摘 要：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是近年來審計(jì)機(jī)關(guān)常用的工作方法，而常規(guī)性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也存在著難以審深審?fù)负蛯徲?jì)資源分散浪費(fèi)等問題，所以將常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行緊密結(jié)合應(yīng)用是我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展方向。文章以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系及異同為研究對(duì)象，首先概述了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本理論，分析了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同，最后以實(shí)際案例分析提出了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作 分析性復(fù)核 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）02-135-02

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是近年來審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)具體問題常用的工作手段，其側(cè)重于分析調(diào)研，有助于提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，完善政策制度的建議，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)于政府行政工作具有其獨(dú)特的作用。

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本理論概述

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項(xiàng)實(shí)施專門審計(jì)的審計(jì)工作，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)部門貫徹落實(shí)全面審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要工作。

而財(cái)務(wù)收支審計(jì)則是常規(guī)性的，對(duì)被審計(jì)單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于收入支出、基建項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債等方面的審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要審查被審計(jì)單位的資金收支是否符合國(guó)家法律法規(guī)及財(cái)政制度的規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)是否保全等的合法性合規(guī)性問題。

二、兩者的異同分析

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的基本理論內(nèi)容分析

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是受國(guó)家財(cái)政部門、同級(jí)政府部門、紀(jì)委、人大等機(jī)構(gòu)的委托，以專門項(xiàng)目為審計(jì)范圍的專項(xiàng)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查側(cè)重于獲取某個(gè)特定領(lǐng)域或項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論，與一般性的審計(jì)有著較大的不同，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的主要特點(diǎn)是：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是對(duì)被審計(jì)單位的特定領(lǐng)域的問題進(jìn)行審計(jì)的行為，具有審計(jì)目標(biāo)上的特定性。

1.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中的被審計(jì)對(duì)象，可以是一個(gè)單位，也可以是一個(gè)系統(tǒng)，甚至是行業(yè)或地區(qū)的特定審計(jì)項(xiàng)目，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一般被審計(jì)對(duì)象比較固定，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的被審計(jì)對(duì)象具有相當(dāng)?shù)撵`活性。

2.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查需要嚴(yán)格按照審計(jì)工作的制度規(guī)范來實(shí)施，由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)特定項(xiàng)目，所以更需要強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)制度和規(guī)范流程的遵守，以規(guī)避來自各方面因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)工作時(shí)間要求很嚴(yán)格，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查需要集中人力物力迅速查明真相，分析原因并及時(shí)作出審計(jì)結(jié)論，為委托方提供具有時(shí)效性的審計(jì)報(bào)告，以有利于及時(shí)作出防患于未然的決策，所有專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查適宜需要短時(shí)間內(nèi)分析問題的審計(jì)項(xiàng)目。

4.由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查往往會(huì)涉及到法律問題，所以必須基于法律法規(guī)所規(guī)定的調(diào)查程序、調(diào)查手段等規(guī)制，也要遵循審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的審計(jì)程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，否則如果專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查采取的取證手段、調(diào)查方法如果不合法，即程序不合法，那么得出的結(jié)論也無法具有法律效力。

5.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍一般是根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題、社會(huì)矛盾、政策法規(guī)貫徹實(shí)施中的難點(diǎn)和困難來確定，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一般由審計(jì)機(jī)關(guān)、政府部門和紀(jì)委委托發(fā)起，對(duì)需要深入調(diào)查的重要問題或?qū)ｉT事項(xiàng)進(jìn)行專門審計(jì)調(diào)查。

6.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)施主體不僅是單個(gè)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，也可由多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)來實(shí)施，也可聯(lián)合社會(huì)力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等共同實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

7.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可采用的方法要比財(cái)務(wù)收支審計(jì)多，不僅包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)所常用的核對(duì)、盤點(diǎn)、函詢等專業(yè)方法，還有抽樣檢查、走訪約談、問卷調(diào)查、甚至采取法律調(diào)查等方法。

8.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的流程一般為：準(zhǔn)備階段要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查立項(xiàng)，成立專項(xiàng)審計(jì)工作組，制定工作計(jì)劃、工作方案等。實(shí)施階段要注意對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作在調(diào)查階段所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題、經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行分析，并及時(shí)轉(zhuǎn)入審計(jì)程序，以審計(jì)工作來對(duì)這些問題進(jìn)行分析，同時(shí)要注意選擇科學(xué)的審計(jì)方法，一般是要采取復(fù)合性的、多種方法并用的審計(jì)方式，例如會(huì)計(jì)查賬與實(shí)地勘察、詢問與座談、隨機(jī)抽查與問卷調(diào)差相結(jié)合等方式。在報(bào)告階段，應(yīng)認(rèn)真撰寫專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，要做到數(shù)據(jù)真實(shí)、措辭規(guī)范、內(nèi)容詳實(shí)、問題明確，切實(shí)滿足委托方的要求。在審定印發(fā)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告后，還要注意做好歸檔保存工作。

（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別

從前文的論述可以看出，這兩者間的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.范圍不同。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查既是審計(jì)行為，也是調(diào)查行為。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審查監(jiān)督的常規(guī)性的審計(jì)活動(dòng)?？梢娯?cái)務(wù)收支審計(jì)基本被限定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則工作范圍大得多，除經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域外、法律、行政、社會(huì)管理等領(lǐng)域都可以歸為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作范圍。

