外，絕大多數(shù)企業(yè)里的關(guān)系網(wǎng)也一定程度上能解決人與人之間的信任問題。根據(jù)有關(guān)報(bào)道，74%的中國企業(yè)屬于私人企業(yè)，絕大多數(shù)的私人企業(yè)會(huì)雇傭一些親戚朋友進(jìn)公司，這種情況在中國普遍存在，血緣關(guān)系的存在一定程度上促進(jìn)了工作上的配合與信任。

因此，在傳統(tǒng)思想熏陶下的中國企業(yè)文化一定程度上為超越環(huán)境提供了溫床，員工之間的信任為N型結(jié)構(gòu)的設(shè)立創(chuàng)造了基礎(chǔ)。從這個(gè)角度上，中國企業(yè)想要應(yīng)用超越預(yù)算是可行的。

四、結(jié)論

盡管西方部分企業(yè)通過執(zhí)行超遠(yuǎn)預(yù)算獲得不錯(cuò)的效果，增強(qiáng)競爭力并獲得成功，但在中國沒有實(shí)行是有其特殊原因的。本文通過對各個(gè)方面的分析，揭示了中國企業(yè)雖然解決了實(shí)施超越預(yù)算的信任前提，但受到企業(yè)規(guī)模和行業(yè)的限制，預(yù)算部分總體上并不占用企業(yè)太多時(shí)間或金錢上的資源，同時(shí)超越預(yù)算并沒有給企業(yè)帶來業(yè)績上顯著的提升，這些就是絕大多數(shù)中國企業(yè)依然用傳統(tǒng)預(yù)算的原因。在我國現(xiàn)行的企業(yè)狀況和行業(yè)情況下看，現(xiàn)階段改革預(yù)算制度存在較大難度，取消預(yù)算制度去實(shí)施超越預(yù)算也不可行。但超越預(yù)算對戰(zhàn)略性經(jīng)營的重視也給提醒中國企業(yè)日后發(fā)展的方向和重點(diǎn)，畢竟戰(zhàn)術(shù)性的企業(yè)經(jīng)營在激烈的市場競爭中是不可或缺的。

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（作者單位：中山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東中山 528400）

（責(zé)編：若佳）