而且專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也可以不受限制的區(qū)域作為審計(jì)客體，調(diào)查分析該區(qū)域所存在的問題。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)只能以具體的行政事業(yè)單位、國(guó)企部門等國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位為審計(jì)對(duì)象，而不能以某一區(qū)域?yàn)閷徲?jì)對(duì)象，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)一般由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所負(fù)責(zé)行政區(qū)域范圍內(nèi)的各行政單位、國(guó)企等國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，得出的審計(jì)結(jié)論也是在對(duì)具體單位審計(jì)后生成的，所以是不能以某行政區(qū)域?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)論不夠具體，也缺乏責(zé)任主體。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則可以以某區(qū)域作為審計(jì)對(duì)象，調(diào)查分析該區(qū)域的普遍性問題，范圍上要比財(cái)務(wù)收支審計(jì)靈活得多。

2.目標(biāo)不同。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是為了解決特定的、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，并以此為目標(biāo)來通過調(diào)查搜集信息，結(jié)合審計(jì)手段找出問題，最后總結(jié)成富有規(guī)律性的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)論。而且專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還要起到對(duì)潛在事項(xiàng)進(jìn)行分析并科學(xué)預(yù)測(cè)的職能，并要提出合理的建議，以有助于委托方制定針對(duì)性的政策方針。所以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職能的預(yù)見性、創(chuàng)造性、系統(tǒng)性很強(qiáng)，側(cè)重于為決策提供參考的服務(wù)職能，總體上有利于我國(guó)政府提高決策水平和決策質(zhì)量，提高自身內(nèi)部管理水平，也有利于和諧社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是為了規(guī)范我國(guó)政府預(yù)算管理，防范政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)企單位、政府基金、政府債務(wù)等國(guó)有經(jīng)濟(jì)部分的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，其目標(biāo)是為了提高我國(guó)政府預(yù)算管理水平，提高政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高財(cái)政資金的使用效率、社會(huì)效益，最終提高我國(guó)政府施政能力。

所以專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)在目標(biāo)上要比財(cái)務(wù)收支審計(jì)靈活得多，也要宏觀一些，是我國(guó)政府事前實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是事后實(shí)施的監(jiān)督審查行為，是為提高行政事業(yè)單位、國(guó)企單位、政府基金、政府債務(wù)等國(guó)有經(jīng)濟(jì)部分財(cái)務(wù)管理能力的手段。

3.方法不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要采用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)，以會(huì)計(jì)理論中的賬項(xiàng)、賬簿、報(bào)表審計(jì)方法為主要手段；而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要用到專業(yè)審計(jì)技術(shù)，還要應(yīng)用到法律領(lǐng)域的技術(shù)、統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的技術(shù)，甚至公安偵查領(lǐng)域的技術(shù)，總之一切有助于完成專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的技術(shù)手段都可以應(yīng)用，而不僅限于專業(yè)審計(jì)技術(shù)。

總之，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方法上都不相同，所以兩者不能在實(shí)際工作中混淆。兩者也不可以相互替代。其實(shí)在實(shí)踐工作中，兩者是比較容易區(qū)分的，一般政府文件中會(huì)對(duì)是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行明確。

（三）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同之處

1.兩者依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)程序相一致。兩者在工作過程中，所依據(jù)的法律法規(guī)相一致，基本上基于相同的法律法規(guī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而且兩者都要嚴(yán)格遵循審計(jì)基本規(guī)范。

2.兩者往往相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)工作。在實(shí)踐工作中，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中也會(huì)應(yīng)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)，尤其是需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的預(yù)算完成情況、資產(chǎn)保全情況、政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況、還有政府基金運(yùn)行情況等都需要財(cái)務(wù)收支審計(jì)來進(jìn)行調(diào)查審核。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題、難點(diǎn)等，也需要專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查來對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步地摸清情況，分析問題以落實(shí)責(zé)任。兩者相互融合，尤其是將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的結(jié)論擴(kuò)展到財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，有助于提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)這兩項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)論的可信性。

三、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的措施

以四川省審計(jì)廳2013年開展的關(guān)于“支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策落實(shí)和服務(wù)體系建設(shè)情況”的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例。這次調(diào)查對(duì)新津縣政府、縣發(fā)展和改革委等政府部門，和當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，并發(fā)放了調(diào)查問卷，經(jīng)過這次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展仍然存在“玻璃門”、“彈簧門”等發(fā)展瓶頸問題，所以這次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查提出了應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)政策和配套措施，并將支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的投融資政策落到實(shí)處。

2014年四川省審計(jì)廳還對(duì)四川5個(gè)市的“2013年整頓關(guān)閉煤礦補(bǔ)助（獎(jiǎng)勵(lì)）專項(xiàng)資金”實(shí)施了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查了當(dāng)?shù)乜h區(qū)政府的財(cái)政、國(guó)土、煤監(jiān)等機(jī)關(guān)事業(yè)單位，并對(duì)當(dāng)?shù)氐拿旱V企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，經(jīng)過這次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為省委省政府對(duì)關(guān)閉整頓煤礦工作的進(jìn)一步?jīng)Q策提供了參考，具體上提出了進(jìn)一步完善省級(jí)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法等建議，為四川省縣域發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)提供了參考和指引。

在以后年度的四川省各縣級(jí)政府的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，可以就專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，來重點(diǎn)審計(jì)相關(guān)財(cái)政預(yù)算管理的實(shí)施情況，例如支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的投融資政策是否切實(shí)落實(shí)，整頓關(guān)閉煤礦補(bǔ)助（獎(jiǎng)勵(lì)）專項(xiàng)資金是否用到實(shí)處，以規(guī)范這些政府職能，以保障四川省綠色經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)。

通過此案例可以看出，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠成為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效補(bǔ)充，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)提供具有針對(duì)性、可比性、具體的問題總結(jié)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查提出的問題的改進(jìn)加以監(jiān)督審核，兩者在實(shí)際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國(guó)政府的財(cái)務(wù)管理和施政績(jī)效水平。

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（作者單位：天津市地下鐵道運(yùn)營(yíng)有限公司 天津 300222；作者簡(jiǎn)介：徐萌，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）